26
Рис. 6. Структура дебиторской и кредиторской задолженностей
Для исследования структуры нужно сделать расчеты удельных весов
составляющих в общей величине любой задолженности. Динамику изменения
дебиторской и кредиторской задолженности можно обнаружить, используя го-
ризонтальный либо трендовый анализ, а также на основании изменения
оборачиваемости каждого вида задолженности.
Горизонтальный анализ заключается в составлении показателей
соответствующих статей отчетности за различные периоды времени. Гори-
зонтальный анализ способен определить существенные изменения в
деятельности организации, а так же выявить отклонения, происходящие в ее
финансовом состоянии. Анализ состава, структуры и динамики ДЗ и КЗ следует
оформить в виде таблицы.
Особое внимание следует обратить внимание на изменение суммы и
удельного веса долгосрочной дебиторской задолженности, так как ее повышение
быть может охарактеризовано как отрицательное явление, поскольку
долгосрочная дебиторская задолженность подразумевает отвлечение денег из
оборота на длительное время и связана с более высоким риском, чем
краткосрочная дебиторская задолженность.
При анализе кредиторской задолженности ситуация обратная. Увеличение
удельного веса краткосрочной кредиторской задолженности отражается как
негативное явление, так как краткосрочная кредиторская задолженность связана
с большим риском, чем долгосрочная кредиторская задолженность, поскольку
требует раннего погашения.
После этого, следует перейти к следующему этапу анализа. Анализ
финансовых показателей позволяет выявить критические точки в деятельности
фирмы, найти предпосылки проблем и обозначить действия, обращённые на их
решение. Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
используются следующие показатели.
Этот показатель определяет качество и объем дебиторской задолженности.
27
Также показывает ограничение или повышение коммерческого кредита, который
был предоставлен компанией. Рост коэффициента говорит об уменьшении
реализации своей продукции в кредит, а снижение - об увеличении объема
предоставленного кредита. Данный показатель указывает, сколько раз
задолженность появляется и поступает предприятию за исследуемый период.
В процессе анализа рассчитывается срок погашения дебиторской
задолженности.
Показатель отражает временной срок, через который выставленные счета
будут оплаченные в полном размере. Уменьшение этого коэффициента следует
оценивать положительно, а увеличение отрицательно.
Следующий показатель - доля дебиторской задолженности в текущих
активах
,
который определяется отношением ДЗ к текущим активам [6].
Чем больше будет доля ДЗ в текущих активах, тем с большей вероятностью
можно говорить о неэффективной схемы организации работы предприятия и,
следовательно, организации будет сложнее расплатиться по своим
обязательствам.
Однако, для того чтобы получить полную картину по размерам
дебиторской задолженности, необходимо проанализировать долю сомнительной
дебиторской задолженности, которая определяется отношением сомнительной
дебиторской задолженности к общей сумме дебиторской задолженности.
Доля сомнительной дебиторской задолженности характеризует также
качество дебиторской задолженности. Увеличение показателя свидетельствует о
понижении ликвидности баланса. Поэтому необходимо контролировать
состояние расчетов с покупателями по отсроченным (просроченным)
задолженностям, следить за состоянием дебиторской и кредиторской
задолженности. Так как, превышение дебиторской задолженности увеличивает
угрозу финансовой неустойчивости предприятия, то необходимо привлечение
источников финансирования, а при преждевременной оплате можно применить
систему лояльности, чтобы стабилизировать финансовое положение
предприятия, так как снижение оборачиваемости дебиторской задолженности
28
ведет к уменьшению размеров финансового потока.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности просчитывают
следующую группу показателей.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности по своему
содержанию является обратным коэффициенту оборачиваемости дебиторской
задолженности. В связи с этим, он показывает расширение или сужение
возможностей выдачи кредита, предоставляемого предприятию контрагентами.
Отсюда, рост коэффициента обозначает увеличение скорости платежа, снижение
- увеличение приобретений в кредит.
