6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ…………………………………………………………………………..8
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В
ОРГАНИЗАЦИИ...………………………………………………………………..11
1.1 Экономическое содержание и формы расчетов между
контрагентами………………………………………………………………………11
1.2 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками……………………………………………………………………….17
1.3 Синтетический и аналитический учетов с поставщиками и
подрядчиками………………………………………………….................................22
1.4 Методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками ………………………………………………………………………25
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ АО
«ТД
Перекресток»………………………………………………………...…………....30
2.1 Организационно-экономическая характеристика АО «ТД
Перекресток»…………………………………………………………………...30
2.2 Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками АО
«ТД Перекресток»…………………………………………………………...…34
2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов
с поставщиками и подрядчиками …………………………………………………39
2.4 Анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «ТД Перекресток»……………………….………………….47
7
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ АО «ТД
Перекресток»………………………………………………………………………..56
3.1 Рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «ТД
Перекресток»……………………………………………………………………...56
3.2 Пути оптимизации кредиторской и дебиторской
задолженности…………………………………………………………………….59
3.3 Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий
для торгового предприятия ……………………………………………………...62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………………...67
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ……………………………...70
ПРИЛОЖЕНИЯ…………………………………………………………………...75
8
ВВЕДЕНИЕ
Ведение бухгалтерского учета для организации или индивидуального
предпринимателя является не только необходимостью, установленную законом,
но и уникальным решением проблемы сбора и систематизации информации о
деятельности экономического субъекта, с предоставлением возможности
проведения анализа на основе собранной информации, помогающего выявить
эффективность или слабость функционирования хозяйствующего лица.
Грамотное ведение бухгалтерского учета позволяет в любой момент времени
получить достоверную информацию о текущем положении дел в организации и
принять правильное решение на основе полученных данных.
Любая организация в процессе своей хозяйственной деятельности
пользуется услугами сторонних организаций. От поставщиков в организацию
поступают товарно-материальные ценности. Подрядные организации
выполняют строительные, научно-исследовательские и другие работы.
К поставщикам и подрядчикам относятся такие организации, которые
поставляют различные товары (материалы), оказывают услуги и выполняют
разные работы. Для учета расчетов организации с поставщиками и
подрядчиками за приобретенные товарно-материальные ценности, а также за
потребленные услуги в системе счетов бухгалтерского учета используют 60 счет
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
В сегодняшних, кризисных условиях осуществления обычной
деятельности предприятия связано с несвоевременными денежными расчетами
за приобретенные товарно-материальные ценности от поставщиков,
выполненные работы подрядчиками. Хорошо налаженная организация учета и
контроля таких расчетов ведет к недопущению возникновения нереальной
кредиторской задолженности.
9
Самыми распространенными видами расчетов являются расчеты с
поставщиками и подрядчиками за приобретенные товары и другие материальные
ценности. Но существуют поставки, которые не имеют непосредственного
отношения к приобретаемым товарам: оказание различных услуг, например,
приобретение основных средств и оборудования, не предназначенных для
продажи, оплата коммунальных платежей, за услуги прочих сторонних
организаций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является неотъемлемой
частью бухгалтерского учета любого экономического субъекта. Независимо от
рода деятельности, компании регулярно осуществляют коммунальные платежи,
пользуются услугами транспортных, юридических фирм, а значит
взаимодействуют с таким видом контрагентов, как поставщики и подрядчики.
Поставщики и подрядчики – это контрагенты предприятия, поставляющие
товарно-материальные ценности, либо оказывающие услуги или выполняющие
работы для фирмы. Грамотное ведение учета, соответствующее нормам
действующего законодательства, позволяет внутренним пользователям
отчетности оценить эффективность расчетов с поставщиками и подрядчиками,
выявить пути улучшения управлением дебиторской и кредиторской
задолженностью, внешние пользователи используют подобную информацию с
целью принятия решения о сотрудничестве с компанией. Отсюда возникает
необходимость правильного ведения бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками имеет на предприятии
очень важное значение, поскольку он является отправной точкой для учета и
оценки товарно-материальных ценностей, служит основой для расчета
некоторых параметров налогообложения. Все это указывает на то, что тема
данной работы на сегодняшний день является актуальной.
