16
Рис. 2. Схема расчетов с помощью чеков
На рисунке показаны следующие обозначения:
1. покупатель дает в обслуживающий его банк заявление на получение
чеков и платежное поручение на депонирование сумм (если оно осуществляется)
или заявление в двух экземплярах для приобретения чеков, оплата которых
гарантирована банком;
2. в банке, обслуживающем покупателя, бронируются средства на
отдельном счете и заполняются чеки, т. е. прописываются наименование банка,
номер лицевого счета, название чекодателя и лимит суммы чека;
3. покупателю выдаются чеки и чековая карточка;
4. продавец предъявляет покупателю документы на отгруженную
продукцию (выполненные работы, оказанные услуги);
5. покупатель выдает чек продавцу;
6. продавец предъявляет чек в банк, обслуживающий продавца, при
реестре чеков;
7. в банке, обслуживающем продавца, зачисляются денежные средства на
счет продавца;
8. банк продавца предъявляет чек для оплаты банку, обслуживающему
покупателя;
9. банк, обслуживающий покупателя, списывает сумму чека за счет ранее
забронированных сумм;
10. банки выдают клиентам выписки из счетов банка.
Таким образом, можно сделать вывод, что система безналичных расчетов
значительно ускоряет оборачиваемость денежных средств, снижает затраты на
платежные операции и улучшает контроль за состоянием денежных средств
организации.
17
1.2.Нормативно-законодательная база, регулирующая бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в Российской Федерации.
Все действия руководителя и главного бухгалтера обязаны опираться в
основном на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты,
положения, (стандарты).
Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы,
определяющие методологические основы, порядок организации и основные
правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях в России.
Организация бухгалтерского учета в Российской Федерации, отвечающая
Международным стандартам учета и отчетности, направленная на требования
рыночной экономики, подразумевает четырехуровневую систему документов,
регулирующих и регламентирующих учет (см. приложение 1).
Эта многоуровневая система документов разрешает осуществить на
предприятии надлежащую систему организации бухгалтерского учета и
отчетности.
Ведущими документами, регламентирующими учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками, расчетов с покупателями и заказчиками
являются:
1. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября
1996г. № 129-ФЗ;
2. Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть 2 от
26 января 1996 года N 14-ФЗ;
3. Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2
от5 августа 2000 года N 117-ФЗ;
4. Кодекс об административных правонарушениях введен в
действие Федеральным законом от 30 декабря 2001г. № 196-ФЗ, вступил в
силу с 1 июля 2002 г.;
5. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина
18
Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н (с изменениями и
дополнениями, внесенными приказами Минфина Российской Федерации
от 30 декабря 1999 г. № 107н и от 24 марта 2000г. № 31н);
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» (ПБУ 5/01),утвержденное приказом Минфина
Российской Федерации от 9 июня 2001 г. № 44н; и другие
7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и инструкция по его применению утверждены
приказом Министерства финансов Российской Федерации от 31 октября
2000 г. № 94н (с изменениями и дополнениями, внесенными приказом
Минфина Российской Федерации от 7 мая 2003 г. № 38н);
и другие.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками исполняются на основании
заключенных соглашений. Заключение контракта подразумевает выполнение
сторонами определенных обязательств, со стороны продавца — обязанность
поставить высококачественный товар (работы, услуги), в обусловленный
контрактом срок, а покупателем — принять и оплатить данный товар (работы,
услуги) и оплатить его в срок .Черта различных видов контрактов, заключаемых с
поставщиками и подрядчиками, в соответствии с Гражданским Кодексом РФ
представлена на рисунке 3.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками ведущими видами договоров
считаются договоры купли-продажи, поставки, мены, подряда.
19
Рис.3. Характеристика различных видов договоров,
заключаемых с поставщиками и подрядчиками.
В Российской Федерации существует система государственного
регулирования бухгалтерского учета. Учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками должен основываться на нормативно-правовой базе.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками относится к компетенции Правительства РФ и
Министерства Финансов, которые разрабатывают обязательные нормативные
документы об организации бухгалтерского и финансового учета, методике и
методологии ведения учета и составлении отчетности. Министерство финансов
регламентирует единообразный подход к отражению хозяйственных операций, в
том числе возникающих в процессе работы, разрабатывают нормативные акты и
методические указания по отдельным задачам. Таким образом, любые действия
главного бухгалтера и других сотрудников, осуществляющих расчеты с
поставщиками и подрядчиками, должны отталкиваться на законы, кодексы и др.
нормативно-правовые акты, которые регулируют данный участок
20
бухгалтерского учета.
Сейчас в России используется четырехуровневая система нормативного
регулирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в таблице 1 .
Таблица 1
Система нормативного регулирования учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Уровень
Виды документов
Субъекты,
участвующие в
принятии документов
Первый уровень -
законодательный
Гражданский кодекс РФ Налоговый
кодекс РФ Закон РФ «О
бухгалтерском учете»
Федеральное Собрание,
Президент РФ,
Правительство РФ
Второй уровень -
нормативный
Положение по ведению
бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в РФ
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте»
Положение по бухгалтерскому
учету «Учет материально
производственных запасов»
Министерство финансов
Российской Федерации
Третий уровень -
методический
Методические указания «По
инвентаризации имущества и
финансовых обязательств»
«О порядке отражения в
бухгалтерском учете и отчетности
операций с векселями,
применяемыми при расчетах
между организациями за поставку
товаров, выполненные работы и
оказанные услуги»
План счетов бухгалтерского учета
финансово-хозяйственной
деятельности организации
Министерство финансов
Российской Федерации
и иные федеральные
органы исполнительной
власти, ИПБ России и
другие
профессиональные
организации
Четвертый
уровень -
организационный
Устав организации
Учетная политика организации.