Одновременно определяется средний срок оборота кредиторской
задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для оплаты
выставленных ему счетов или сколько дней для этого необходимо. Показатель
отражает средний срок возврата долгов предприятием, за исключением
обязательств перед банком и по прочим займам.
Далее, как и при анализе дебиторской задолженности, рассматривают
долю просроченной кредиторской задолженности в пассивах, которые ха-
рактеризуют наличие просроченной кредиторской задолженности и ее удельный
вес в совокупных пассивах организации. Она определяется как отношение
просроченной кредиторской задолженности к совокупным пассивам.
Нормальное значение этого отношения не должно быть не более 20 %.
На последнем этапе следует провести сравнительный анализ дебиторской
и кредиторской задолженности. Превышение дебиторской над кредиторской
задолженностью означает отвлечение средств из оборотных средств компании,
что в дальнейшем может стать причиной привлечения заемных средств для
обеспечения текущей деятельности предприятия. Доминирование кредиторской
задолженности над дебиторской сигнализирует о нерациональном
использовании средств, недостаточной состоятельности компании.
Для улучшения финансового состояния предприятия необходимо следить
29
за соотношением дебиторской и кредиторской задолженностей, контролировать
состояние расчетов по просроченным задолженностям.
Финансовый цикл характеризует разрыв между сроком платежа по своим
обязательствам перед поставщиками и получением денег от покупателей, то есть
показывает время, в течение которого денежные средства отвлечены из оборота.
Таким образом, финансовое состояние предприятия объединено с
наличием и использованием финансовых ресурсов, обеспеченностью собствен-
ными оборотными средствами, величиной оборачиваемости оборотных средств,
платежеспособностью. Поэтому анализ состояния дебиторской и кредиторской
задолженности дает возможность показать неприбыльные денежные средства,
которые отвлечены из оборота, а значит, отрицательно влияют на финансовое
положение предприятия. Разработанная комплексная методика позволяет
оптимизировать процесс проведения оценки, снизив временные затраты и
повысив качественные параметры. Авторы предлагают также разработанный
программный продукт, позволяющий использовать вышеописанную методику
на предприятиях малого бизнеса в условиях «кадрового голода».
30
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ АО «ТД Перекресток»
2.1. Организационно-экономическая характеристика АО «ТД
Перекресток»
АО «ТД Перекрёсток» — крупнейшая российская сеть супермаркетов,
которой управляет X5 RetailGroup.
Сеть основана в 1994 году, первый супермаркет был открыт в Москве. В
2002 году «Перекрёсток» начал открывать магазины в других российских
регионах.
В 2003-2004 годах «Перекрёсток» приобрел несколько региональных
сетей: SparMiddleVolga в Нижнем Новгороде (2003) и «365» в Ярославле и
«Далпорт» в Краснодаре(2004).
В 2006 году произошло соединение торговых сетей «Пятёрочка» и
«Перекрёсток», образована организация X5 RetailGroup, при этом название
торговой сети сохранено. Супермаркет «Перекрёсток» в Санкт-Петербурге. В
2014 году начался переход к новой концепции, которая учитывает установку
современного оборудования, более эффективную компанию торгового
пространства, перемена внутреннего и внешнего дизайна (изменились логотип и
стиль рекламы) По состоянию на 31 декабря 2018 года доля объектов,
работающих в обновленной концепции, составила 86% от общего количества
супермаркетов.
В 2017 году X5 приобрела 32 супермаркета «О’кей», 18 из которых
находятся в Санкт-Петербурге и один в Ленинградской области. Все
супермаркеты интегрируют в торговую сеть «Перекрёсток»
Цели компании:
1. Эффективный рост (развитие и совершенствование компании идет
непрерывно).
2. Всегда обеспечивать превосходный сервис для покупателей и лучшие
31
предложения свежих продуктов питания.
3. Сделать бизнес привлекательным для инвесторов и партнеров.