Цель исследования – изучить особенности ведения бухгалтерского учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Задачи исследования состоят в следующем:
10
1. Рассмотреть особенности и значения учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками;
2. Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
3. Изучить синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
4. Рассмотреть методологические основы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации;
5. Привести организационно-экономическую характеристику АО «ТД
Перекресток»;
6. Изучить документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «ТД Перекресток»;
7. Рассмотреть синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками торгового предприятия;
8. Обобщить результаты анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «ТД Перекресток»;
9. Разработать рекомендации по оптимизации системы бухгалтерского
учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками АО «ТД
Перекресток»;
10. Разработать план и программу анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками торгового предприятия;
11. Привести экономическое обоснование эффективности
предложенных мероприятий для торгового предприятия.
Объектом исследования является АО «ТД Перекресток».
Предметом исследования выступает порядок учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
Актуальность, цель и задачи исследования определили структуру
выпускной квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Экономическое содержание и формы расчетов между
контрагентами.
.
Главную роль всех расчетных операций на предприятиях занимают
расчетные операции, в том числе операции по учету расчетов с контрагентами.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками за приобретенные у них
основные средства, сырье, материалы и другие товарно-материальные ценности
и оказанные услуги; с покупателями ( за купленные ими товары); с заказчиками
(за выполненные работы и оказанные услуги).
Дебиторская задолженность - это кредит, полученный от поставщиков и
подрядчиков, когда организация - покупатель получает товары и услуги от
контрагентов без требования о незамедлительной оплате. Преимущества такого
кредита заключаются в его автоматизме, простоте и оперативности получения.
Однако предоставлять отсрочку от уплаты следует только в тех случаях, когда
предприятие знает своего клиента и может оценить его платежеспособность,
определить уровень риска неоплаты, который при этом возникает. Такой кредит
нельзя считать бесплатным, поскольку получающий его, как правило, теряет
право на скидки или получает их в значительно меньших размерах, вынужден
платить проценты и штрафные санкции за просрочку платежа. Поэтому
предприятие, беря товар в долг, должно удостовериться в том, что плата за
кредит не слишком велика. Дебиторская задолженность представляет собой
сумму долгов, причитающихся организации от юридических и физических лиц
в результате хозяйственных отношений между ними, или, иными словами,
отвлечения средств из оборота организации и использования их другими
организациями или физическими лицами.
Кредиторская задолженность представляет собой вид обязательств,
характеризующих необходимую сумму долгов, причитающихся к уплате в
12
пользу иных лиц. Наиболее распространенный вид кредиторской задолженности
- задолженность перед поставщиками и подрядчиками за поставленные
материально-производственные запасы, оказанные предложения и не
оплаченные в срок работы.
Кредиторская задолженность отражает стоимостную оценку финансовых
обязательств предприятия перед различными субъектами экономических
отношений. Кредиторская задолженность входит в состав его краткосрочных
пассивов и должна быть погашена в срок, не превышающий 12 месяцев после
отчетной даты.
Формы расчетов определяются в хозяйственных договорах между
сторонами. Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации
регламентирует общие подходы к организации безналичных расчетов по счетам
в формах, установленных законодательством, и единый документооборот в
банках, оставляя за организациями право выбора форм расчетов и их
закрепления в договорах. Прием и выдача денег осуществляются банком на
основании документов типовой формы: объявление на взнос наличными - при
сдаче организацией наличных денег на расчетный счет; чек (денежный) - при
выдаче с расчетного счета организации наличных на указанные в чеке цели
(заработная плата, хозяйственные расходы, командировки и пр).
В России в основном применяются следующие формы безналичных
расчетов:
посредством платежных поручений;
по аккредитиву;
расчеты инкассовыми распоряжениями;
расчетные чеки.
Формы безналичных расчетов регулируются Гражданским кодексом
Российской Федерации и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в
Российской Федерации.