Юридические лица
независимо от
организационно--
правовых форм
Гражданский Кодекс РФ является одним из главных нормативных
документов, определяющих порядок учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками. В соответствии с ним все расчеты по поставке товаров и услуг, а
21
также выполненным работам должны осуществляться по договорам поставки . В
ГК РФ заложены понятие обязательств, причины их возникновения, основы
договорных отношений и т.п.
Закон «О бухгалтерском учете» устанавливает методологические основы
ведения учета в РФ. Согласно этому закону, дебиторская задолженность должна
быть отражена в бухгалтерском учете после совершения сделки - отгрузки
продукции - на основании первичных документов.
Налоговый Кодекс РФ регулирует порядок начисления налогов и сроки их
уплаты.
Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности регламентирует
учет расчетов и определяет организацию ведения учета, порядок составления
отчетности, взаимоотношения торговой организации с различными
пользователями бухгалтерской информации. Положение регулирует списания
дебиторской задолженности с истекшим сроком давности, по которому
обязательно требуется проведение инвентаризации.
В шестом разделе Плана счетов «Расчеты» находятся счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными кредиторами и
дебиторами», 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", предназначенные для
обобщения информации о расчетах за поступившие товары и услуги, о расчетах
с покупателями и заказчиками и пр.
Положение о безналичных расчетах в РФ предусматривает, что
взаимоотношения организации с юридическими лицами должны осуществляться
через банковские учреждения в безналичной форме .
Указ «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставки товаров» определяет срок исполнения обязательств
(отсрочка платежа) по расчетам за приобретенные товары согласно договору.
Можно сделать вывод, что целью нормативного регулирования расчетов с
поставщиками и подрядчиками является установление соответствия произведенных
операций по расчетам действующему законодательству и правильное отражение их
в бухгалтерской отчетности.
22
1.3. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Синтетический учёт расчётов с поставщиками материальных ценностей и
предложений организуется на счёте 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками».
Счёт по отношению к балансу – активно-пассивный, сальдовый, расчётный. По
кредиту счёта 60 «Расчёт с поставщиками и подрядчиками» отображается
задолженность с поставщиками, по дебету - сокращении этой задолженности.
Сальдо кредитовое говорит о суммах задолженности компании
поставщикам и подрядчикам. В некоторых случаях сальдо по счёту 60 имеет
возможность быть и дебетовым, это значит, что сумма за материальные
ценности поставщиком оплачена, но на конец месяца эти материальные
ценности не поступили, числятся как товары в пути.
Счёт 60 предназначен для обобщения информации о расчётах с
поставщиками и подрядчиками за:
- приобретенные материальные ценности, принятые
произведенные работы и потреблённые услуги, включая предоставление
энергии, газа, пара, воды, а еще по доставке или переработке
материальных ценностей, расчёты, документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
- материальные ценности, работы и услуги, расчёты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
- материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчётные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили
(так называемые неотфактурованные поставки);
- избытки материальных ценностей, обнаруженные при их
приёмке;
- приобретенные услуги по перевозкам, в том числе расчёты
по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуги
связи.
23
Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
(либо счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей") или
счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных
ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по
кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат
на производство и т.п.
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом
учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете
кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет
поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на
склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их
недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного
количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после
того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен,
обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 "Расчеты с
поставщиками и подрядчиками" кредитуется на соответствующую сумму в
корреспонденции со счетом 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
(субсчет "Расчеты по претензиям").
За неотфактурованные поставки счет 60 "Расчеты с поставщиками и
подрядчиками" кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
Аналитический учёт по счёту 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками» ведётся по предъявленному счёту, а по расчётам в порядке
плановых платежей- по поставщику и подрядчику. При данном построение
аналитического учёта надлежит обеспечить возможность получения важных
данных по:
24
· поставщикам по акцептованным и иным расчётным
документам, срок оплаты которых не наступил;
· поставщикам по неоплаченным в срок расчётным
документам;
· поставщикам по неотфактурованным поставкам;
· поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не
наступил;
· авансам выданным;
· поставщикам по просроченным оплатой векселям;
· поставщикам по приобретенному коммерческому кредиту и
иные.
Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы
взаимосвязанных организаций, в работе которой оформляется сводная
бухгалтерская отчётность, ведётся на счёте 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками».
1.4. Методологические основы анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
На сегодняшний день дебиторская и кредиторская задолженность очень
существенно влияет на финансовое положение, использование денежных
средств в обороте, величину прибыли. Эффективность управления
обязательствами организации во многом зависит от знаний методики анализа и
умений их использования.
Пример комплексной методики оценки, анализа дебиторской (ДЗ) и
кредиторской задолженности (ДЗ) можно представить в виде взаимосвязанных
этапов (рис. 5), относящихся к оценке финансового положения предприятия.
25
Рис. 5. Этапы анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Состав дебиторской или кредиторской задолженности принимается как
совокупность субъектов, в отношении которых появилась определенная
составляющая обязательства. И так в обязательном порядке необходимо
проводить вертикальный анализ состава задолженности. Это позволяет избежать
акцентирования задолженности в отношении одного хозяйствующего субъекта.
Структуру ДЗ и КЗ рассматривают в двух позициях (рис. 6).
1-й этап. Анализ состава, структуры и динамики ДЗ и КЗ
2-й этап. Оценка финансовых коэффициентов
3-й этап. Сравнительный анализ ДЗ и КЗ
Причины
возникновения
задолженности
Расчеты с
контрагентами
авансы
Прочая и др.
Сроки погашения
долгосрочная
краткосрочная