46
аудиторских вопросов. От достоверности данных инвентаризации находится в
зависимости внедрение последующей системы управления задолженностью
дебиторов.
Инвентаризации подлежат следующие виды расчетов:
- С поставщиками и подрядчиками,
- С банками и другими кредитными организациями;
- С покупателями;
- С бюджетом и внебюджетными фондами;
- С работниками;
- С прочими дебиторами и кредиторами [11, с.18].
В АО «ТД Перекресток» инвентаризация расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется перед составлением бухгалтерской отчетности, при
изменении материально-ответственного лица, при наличии прецедентов
хищения. Проверке подвергается счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Определяется момент перехода права собственности на продукт
согласно заключенному меж сторонами соглашению. Оформляются акты сверок
взаиморасчетов и на основании их данных выявляется задолженность
подтвержденная и неподтвержденная дебиторами, задолженность с истекшим
сроком давности [39, с.65].
Согласно Гражданскому кодексу определен срок исковой давности 3 года [2].
Данный срок давности может быть прерван в следующих случаях:
- При предъявлении иска;
- При признании должником долга (оплата долга, оплата штрафа по
договору, прошение об отсрочке платежа и т.п.) [11, с.18].
В случае, если должник считается неплатежеспособным, задолженность не
аннулируется и отображается за бухгалтерским балансом на счет 007
«Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» в течение
5 лет с наблюдением за имущественным состоянием должника.
Обнаруженная при инвентаризации кредиторская задолженность
списывается на экономический итог организации по любому обязательству
47
сообразно сведениям инвентаризации. При данном оформляется проводка Дт 60
– Кт 91-1 [11, с.412].
Проведение инвентаризации завершается оформлением акта по форме
№ИНВ-17 в двух экземплярах [13, с.12]. В акте отражаются:
- Наименование дебитора (кредитора);
- Счета учета, на которых выявлена задолженность;
- Согласованная с дебиторами (кредиторами) сумма задолженности;
- Сумма задолженности с истекшим сроком давности.
К акту инвентаризации расчетов прикладывается справка, составленная в
разрезе синтетических счетов учета, с указанием суммы задолженности, даты и
причины ее возникновения, реквизитов дебитора и кредитора [4, с.9].
Таким образом, можно сделать вывод, что в АО «ТД
Перекресток»инвентаризация расчетов проводится один раз в год перед
составлением бухгалтерской (финансовой) отчетности и в случае хищения.
Выявленная при инвентаризации задолженность списывается на финансовый
результат организации по каждому обязательству.
2.4. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в АО «ТД
Перекресток»
Дебиторская задолженность, которая отражается в виде остатков на счетах
бухгалтерского учета расчетов, в организации АО «ТД Перекресток» говорит о
том, что поставщики не поставили оплаченный товар по различным причинам.
Это может быть банкротство поставщика, в связи с которым товар остается не
поставленным, а так же ситуация, когда на конец года от поставщика имеется
задолженность, но связана она с тем, что договор поставки был заключен в конце
года и поставщик обязался поставить продукцию в начале следующего. [30]
В свою очередь, кредиторская задолженность в данной организации
возникает в случае неоплаты товаров со стороны данной компании. Для
организации она не несет никаких рисков, в то время как для поставщика данная
ситуация довольно серьезна и требует большого внимания. Такая задолженность
48
в АО «ТД Перекресток» является своего рода займом предприятия, так как товар
от поставщиков поставлен, а денежные средства в организации сохранились, не
перейдя поставщику.
Для выявления кредиторской и дебиторской задолженности с
поставщиками необходимо проводить анализ данных показателей, как по
отдельности, так и в сравнении. Так, для представления о том, есть ли такие
задолженности в данной компании, каких величин достигают данные
задолженности в АО «ТД Перекресток», как они меняются в течение
определенного периода и как выглядят в сравнении, проводится анализ наличия
и динамики дебиторской и кредиторской задолженностей. Он так же позволяет
проанализировать наличие и динамику дебиторской и кредиторской
задолженности в доле от общей дебиторской и кредиторской ей задолженности.
