46
договорам поставки не нарушались, платежи производились вовремя и в
полном объеме в соответствии с договорными условиями между сторонами.
Это позволило избежать штрафных санкций и выплаты неустоек,
предусмотренные договорами при нарушении обязательств. Структура
расчетов по срокам оплаты по договорам поставки представлена в таблице 9.
Таблица 9
Структура расчетов с поставщиками по договорам поставки срокам
оплаты
Вид оплаты
2014 год
2015 год
2016 год
Тыс.
ру
б
.
Удель
ный
вес,
%
Тыс.
ру
б
.
Удель
ный
вес,
%
Тыс.
ру
б
.
Удель
ный
вес, %
100% предо-
плата за това-
ры, работы,
услуги
1406000
39,18
3287000
50,78
141000
50,91
Пост оплата за
товары, рабо-
ты, услуги
2183000
60,83
3187000
49,23
136000
49,10
ВСЕГО
3589000
100
6474000
100
277000
100
Данные таблицы собраны из первичных платежных документов и
условий оплаты по договорам поставки. Из таблицы видно, что нет
постоянного превышения какого-либо из представленных сроков оплаты. В
2017 и 2018 годах доля предоплаты и пост оплаты находятся практически на
одном уровне, но стопроцентная предоплата незначительно, но выше. Так,
предоплата в 2017 году равна 3287 тыс. руб. и имеет долю 50,78%, а пост
оплата составила 3187 тыс. руб. и ее удельный вес в общем процентном
соотношении составил 49,23%. Практически такой же удельный вес показатели
показывают и в 2018 году. Несмотря на то, что объем расчетов в денежном
выражении снизился, выбор срока оплаты остался равный стопроцентной
предоплате поставщикам за поставляемые товары, работы и услуги. В 2016
47
году ситуация была обратной, доля стопроцентной предоплаты, составившая
39,18% была меньше, чем доля пост оплаты - 60,83%. Это связано с тем, что в
2016 году организация вела активную деятельность, у нее были высокие
экономические показатели и поставщики были постоянными и доверяющими
компании, и со стороны потерь, риск был минимален. Сейчас же компания
находится в нестабильном положении и поэтому пост оплата стала
непривлекательна поставщика из-за высокого риска неоплаты товаров и услуг.
На данный момент компания производит расчёты с поставщиками
только безналичным способом с использованием расчетного счета. Анализ
движения денежных средств в организации проводится посредством сравнения
оплаченных товаров и услуг поставщикам и поступивших денежных средств от
покупателей.
В 2016 году в компании АО «Тандер» работала с 35 поставщиками, из
них основная часть заключалась по договорам поставки, а остальные по
договорам купли-продажи. Рассмотрим структуру и динамику задолженности
поставщиков перед организацией АО «Тандер» на конец каждого года и
динамику задолженностей рассматриваемой организации перед поставщиками
(таблица 10).
Таблица 10
Структура дебиторской задолженности поставщиков перед АО
«Тандер»
Поставщик
2016
2017
2018
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
ООО «Аладин»
0
22
22
ООО «Зебра Телеком»
2,5
0
0
ООО «Инглиш Ферст»
1
0
0
ООО «ОСС»
3
0
0
ООО «РекламАрт»
2
0
0
ООО «СОВАВТО»
0,5
0
0
ООО «Транском Онего»
40
0
0
ООО «Дороги Дружбы»
0
0
12
ООО «Софт Экспресс»
0
0
2
48
Всего
49
22
36
Из таблицы можно увидеть, что дебиторская задолженность на конец
каждого года присутствует, но она незначительна и имеет динамику снижения.