4. Использовать новейшие технологии и лучшие практики международных
торговых операторов.
5. Обеспечить эффективное управление и сильные коммуникации:
6. Укрепить дистрибуцию, как необходимый инструмент для
эффективного и быстрого роста сети, увеличить оптовый ассортимент,
7. Стандартизировать бизнес процессы и удешевить торговую логистику,
8. Создать благоприятную корпоративную среду и сплоченную команду.
Организационно-правовая форма - АО.
Форма собственности - частная.
Деятельность группы предприятий рассчитана на широкий круг
потребителей.
Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом и
законодательством РФ.
Предприятие самостоятельно осуществляет свою деятельность,
распоряжается своей продукцией, полученной прибылью, оставшейся в его
распоряжении после уплаты налогов и других обязательных платежей.
Предприятие заключает сделки (договоры, контракты) со многими
предприятиями на поставку товаров народного потребления. Предприятие
может закупать товары у разных российских юридических и физических лиц.
Источниками формирования финансовых результатов предприятия
являются прибыль, амортизационные отчисления.
Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а
также иных материальных и финансовых ценностей.
Управление деятельностью предприятия осуществляется его
собственником, который является руководителем предприятия. Руководитель
самостоятельно определяет структуру управления предприятия и формирует
штаты.
Предприятие ведёт бухгалтерскую и статистическую отчётность в порядке,
32
установленном законодательством РФ.
Организация работы АО «ТД Перекресток» осуществляется в
согласовании с утвержденными правилами внутреннего трудового распорядка.
Данные критерии разработаны в соответствии с Трудовым Кодексом Российской
Федерации и обязательны для исполнения всеми сотрудниками.
Конструкция АО «ТД Перекресток» линейно-функциональная. Данная
структура, при которой управленческие воздействия делятся на линейные -
обязательные для выполнения, и функциональные - рекомендательные для
выполнения.
Стиль управления - авторитарный: в работе коллектива применяются
стандартные критерии, методические указания, инструкции и другие
управленческие документы; подчинённым предоставляются исполнительские
функции; коллектив трудится в критериях принудительного режима,
задаваемого общей организацией трудового процесса.
Сейчас АО «ТД Перекресток» предлагает широкий диапазон
продовольственных товаров:
- Напитки безалкогольные;
- Консервированные изделия;
- Макароны;
- Снеки (закуски, сухарики, чипсы);
- Кондитерские изделия;
- Пиво и иные продукты.
АО «ТД Перекресток» работает с зарубежными и отечественными
поставщиками.
Преимущества АО «ТД Перекресток» на конкурентном рынке:
- постоянное отслеживание рыночной ситуации,
- прямые связи с поставщиками позволяют всегда предлагать лучшие цены
на рынке,
- обеспечивать надёжность поставок.
АО «ТД Перекресток» заинтересовано в сотрудничестве с большими
33
потребителями товаров, оптовиками и посредниками (применяется гибкая
система скидок).
Главные экономические показатели работы АО «ТД Перекресток» за 2018
- 2019 г. показаны в таблице 2.
Таблица 2
Динамика основных экономических показателей деятельности
предприятия
Показатель
2018 г.
2019 г.
абс
прирост,
тыс.
руб.
Темп
роста,%
Темп
прироста,
%
Выручка от
реализации товаров,
работ, услуг, тыс. ру
б
.