Данный анализ представлен за 2017-2019 года и отражен в таблице 6.
Таблица 6
Наличие и динамика дебиторской и кредиторской задолженности
за 2017-2019 г.
Вид и статьи задол-
женности
2017
год
2018
год
2019
год
Изменение 2019 года к
2017 году
Абсолютное
откло-
нение, ру
б
.
Относи-
тельное
отклоне-
ние, %
Дебиторская задол-
женность всего, тыс.
руб- ______
715
000
347 000
297 000
-418 000
-58,47
-авансы поставщи-
кам, руб.
49 000
22 000
36 000
-13 000
-26,53
Кредиторская за-
долженность всего,
руб.
1 960
000
823 000
550 000
-1 410 000
-71,94
в том числе:
-перед поставщика-
ми, руб.
1 561
000
475 000
464 000
-1 097 000
-70,28
Данные таблицы показывают, что дебиторская задолженность в течение
рассмотренных трех лет снижается, по отношению к кредиторской
задолженности она ниже в течение всего периода. Видно, что общая дебиторская
49
задолженность компании составляет 418 000 руб., а кредиторская 1 410 000 руб.
Конкретно задолженность поставщиков перед организацией в 2018 году по
отношению к 2017 году уменьшилась на 13 000 руб., а долг организации перед
поставщиками снизился на 1 097 000 руб. за тот же период. Динамика
дебиторской задолженности говорит о том, что организация старалась реже
выводить свои денежные средства из оборота, а показатели кредиторской задол-
женности, показывает на высокую платежеспособность компании в изучаемом
периоде. Это говорит о том, что задолженность поставщиков меньше, чем
задолженность перед поставщиками. Если смотреть задолженность по каждому
году, то заметно ежегодное превышение кредиторской задолженности над
дебиторской.
Такая ситуация, когда кредиторская задолженность превышает
дебиторскую, не ухудшает финансовое положение АО «ТД Перекресток», так
как в данной ситуации кредиторская задолженность выполняет роль
привлеченного источника дополнительных средств в компании. Особое
внимание необходимо уделять изменению кредиторской задолженности по
наступающим срокам погашения.
Как уже говорилось ранее, АО «ТД Перекресток»оформляет договорные
отношения договорами поставки и купли-продажи, динамика количества
которых отражена в таблице 7.
Таблица 7
Отражение динамики количества договоров по видам
Год
Договор по-
ставки, шт.
Договор куп-
ли-продажи,
шт.
Всего дого-
воров, шт.
2017
21
9
30
2018
15
6
21
2019
3
0
3
Всего договоров, шт.
39
15
54
50
Из таблицы видно, что больший удельный вес приходится на договора
поставки. В каждом рассматриваемом году они заключались чаще, чем договоры
купли-продажи. В совокупности число договоров поставки, которые были
заключены в большем количестве и являются основой деятельности расчетов с
поставщиками в данной организации. За данный период они заключались по
стопроцентной предоплате и пост оплате, случаи частичной предоплаты не
производились. Сроки и условия оплаты, за данный период, по договорам
поставки не нарушались, платежи производились вовремя и в полном объеме в
соответствии с договорными условиями между сторонами. Это позволило из-
бежать штрафных санкций и выплаты неустоек, предусмотренные договорами
при нарушении обязательств. Структура расчетов по срокам оплаты по
договорам поставки представлена в таблице 8.
Таблица 8
Структура расчетов с поставщиками по договорам поставки срокам
оплаты
Вид оплаты
2017 год
2018 год
2019 год
ру
б
.
Удельный
вес, %
ру
б
.
Удельный
вес, %
ру
б
.
Удельный
вес, %
100%
предоплата
за товары,
работы,
услуги
1 406
000
39,18
3 287
000
50,78
141
000
50,91
Пост
оплата за
товары,
работы,
услуги
2 183
000
60,83
3 187
000
49,23
136
000
49,10
ВСЕГО
3 589
000
100
6 474
000
100
277
000
100
Данные таблицы собраны из первичных платежных документов и условий
оплаты по договорам поставки. Из таблицы видно, что нет постоянного
51
превышения какого-либо из представленных сроков оплаты. В 2018 и 2019 годах
доля предоплаты и пост оплаты находятся практически на одном уровне, но
стопроцентная предоплата незначительно, но выше. Так, предоплата в 2018 году
равна 3 287 000 руб. и имеет долю 50,78%, а пост оплата составила 3 187 000 руб.
