16
Документарное инкассо обязывает к наличию коммерческих документов
для подтверждения факта поставки. Это могут быть товарные накладные,
транспортные накладные, страховые полисы, счета и т.п.
Данная форма расчетов регулируется Международной торговой палатой
посредством «Унифицированных правил по инкассо» [19. С.124].
Расчетный чек представляет собой документ, содержащий письменный
приказ чекодателя банку о переводе денежных средств на счет получателя.
Расчётный чек оформляется плательщиком как и платежное поручение, но
передается в отличие от него организации-получателю денежных средств,
который предъявляет чек в банковскую организацию для оплаты.
Расчетные чеки бывают следующих видов:
именные - выписанные на определенную организацию;
предъявительские - выписанные на предъявителя чека;
ордерные - выписанные на определенное лицо либо по его
приказу, т.е. индоссант (чекодатель) передает чек индоссату (другому
владельцу) при помощи индоссамента.
Расчетный чек еще может быть кроссированным, т.е. с параллельными
линиями, перечеркивающими лицевую сторону чека. Кроссирование бывает
общим и специальным. При общем кроссировании между параллельными
линиями нет обозначения либо имеется пометка «банк». Это означает, что чек
может быть оплачен только банку или непосредственно клиенту. При
специальном кроссировании между параллельными линиями вписано
наименование банка, т.е. чек с таким кроссированием может быть предъявлен
только указанному банку.
Платежи расчетными чеками осуществляются по схеме, приведенной на
рисунке 2.
17
Рис. 2. Схема расчетов с помощью чеков
На рисунке используются следующие обозначения:
1. покупатель предоставляет в обслуживающий его банк заявление на
получение чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно
осуществляется) или заявление в двух экземплярах для приобретения чеков,
оплата которых гарантирована банком;
2. в банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на
отдельном счете н заполняются чеки, т. е. проставляются наименование банка,
номер лицевого счета, название чекодателя н лимит суммы чека;
3. покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
4. продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
5. покупатель выдает чек продавцу;
6. продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при
реестре чеков;
7. в банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства
на счет продавца;
8. банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему
покупателя;
9. банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет
ранее забронированных сумм;
10. банки выдают клиентам выписки из счетов банка.
Таким образом, можно сделать вывод, что система безналичных
расчетов значительно ускоряет оборачиваемость денежных средств, снижает
18
затраты на платежные операции и улучшает контроль за состоянием денежных
средств организации.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются важной частью
деятельности любого коммерческого предприятия. Покупатель покупает у
продавца (поставщика) сырье, горюче-смазочные материалы, минеральные
удобрения, запасные части и другие материальные активы, необходимые для
ведения бизнеса. От поставщиков могут поступать легковые автомобили,
тракторы, компьютеры и другие основныесредства. Подрядчики выполняют
для коммерческих организаций различные строительные работы, оказывают
услуги по техническому обслуживанию и т.д. Отношения между
предприятиями регулируются двусторонними соглашениями.
Расчеты с поставщиками (подрядчиками) учитываются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Активно-пассивная учетная запись
по этому счету может иметь два баланса: дебиторская задолженность или
кредиторская задолженность.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
фактически полученные товарно-материальные ценности, потребленные
работы и услуги в соответствии с дебетом материальных и расходных счетов.
Проводка производится на основе накладных, счетов-фактур, актов приема
работ и услуг. Таким образом, по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» записывают сумму в соответствии с расчетными документами.
Счет по дебету корреспондирует со счетами 07 «Оборудование к установке», 08
«Вложения во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 11 «Животные на
выращивании и откорме», 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», 20 «Основное производство» и т.д.
Если НДС отдельно не распределяется (покупатель или продавец не
облагаются НДС или освобождаются от его уплаты), тогда стоимость
приобретенных ценностей включает в себя общую сумму, подлежащую
выплате поставщикам. Например, при приобретении коммерческой
19
организацией запасов у поставщика, находящегося на упрощенной системе
налогообложения, производилась бы запись:
Дебет 10 «Материалы», субсчет 01 «Сырье и материалы» (допустим,
счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» не
применяется)
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 47200 руб.