1330775
1479268
148 493
111,16
11,16
Себестоимость
продаж
1217946
1304046
86 100
107,07
7,07
Валовая прибыль
убыток
112 830
175 222
62 392
155,30
55,30
Коммерческие
расходы
127 708
134 224
6 516
105,10
5,10
Прибыль от продаж
14 878
40 998
26 120
275,56
175,56
Проценты к
получению
27 385
38 166
10 781
139,37
39,37
Проценты к уплате
28 023
39 150
11 127
139,71
39,71
Прочие доходы
151 734
95 727
-56 007
63,09
-36,91
Прочие расходы
134 449
103 672
-30 777
77,11
-22,89
Прибыль (убыток) до
налогообложения
1 769
32 069
30 300
1812,83
1712,83
Текущий налог на
прибыль
510
5 339
4 829
1046,86
946,86
в т.ч. постоянные
налоговые
обязательства
активы
293
689
396
235,15
135,15
Изменение
отложенных
налоговых активов
59
50
-9
84,75
-15,25
Чистая прибыль
1 200
26 681
25 481
2223,42
2123,42
Данные таблицы разрешают сделать последующие выводы:
За анализируемый период было выявлено увеличение выручки от
реализации продукции, работ, услуг на 148 493 тыс. руб. или 10%.
Абсолютная себестоимость проданной продукции, товаров, работ, услуг
также поднялась на 7% или 86 100тыс. руб. В соответствии с этим, прибыль от
34
продаж в 2019 году больше уровня 2018 года на 26 120тыс. руб. или 64 %.
В случае если говорить о чистой прибыли, то возможно отметить ее
повышение в 2018 году по сопоставлению с 2017 годом (на 25481 тыс. руб. или же
96%).
2.2.Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в АО «ТД Перекресток»
При расчетах с поставщиками и подрядчиками используется большое
количество разной документации. Многие поставщики и подрядчики
используют разные свойственные только им документы. Не считая того,
расчетные операции задевают эти участки учета, как учет денежных средств,
учет расчетов с подотчетными лицами, учета материалов, НДС и иные. Все это
говорит о многообразии документооборота, возникшем при расчетах с
поставщиками и контрагентами. В предоставленном пункте работы рассмотрим
основные формы первичных документов, используемые при расчетах с
поставщиками и подрядчиками.
1) Договор
Ключевым документом, регулирующим отношения фирмы с
покупателями и поставщиками считается договор. Предприятия имеют
возможности самостоятельно разрабатывать формы соглашений (договор). Как
правило, это договора поставки.
По договору поставки 1 сторона (продавец) обязуется передать товар в
собственность иной стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять
данный товар и заплатить за него определенную денежную сумму (цену).
Сторонами договора поставки бывают любые физические и юридические
лица.
В зависимости от состава участников договора ГК РФ выделяет
специально эти виды договора поставки, сторонами которых имеют выступать
35
лишь только субъекты предпринимательской работы.
Договор поставки считается генеральным договором, и нормы поставки
используются к отдельным ее видам, в случае если другие правила для них не
предусмотрены ГК РФ.
Продукт по договору поставки имеют все шансы быть любые вещи -
определяемые родовыми признаками, или же индивидуально-конкретные,
движимые или недвижимые и иные. Из этого правила ст. 129 ГК РФ учтены
исключения для вещей, изъятых из оборота или ограниченных в обороте. При
этом в некоторых предпринимательских договорах поставки (поставка для
государственных нужд, контрактация, продажа компаний) продукт передается
клиенту исключительно для применения в предпринимательской работе, в
других же разновидностях купли-продажи (розничная купля-продажа) -
исключительно для применения, не связанного с предпринимательской работой,
а в 3-х (договор энергоснабжения) - и для бытового употребления, и для
применения в предпринимательской работе.
Договор имеет возможность быть заключен на поставки как продукта,
который имеется в наличии у продавца в момент решения договора, так и товара,
который станет создан или же куплен продавцом в будущем, в случае если же
другое не установлено законом или же не вытекает из характера самого товара.
Важным условием договора поставки считается условие о предмете.
Условие договора поставки о предмете является согласованным, в случае если
договор позволяет определить название и численность товара.
Численность товара учитывается в договоре в надлежащих единицах
измерения или в денежном выражении, либо в договоре устанавливается
порядок определения количества товара. В случае если договор не разрешает
выявить количество подлежащего передаче продукта, договор является
незаключенным.