и ее удельный вес в общем процентном соотношении составил 49,23%. Практи-
чески такой же удельный вес показатели показывают и в 2019 году. Несмотря на
то, что объем расчетов в денежном выражении снизился, выбор срока оплаты
остался равный стопроцентной предоплате поставщикам за поставляемые
товары, работы и услуги. В 2017 году ситуация была обратной, доля
стопроцентной предоплаты, составившая 39,18% была меньше, чем доля пост
оплаты - 60,83%. Это связано с тем, что в 2017 году организация вела активную
деятельность, у нее были высокие экономические показатели и поставщики были
постоянными и доверяющими компании, и со стороны потерь, риск был ми-
нимален. Сейчас же организация находится в нестабильном положении и
поэтому пост оплата стала непривлекательна поставщика из-за высокого риска
неоплаты товаров и услуг.
На данный момент организация производит расчёты с поставщиками
только безналичным способом с использованием расчетного счета. Анализ
движения денежных средств в организации проводится посредством сравнения
оплаченных товаров и услуг поставщикам и поступивших денежных средств от
покупателей.
В 2017 году в компании АО «ТД Перекресток» работала с 35
поставщиками, из них основная часть заключалась по договорам поставки, а
остальные по договорам купли-продажи. Рассмотрим структуру и динамику
задолженности поставщиков перед организацией АО «ТД Перекресток» на
конец каждого года и динамику задолженностей рассматриваемой организации
перед поставщиками (таблица 9).
Таблица 9
Структура дебиторской задолженности поставщиков перед АО «ТД
52
Перекресток»
Поставщик
2017
2018
2019
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
ООО «СОВАВТО»
0
22
22
ООО "ДТЗК"
2,5
0
0
ГКУ "ПСЦ"
1
0
0
ООО «Дороги Дружбы»
3
0
0
ООО «РекламАрт»
2
0
0
АО "Военторг-Запад"
0,5
0
0
ООО «ТранскомОнего»
40
0
0
АО "ПЭС"
0
0
12
ООО «Софт Экспресс»
0
0
2
Всего
49
22
36
Из таблицы можно увидеть, что дебиторская задолженность на конец
каждого года присутствует, но она незначительна и имеет динамику снижения.
Дебиторская задолженность по приведенным данным говорит о том, что
компания АО «ТД Перекресток» оплачивает товары и услуги по предоплате в
незначительной мере. Задолженность поставщиков можно считать в пределах
нормы, она не свидетельствует об ухудшение финансового положения
предприятия. Из таблицы видно, что дебиторская задолженность по организации
ООО «СОВАВТО» составляет 2 года, она не меняется и по условиям договора
является просроченной. Как правило, чем больше срок дебиторской задолжен-
ности, тем меньше вероятность ее возврата. На предприятии необходимо
контролировать просроченную дебиторскую задолженность, чтобы не допустить
потерю денежных средств и признание задолженности безнадежной. В
остальном остатки дебиторской задолженности в компании не вызывают
опасения.
Теперь рассмотрим структуру задолженности перед конкретными
организациями поставщиками, отраженную в таблице 10.
Таблица 10
Структура кредиторской задолженности перед поставщиками АО
53
«ТД Перекресток»
Поставщик
2017
2018
2019
Тыс. руб.
Тыс. руб.
Тыс. руб.