Но если бы эти же материалы приобретались у поставщика,
уплачивающего НДС, то тогда были бы сделаны такие записи:
- оприходованы материалы без НДС (по фактической
стоимости):
Дебет 10 «Материалы», субсчет 01 «Сырье и материалы»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 40000 руб.
- учтен НДС:
Дебет 19 Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 03 «НДС по приобретенным материально -
производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 7200 руб.
По дебету счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
корреспондирует со счетами учета денежных средств, расчетов с поставщиками
и подрядчиками, покупателями и заказчиками, счетами учета расчетов по
краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам, а также с такими счетами,
как 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами, 79
«Внутрихозяйственные расчеты», 91 «Прочие доходы и расходы» и даже 99
«Прибыли и убытки».
Таким образом, по дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» учитываются суммы для погашения задолженности перед
поставщиками и подрядчиками, а также оплата аванса или погашения
20
кредиторской задолженности компании. Проводка производится на основе
банковских выписок и других документов, подтверждающих факт оплаты.
У учетной записи 60 есть несколько субсчетов. Они изображены на
рисунке 3.
Рис. 3. Система субсчетов к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» современной коммерческой организации,
применяющей для ведения учета программу Редакции 2.0 или 3.0
конфигурации «Бухгалтерия предприятия» 8.2
В Приложении 1 представлен журнал регистрации хозяйственных
операций с применением указанных на рисунке 3 субсчетов к счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Следует отметить, что приведенные в таблице бухгалтерские записи не
являются исчерпывающими. Кроме того, все записи, указанные в таблице,
сделаны с учетом заключения договоров с поставщиками и подрядчиками в
рублях. Если договор заключен в валюте или в у.е., то вместо счета 60.01
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» применялись бы счета 60.21
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)» или 60.31 «Расчеты с
21
поставщиками и подрядчиками (в у.е.)», соответственно.
Таким образом, в современных условиях хозяйствования учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками является объектом постоянного изучения.
Действующая система субсчетов к данному счету построена на базе того, в
каких единицах измерения заключен договор с поставщиком (подрядчиком), а
так же на том, аванс ли это или расчет. Аналитический учет ведется
коммерческой организацией, работающей не в порядке плановых платежей - по
каждому выставленному поставщиком (подрядчиком) счету. Автором
представляется более целесообразным зарубежный подход организации
системы субсчетов к данному счету. К счету 60 «Расчеты с поставщиками
коммерческим организациям предлагается открывать следующую систему
субсчетов: 60.01 «Расчеты с отечественными поставщиками (подрядчиками)»;
60.02 «Расчеты по авансам, выданным отечественным поставщикам
(подрядчикам)»; 60.03 «Векселя выданные)»; 60.21 «Расчеты с иностранными
поставщиками (подрядчиками)»; 60.22 «Расчеты по авансам, выданным
иностранным поставщикам (подрядчикам)».
1.2 Методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
В настоящее время дебиторская и кредиторская задолженность весьма
существенно влияет на финансовое положение, использование денежных
средств в обороте, величину прибыли. Эффективность управления
обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и
умений их использования.
Вариант комплексной методики оценки, анализа дебиторской (ДЗ) и
кредиторской задолженности (ДЗ) можно представить в виде взаимосвязанных
этапов (рис. 4), относящихся к оценке финансового положения предприятия.
22
Рис. 4. Этапы анализа дебиторской и кредиторской задолженности
Состав дебиторской или кредиторской задолженности принимается как
совокупность субъектов, в отношении которых появилась определенная
составляющая обязательства [1]. Поэтому в обязательном порядке необходимо
проводить вертикальный анализ состава задолженности. Это позволяет
избежать акцентирования задолженности в отношении одного хозяйствующего
субъекта. Структуру ДЗ и КЗ рассматривают в двух позициях (рис. 5) [2].