При расчетах посредством платежных поручений банк должен перевести
необходимую сумму, находящуюся на счете плательщика, на счет указанного им
13
лица в предусмотренный законом срок. Эта форма расчетов является наиболее
часто применяемой и может иметь приоритетный характер. Если договор
поставки не определяет порядок и формы расчетов, то оплаты осуществляются
посредством платежных поручений. Расчеты платежными поручениями могут
быть срочными, досрочными и отсроченными.
Бланк платежного поручения предоставляется в банк для исполнения.
Банковская организация в свою очередь незамедлительно информирует
плательщика о исполнении поручения, если поручение не исполнено или
ненадлежащие исполнено, банк должен возместить все возникшие убытки, т.к.
ответственность за обязательство переходит к нему.
При расчетах по аккредитиву действующий по поручению плательщика
банк-эмитент принимает поручение плательщика произвести оплату в пользу
получателя после предъявления им соответствующих условиям аккредитива
документов. Схема расчетов по аккредитиву представлена на рис. 1.
Рис. 1. Расчеты аккредитивами
От платежных поручений аккредитивную форму расчетов отличают:
сущность поручения плательщика заключается не столько в
переводе необходимой суммы, сколько в выделении денежных средств, за счет
которых и будут вестись расчеты с получателем оплаты;
14
при открытии аккредитива бенефициару (получателю) необходимо
соблюдать условия аккредитива, зафиксированные в договоре и
продублированные в аккредитивном поручении. Проверка соблюдения
получателем условий аккредитива возлагается на исполняющий банк [11. С.415].
В банковской практике используются несколько видов аккредитивов:
депонированный и гарантированный аккредитив;
отзывной и безотзывной аккредитив;
аккредитив подтвержденный.
При открытии депонированного аккредитива банк - эмитент перечисляет
сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на срок действия
аккредитива. При этом расчеты с бенефициаром осуществляются за счет средств,
которые перечислены ему банком - эмитентом [19. 96-188].
Депонированный аккредитив предполагает перечисление суммы
аккредитива банком-эмитентом в распоряжение исполняющему банку на срок
действия аккредитива.
Расчеты инкассовыми распоряжениями очень часто используются в
товарных отношениях. В отличие от аккредитивов инкассо часто используется в
случаях, когда между поставщиком и покупателем доверительные отношения и
сомневаться в платежеспособности не приходится. При использовании этой
банковской операции банк получает денежные средства и на основании
расчетного или товарного документов переводит их на счет получателя после
отгрузки продукции.
Инкассовые распоряжения есть двух видов:
чистое;
документарное.
При расчете чистым инкассо пользуются только платежные документы,
без использования коммерческой документации.
Документарное инкассо обязует к наличию коммерческих документов для
доказательства факта поставки. Это могут быть товарные накладные,
транспортные накладные, страховые полисы, счета и т.п.
15
Данная форма расчетов регулируется Международной торговой палатой
посредством «Унифицированных правил по инкассо» .
Расчетный чек дает
собой документ, имеющий письменный приказ чекодателя банку о
переводе денежных средств на счет получателя. Расчётный чек оформляется
плательщиком как и платежное поручение, и передается в отличие от него
организации-получателю денежных средств, который предъявляет чек в банк для
оплаты.
Расчетные чеки бывают следующих видов:
именные - выписанные на определенную организацию;
предъявительские - выписанные на предъявителя чека;
ордерные - выписанные на определенное лицо либо по его приказу,
т.е. индоссант (чекодатель) передает чек индоссату (другому владельцу) при
помощи индоссамента.
Расчетный чек еще может быть кроссированным, т.е. с параллельными
линиями, перечеркивающими лицевую сторону чека. Кроссирование может
общим и специальным. При общем кроссировании между параллельными
линиями нет обозначения или имеется пометка «банк». Это означает, что чек
может быть оплачен только банку или непосредственно клиенту. При
специальном кроссировании между параллельными линиями вписано
наименование банка, т.е. чек с таким кроссированием может быть предъявлен
только указанному банку.
Платежи расчетными чеками осуществляются по схеме, приведенной на
рисунке 2.