ООО «АрмадаМосва»
474
253
143
ООО «Вагос»
997
222
211
ООО «ДХЛ Интернешнл»
1
0
0
Издательство «Пресс»
1
0
0
Московская таможня
2
0
0
«Напс Системс»
86
0
0
ООО «Выбор»
0
0
110
Всего
1561
475
464
Данные таблицы указывают на то, что кредиторская задолженность перед
поставщиками на конец каждого изучаемого периода присутствует, но
показывает стабильную динамику снижения. Это говорит о том, что организация
из года в год погашала свою задолженность и выполняла обязательства по
расчетам перед клиентами. Незначительные остатки кредиторской
задолженности на конец 2019 года говорят о том, что организация не работает по
предоплате, а заключает договора с условиями пост оплаты для уменьшения
рисков потери денежных средств.
Завершающий период анализа дебиторской и кредиторской задолженности
организации АО «ТД Перекресток» имеет в себе анализ динамики
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности с поставщиками
предоставленной организации. Коэффициент оборачиваемости — значит
сколько оборотов проходит задолженность за определенный период и находится
несколько методов деления выручки на среднюю величину задолженности.
Оборачиваемость в днях находится методом деления 360 дней на получившийся
коэффициент и говорит уже продолжительность самого оборота. Рассмотрим
произведенный расчет оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков в таблице 11.
Таблица 11
54
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков за 2017-2019 года
Показатель
2017
2018
2019
Изменение,
+/-
Выручка, тыс. руб.
4302
5646
355
-3947,00
Средняя величина
дебиторской
задолженности
поставщиков, тыс.
руб.
40,00
35,50
29,00
-11,00
Коэффициент
оборачиваемости
дебиторской
задолженности
поставщиков, раз
107,55
159,04
12,24
-95,31
Оборачиваемость
дебиторской
задолженности
поставщиков, дни
3
2
29
26
В таблице видно, что средняя величина дебиторской задолженности
поставщиков на начало периода, то есть в 2017 году была равна 40 тыс. руб., и
по мере времени постоянно снижалась, достигнув при этом в 2018 году 29 тыс.
руб. Этот процесс постоянного снижения связан с тем, что снижение дея-
тельности, во-первых, не давало выдавать поставщикам авансы, и, как следствие
этого, поставки осуществлялись в основном договорам пост оплаты, и во-
вторых, за счет небольших объемов закупок.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности показывает,
насколько быстро АО «ТД Перекресток» при выданных авансах получают
купленные товары, работы, услуги от поставщиков. Видно, что в 2017 и 2018
годах его значение было высоко и достигало 107,55 и 159,04 оборотов
соответственно, что говорит о высокой скорости оборота уплаченных средств и
поставкой товара, работ, услуг за них. А в 2019 году произошло явное снижение
из-за сокращения ключевых показателей и уменьшения скорости поставки
товара в срок. Данное снижение достигло 12,24 оборота и в сравнении с 2017
годом показало уменьшение на 95,31 оборотов. Средний период погашения
55
дебиторской задолженности за три года увеличился с 3 до 29 дней, то есть на 26
дней. То есть если в 2017 году для превращения дебиторской задолженности в
деньги нужно было 3 дня, то в 2018 уже 29 дней, что конечно хуже, чем было
ранее.
Далее, для понимания состояния оборачиваемости кредиторской
задолженности АО «ТД Перекресток»перед поставщиками, так же рассмотрим
произведенный расчет в таблице 12.
Таблица 12
Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности перед
поставщиками за 2017-2019 года
Показатель
2017
2018
2019
Изменение,
+/-
Выручка, тыс. руб.
4302
5646
355
-3947,00
Средняя величина
кредиторской
задолженности перед
поставщиками, тыс.
руб.
989,00
1018,00
469,50
-519,50
Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности перед
поставщиками, раз
5,51
23,82
1,53
-3,98
Оборачиваемость кре-
диторской
задолженности перед
поставщиками, дни
65
15
235
170
Из анализа оборачиваемости кредиторской задолженности перед
поставщиками следует, что в 2017 и 2018 годах задолженность была
значительной, но к 2019 году она снизилась по сравнению с 2017 годом на 519,5
тыс. руб., что произошло опять же, в связи со снижением деятельности.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности показывает,
насколько быстро АО «ТД Перекресток» погашает свои долги перед
поставщиками. Изменение данного коэффициента в динамике показывает, что в