Дебиторская задолженность по приведенным данным говорит о том, что
компания АО «Тандер» оплачивает товары и услуги по предоплате в
незначительной мере. Задолженность поставщиков можно считать в пределах
нормы, она не свидетельствует об ухудшение финансового положения
предприятия. Из таблицы видно, что дебиторская задолженность по
организации ООО «Аладин» составляет 2 года, она не меняется и по условиям
договора является просроченной. Как правило, чем больше срок дебиторской
задолженности, тем меньше вероятность ее возврата. На предприятии необхо-
димо контролировать просроченную дебиторскую задолженность, чтобы не
допустить потерю денежных средств и признание задолженности безнадежной.
В остальном остатки дебиторской задолженности в компании не вызывают
опасения.
Теперь рассмотрим структуру задолженности перед конкретными
организациями поставщиками, отраженную в таблице 11.
Таблица 11
Структура кредиторской задолженности перед поставщиками АО
«Тандер»
Поставщик
2016
2017
2018
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
ООО «Арманд СПб»
474
253
143
ООО «Вегас»
997
222
211
ООО «ДХЛ Интернешнл»
1
0
0
Издательство «Строй Пресс»
1
0
0
Санкт-Петербургская
таможня
2
0
0
«Напс Системс»
86
0
0
ООО «Выбор»
0
0
110
Всего
1561
475
464
49
Данные таблицы указывают на то, что кредиторская задолженность
перед поставщиками на конец каждого изучаемого периода присутствует, но
показывает стабильную динамику снижения. Это говорит о том, что компания
из года в год погашала свою задолженность и выполняла обязательства по
расчетам перед клиентами. Незначительные остатки кредиторской
задолженности на конец 2018 года говорят о том, что компания не работает по
предоплате, а заключает договора с условиями пост оплаты для уменьшения
рисков потери денежных средств.
Завершающий этап анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации АО «Тандер» содержит в себе анализ динамики оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками данной
организации. Коэффициент оборачиваемости означает сколько оборотов
проходит задолженность за определенный период и находится путем деления
выручки на среднюю величину задолженности. Оборачиваемость в днях
находится путем деления 360 дней на получившийся коэффициент и говорит
уже длительность самого оборота. Рассмотрим произведенный расчет
оборачиваемости дебиторской задолженности поставщиков в таблице 12.
50
Таблица 12
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков за 2016-2018 года
Показатель
2016
2017
2018
Изменение,
+/-
Выручка, тыс. руб.
4302
5646
355
-3947,00
Средняя величина
дебиторской
задолженности
поставщиков, тыс.
руб.
40,00
35,50
29,00
-11,00
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
поставщиков, раз
107,55
159,04
12,24
-95,31
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
поставщиков, дни
3
2
29
26
Из таблицы видно, что средняя величина дебиторской задолженности
поставщиков на начало рассматриваемого периода, то есть в 2016 году была
равна 40 тыс. руб., и по мере прохождения времени постоянно снижалась,
достигнув при этом в 2018 году 29 тыс. руб. Такой процесс постоянного
снижения связан с тем, что снижение деятельности, во-первых, не позволяло
выдавать поставщикам авансы, и, как следствие этого, поставки
осуществлялись в основном договорам пост оплаты, и во-вторых, за счет
небольших объемов закупок.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
насколько быстро АО «Тандер» при выданных авансах получают купленные
товары, работы, услуги от поставщиков. Видно, что в 2016 и 2017 годах его
значение было высоко и достигало 107,55 и 159,04 оборотов соответственно,
что говорит о высокой скорости оборота уплаченных средств и поставкой
товара, работ, услуг за них. А в 2018 году произошло явное снижение из-за
сокращения ключевых показателей и уменьшения скорости поставки товара в
срок. Данное снижение достигло 12,24 оборота и в сравнении с 2016 годом
51
показало уменьшение на 95,31 оборотов. Средний период погашения
дебиторской задолженности за три года увеличился с 3 до 29 дней, то есть на 26
дней. То есть если в 2016 году для превращения дебиторской задолженности в
деньги нужно было 3 дня, то в 2018 уже 29 дней, что конечно хуже, чем было
ранее.