1-й этап. Анализ состава, структуры и динамики ДЗ и КЗ
2-й этап. Оценка финансовых коэффициентов
3-й этап. Сравнительный анализ ДЗ и КЗ
23
Рис. 5. Структура дебиторской и кредиторской задолженностей
Вместе с этим, для исследования структуры нужно произвести расчеты
удельных весов составляющих в общей величине любой задолженности.
Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно
обнаружить, используя горизонтальный либо трендовый анализ, а также на
основании изменения оборачиваемости каждого вида задолженности [3].
Горизонтальный анализ заключается в сопоставлении показателей
соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Гори-
зонтальный анализ способен определить существенные изменения в
деятельности организации, а так же выявить отклонения, происходящие в ее
финансовом состоянии [4]. Анализ состава, структуры и динамики ДЗ и КЗ
следует оформить в виде таблицы.
Особое внимание следует обратить внимание на изменение суммы и
удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, так как ее повы-
шение быть может охарактеризовано как отрицательное явление, поскольку
долгосрочная дебиторская задолженность подразумевает отвлечение денег из
оборота на длительное время и связана с более высоким риском, чем
Причины
возникновения
задолженности
Расчеты с
контрагентами
авансы
Прочая и др.
Сроки погашения
долгосрочная
краткосрочная
24
краткосрочная дебиторская задолженность.
При анализе кредиторской задолженности ситуация обратная.
Увеличение удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности
отражается как негативное явление, так как краткосрочная кредиторская
задолженность связана с большим риском, чем долгосрочная кредиторская
задолженность, поскольку требует раннего погашения.
После этого, следует перейти к следующему этапу анализа. Анализ
финансовых показателей позволяет выявить критические точки в деятельности
фирмы, найти предпосылки проблем и обозначить действия, обращённые на их
решение. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
используются следующие показатели.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности (К°Д
3
)
рассчитывается как отношение объема выручки от реализации продукции
(работ, услуг) к объему дебиторской задолженности.
Этот показатель определяет качество и объем дебиторской
задолженности. Также показывает ограничение или повышение коммерческого
кредита, который был предоставлен компанией. Рост коэффициента говорит об
уменьшении реализации своей продукции в кредит, а снижение - об увеличении
объема предоставленного кредита. Данный показатель указывает, сколько раз
задолженность появляется и поступает предприятию за исследуемый период.
В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской
задолженности.
Показатель отражает временной срок, через который выставленные
счета будут оплаченные в полном размере. Уменьшение этого коэффициента
следует оценивать положительно, а увеличение отрицательно.
Следующий показатель - доля дебиторской задолженности в текущих
активах
;
который определяется отношением ДЗ к текущим активам [6].
Чем больше будет доля ДЗ в текущих активах, тем с большей
вероятностью можно говорить о неэффективной схемы организации работы
предприятия и, следовательно, организации будет сложнее расплатиться по
25
своим обязательствам.
Однако, для того чтобы получить полную картину по размерам
дебиторской задолженности, необходимо проанализировать долю
сомнительной дебиторской задолженности, которая определяется отношением
сомнительной дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской
задолженности.
Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует также
качество дебиторской задолженности. Увеличение значения показателя
свидетельствует о понижении ликвидности баланса. Поэтому необходимо
контролировать состояние расчетов с покупателями по отсроченным
(просроченным) задолженностям, следить за состоянием дебиторской и
кредиторской задолженности. Так как, превышение дебиторской задол-
женности увеличивает угрозу финансовой неустойчивости предприятия, то
необходимо привлечение источников финансирования, а при преждевременной
оплате можно применить систему лояльности, чтобы стабилизировать
финансовое положение предприятия, так как снижение оборачиваемости
дебиторской задолженности ведет к уменьшению размеров финансового
потока.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности
просчитывают следующую группу показателей.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по своему
содержанию является обратным коэффициенту оборачиваемости дебиторской
задолженности. В связи с этим, он показывает расширение или сужение
возможностей выдачи кредита, предоставляемого предприятию контрагентами.
Отсюда, рост коэффициента обозначает увеличение скорости платежа,
снижение - увеличение приобретений в кредит.
Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской
задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для