Далее, для понимания состояния оборачиваемости кредиторской
задолженности АО «Тандер» перед поставщиками, так же рассмотрим
произведенный расчет в таблице 13.
Таблица 13
Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности перед
поставщиками за 2016-2018 года
Показатель
2016
2017
2018
Изменение,
+/-
Выручка, тыс. руб.
4302
5646
355
-3947,00
Средняя величина
кредиторской
задолженности перед
поставщиками, тыс.
руб.
989,00
1018,00
469,50
-519,50
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности перед
поставщиками, раз
5,51
23,82
1,53
-3,98
Оборачиваемость кре-
диторской
задолженности перед
поставщиками, дни
65
15
235
170
Из анализа оборачиваемости кредиторской задолженности перед
поставщиками следует, что в 2016 и 2017 годах задолженность была
значительной, но к 2018 году она снизилась по сравнению с 2016 годом на
519,5 тыс. руб., что произошло опять же, в связи со снижением деятельности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
показывает, насколько быстро АО «Тандер» погашает свои долги перед
поставщиками. Изменение данного коэффициента в динамике показывает, что в
52
2017 году он был наибольшим, и следовательно скорость оплаты долгов,
имеющихся перед поставщиками была самой высокой. Период погашения
дебиторской задолженности в 2017 году опять же был самым оптимальным. В
2016 году он был выше, но в 2018 году показатель стал крайне высок и достиг
235 дней, что является очень длительным сроком возврата долгов поставщикам
от рассматриваемой организации.
Таким образом, из проведенного анализа следует, что в АО «Тандер» в
структуре задолженности с поставщиками преобладает кредиторская
задолженность. Она превышает дебиторскую в несколько раз. Вместе они
имеют динамику снижения и за последние 3 года их объемы значительно
сократились, из-за чего сократилось количество заключаемых договоров, как
преобладающих - договоров поставки, так и второстепенных, то есть договоров
купли- продажи. Динамика денег на расчетном счете показала, что денежные
средства, выплачиваемые поставщикам, сократились, что связано с малым
объемом покупок. Единственным должником АО «Тандер» на данный момент
является организация ООО «Аладин», которая имеет долг перед компанией в
размере 22 тыс. руб., и на данный момент срок долга составляет два года, а сама
компания на текущий момент имеет долг перед тремя поставщиками, и в
совокупности он составляет 464 тыс. руб. Динамика оборачиваемости показала,
что в организации нет установившейся стабильности. Организация может не
платить по обязательствам длительное время, а поставщики могут задерживать
товар. Но, несмотря на это деятельность организации, как до 2016-2017 годов,
так и в этот период была стабильна, расчеты с поставщиками были отлажены и
надежны, и только в 2018 году стала ухудшаться и отражать плохие результаты
деятельности. Сейчас она находится в состоянии спада деятельности и для того,
чтобы вернуться в прежний ритм работы, ей необходимы кардинальные
изменения, которые смогут поспособствовать этому процессу.
53
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
АО «ТАНДЕР»
3.1. Рекомендации по оптимизации системы бухгалтерского учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «Тандер»
В рамках рекомендации усовершенствования программной базы
предприятия, необходимо отметить, что наиболее приемлема электронная форма
сдачи отчетности. Электронная отчетность составляется в специальных
программах и передается в налоговые органы и внебюджетные фонды по
защищенным каналам связи.
Налоговые органы настоятельно рекомендуют организациям перейти на
систему электронного представления налоговой и бухгалтерской отчетности. По
сравнению с бумажной отчетностью преимущества при использовании такой
системы сдачи отчетности представляются весьма весомыми: отчетность можно
отправлять в любое время с рабочего места, при этом бухгалтеру не нужно терять
рабочее время в отстаивании очередей; организация в любое время может
провести сверку с бюджетом по расчетам. Помимо вышеперечисленных функций,
с помощью данного программного обеспечения появляется возможность получать
выписки из Единого государственного реестра юридических лиц, что также
уменьшает потери рабочего времени.
Среди всех поставщиков данного программного обеспечения особенно
следует отметить ООО «Компания «Тензор», которая является региональным
сервисным оператором связи и предоставляет одну из самых популярных на
сегодняшний день программ СБИС++.
В учетной политике для целей бухгалтерского учета предприятия
отсутствует график документооборота. Следствием этого является нарушение
требования своевременности отражения операций в бухгалтерском учете,
возникновение необходимости корректировок данных предыдущих периодов,
дополнительное усложнение работы бухгалтерии. График документооборота
54
необходимо создать, исходя из специфики деятельности предприятия, его
организационной структуры, размеров самого предприятия, объема выполняемых
в отчетный период операций. Данный график должен включать в себя сроки
передачи в бухгалтерию всех необходимых первичных документов, договоров с
контрагентами, авансовых отчетов, а также определять порядок подписания
директором и исполнения на предприятии приказов и различной распорядительной
документации.
В учетную политику для целей бухгалтерского учета необходимо внести
изменения, связанные с тем, что все затраты на продажу относятся на счет 44
«Расходы на продажу», а не на счет 20 «Основное производство».
Рабочий план счетов предприятия следует доработать в связи со
спецификой деятельности, заключающейся в том, что товар поступает в
организацию раньше, чем на него приходят должным образом оформленные
документы. В связи этим, на основании Плана счетов, принятого Приказом
Минфина РФ №94н от 31.10.2000 г., когда товар приходит раньше, чем документы
на него, обосновано использование счетов 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных
ценностей».
В учетной политике предприятия для целей бухгалтерского учета следует
изменить способ начисления амортизации основных средств и увеличить лимит
отнесения активов к основным средствам. На данном этапе своего развития,
предприятию следует ориентироваться на повышение финансовой устойчивости и
стабильности, что развитие невозможно без увеличения финансовых результатов
деятельности. В рамках проведенных расчетов, очевидным является то, что
наиболее выгодным для предприятия с точки зрения увеличения финансовых
результатов в бухгалтерской отчетности, сближения налогового и бухгалтерского
учетов является линейный способ амортизации. Линейный метод амортизации
приводит к увеличению налога на имущество на 6,39%, но при условии невысокой
стоимости основных средств не приводит к значительному увеличению затрат
предприятия.
55
В учетной политике для целей бухгалтерского учета в отношении
материально-производственных запасов следует изменить их метод списания,
поскольку применение метода по себестоимости единицы не соответствует
требованию рациональности в учетной политике. Использование метода ФИФО
также представляется необоснованным, так как стоимость запасов в течение всего
срока может как возрастать, так и уменьшаться, а при падении цен оценка запасов
и прибыли становится минимальной. Рациональнее будет установить метод по
средней себестоимости, так как в сравнении с методом ФИФО, он отражает более
объективную оценку стоимости товаров на складе.
3.2. Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности
В результате проведенного исследования выявлено, что в АО «Тандер»
поступление продукции, товаров, работ от поставщиков и подрядчиков
оформляется приходными документами, сопровождается выставлением счетов
фактур, а также заключением договоров купли-продажи или договоров поставки.
В целом порядок учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО
«Тандер» соответствует утвержденной учетной политике, которая основана на
действующем законодательстве.
К ключевым недостаткам системы учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками можно отнести следующие.
Во-первых, в оформленных документах по расчетам с поставщиками и
подрядчиками встречаются недочеты по заполнению реквизитов первичных
документов. Например, в счете-фактуре нет подписи материально-ответственного
лица или в товарной накладной нет печати организации поставщика.
Во-вторых, в организации не всегда вовремя отслеживается срок действия
договоров, которые своевременно не продлеваются, что затрудняет последующие
исполнения обязательств.
В-третьих, на предприятии не ведется контроль исполнения кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками.