55
− принять решение о предоставлении или отказе в кредите.
В зависимости от размера кредита руководитель собирает вполне
определенную, детализированную информацию. Ее основные источники:
внутренняя информация, имеющаяся на предприятии, относительно
поведения клиента в прошлом; информация сообщенная банками;
информация, предоставленная специализированными агентствами, и т.п.
После изучения финансового состояния клиентов и их значимости
(незначительный, крупный) руководитель принимает соответствующее
решение.
Незначительных клиентов, по нашей классификации, условно можно
разбить на пять категорий. В зависимости от уровня риска, которому
предприятие подвергается в результате полной или частичной неоплаты
дебиторской задолженности (таблица 13).
Таблица 13
Классификация клиентов по уровню риска
Категория риска
Уровень возможных убытков по
сделке, %
1
0
2
5-10 %
3
10-20 %
4
20-50 %
5
Более 50 %
По первой категории кредит можно предоставлять автоматически. По
второй - кредит может быть разрешен до определенного объема, который
определяется предприятием. По третьей - лимит по кредиту должен быть
более строгим. По четвертой кредит предоставляется в исключительных
случаях. По пятой категории кредит не предоставляется вообще.
Крупного клиента следует рассматривать как совокупность
небольших клиентов, случайные убытки от которых полностью коррелируют
друг с другом. Если предприятие продает в кредит крупным клиентам, то
проблема состоит в том, чтобы узнать максимальный риск, возникающий в
данной ситуации, и его возможные последствия. Если возникающий в
56
результате убыток будет настолько велик, что может привести предприятие к
банкротству, следует отказать в кредите, даже если вероятность невозврата
средств низка.
Используя предлагаемую методику, ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г.
Астрахань" сможет исключать из числа партнеров дебиторов с высоким
уровнем риска.
Для усиления контроля за кредиторской задолженностью в
учреждении целесообразно заполнять Ведомость о невзысканной
просроченной кредиторской задолженности и нарушениях расчетной
дисциплины. Пример такой ведомости приведен в таблице 14.
Наименование
кредиторов
Дата
возникновения
задолженности
Причина
образования
задолженности
Сумма, руб.
Меры по
урегулированию
расчетов
Заключение о
реальности
задолженности к
взысканию
Примечания
ООО
«Грот»
15.12.
2018
г.
Ликвидация
поставщика
7500
Задолженнос
ть
просрочена
Задолжен
ность
списана
ООО
«Быт»
03.12.
2018
г.
Смена
поставщиком
банковских
реквизитов
8600
Были
направлены
письма с
просьбой
уточнить
реквизиты
Задолженнос
ть
просрочена
Задолжен
ность
списана
В связи с тем, что в учреждении имеется кредиторская задолженность,
необходимо контролировать оборачиваемость этой задолженности,
отслеживать состояние просроченной задолженности, потому что, в условиях
инфляции, неоплата платежей реально лишает организацию части стоимости
поставленных услуг, поэтому стоит подумать о расширении системы
авансовых платежей. Нужно своевременно выявлять просроченную
Таблица 14
Ведомость о невзысканной просроченной кредиторской
задолженности и нарушениях расчетной дисциплины
57
кредиторскую задолженность. Для этого необходимо проводить
инвентаризацию расчетов с кредиторами. Также в части оптимизации
кредиторской задолженности учреждению можно рекомендовать следующие
мероприятия:
1. Реструктуризация задолженности. Если при наступлении срока
погашения задолженности перед кредитором существует дефицит
денежной ликвидности, стороны по согласованию могут заключить
дополнительное соглашение об их изменении (переносе) на более
позднюю дату. Соглашение о реструктуризации долга позволяет
отсрочить время погашения обязательств и для изыскания финансовых
ресурсов, при этом предприятие должник освобождается от уплаты
штрафных санкций.
2. Отсрочка платежа по оплате долгов поставщикам и подрядчикам.
Такая форма урегулирования кредиторской задолженности
представляет собой рассрочку оплаты кредиторской задолженности за
вознаграждение (проценты). Однако реструктуризация по требованию
кредитора может быть сопряжена с предоставлением дополнительных
гарантий кредитору как обеспечительная мера. Зачастую в обеспечение
исполнения обязательств кредиторы требуют оформить залог ценных
бумаг, оборудования, недвижимости (ипотеки), а также предоставить
поручительства третьих лиц. К соглашению о реструктуризации
предъявляются следующие требования: письменная форма,
подписание уполномоченными лицами, удостоверение печатями
сторон. Таким образом, данное соглашение представляет собой
сделку, которая подразумевает признание сторонами наличия
задолженности и фиксирует ее размер. Соглашение должно содержать
график оплаты долга (сумма – срок). Соглашение об изменении сроков
и порядка расчетов по договору не означает изменения способа
исполнения обязательства, поэтому не является новацией. Таким
образом, первоначально заключенный договор продолжает
58
действовать, но в измененном виде. Изменение сроков погашения
старых долгов запрещает кредитору взыскивать с предприятия –
должника проценты за пользование чужими денежными средствами за
период после подписания соглашения, если задолженность должником
погашается без задержек в соответствии с принятым графиком. Если
предприятие – должник нарушило срок, установленный для погашения
очередной части задолженности, кредитор может требовать досрочного
возврата оставшейся суммы. В этом случае с должника могут быть
взысканы проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ.
3. Реструктуризации задолженности путем предоставления кредитору
своих векселей. Применение данного метода также может освободить
предприятие от уплаты долга в данном периоде и, соответственно,
способствовать улучшению показателей ликвидности и
платежеспособности.
4. Отступное. По соглашению сторон обязательство может быть
прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой
денег, передачей имущества и т.п.), размер, сроки и порядок
предоставления которого установлены ст. 409 ГК РФ. В счет
погашения или сокращения задолженности возможно передавать
объекты недвижимости производственного и социально-культурного
назначения, объекты незавершенного строительства, оборудование,
машины, механизмы и материальные ценности, находящиеся на
балансе организации, ценные бумаги (акции, облигации как самого
должника, так и других предприятий), обязательства под залог
имущества. В порядке отступного могут быть переданы также
собственная продукция, товары, работы, услуги предприятия –
должника.
ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" в счет погашения
кредиторской задолженности перед Астрводоканал в размере 2567 тыс. руб.
готово оказать услуги по медицинскому обслуживанию сотрудников
59
компании на данную сумму. В настоящее время между организациями
ведутся переговоры.
Таким образом, сокращение задолженности перед поставщиками и
подрядчиками предлагается достичь за счет:
1) проведения взаимозачета на сумму 2567 тыс. руб. между ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань" и Астрводоканал.
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий
В результате разработанных мероприятий произойдет снижение
суммы задолженности поставщиками и подрядчикам на 24,2 %.
Экономический эффект общей совокупности мероприятий по
оптимизации кредиторской задолженности выражается в следующем:
величина кредиторской задолженности предприятия снизится на 2567 тыс.
руб., что составляет 24,2 % от общей суммы кредиторской задолженности на
конец 2018 г. (таблица 15)
Таблица 15
Показатели структуры и динамики задолженности перед
поставщиками и подрядчиками учреждения
Виды задолженности
2018 г.
Прогноз на
2019 г.
Отклоне
ние,
(+,-)
Темп
измене
ний, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Задолженность
поставщикам и
подрядчикам
10587
92,42
8020
92,42
-2567
75,8
Отметим, что сокращение задолженности перед поставщиками ЧУЗ
"КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" будет способствовать и в целом
сокращению величины кредиторской задолженности.
Проведем оценку оборачиваемости кредиторской задолженности в
результате разработанных направлений в таблице 16.
60
Таблица 16
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
в учреждении
Показатели
2018 г.
2019 г.
прогноз
Отклонение,
(+,-)
1.Выручка, тыс.руб.
861 515
861 515
-
2.Среднегодовая сумма кредиторской
задолженности, тыс.руб.
44479
41912
-2567
3.Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обороты
19,4
20,6
1,2
4.Продолжительность оборота, дни
19
17
-2
Таким образом, можно отметить сокращение продолжительности
оборота кредиторской задолженности, что является хорошим фактором в
деятельности хозяйствующего субъекта.
Таким образом, для улучшения учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками было предложено:
− соблюдать требования к оформлению документов. По мере возможности
переоформить документы, в которых выявлены ошибки в рамках
отчетного периода;
− заполнять ведомость о невзысканной просроченной кредиторской
задолженности;
− проводить группировку дебиторов по степени риска;
− внести исправления в учет по выявленным расхождениям синтетического
и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
предлагается достичь за счет:
1) проведения взаимозачета на сумму 2567 тыс. руб. между ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань" и Астрводоканал.
В результате предлагаемых мероприятий по общим подсчетам
ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" удастся сократить размер
кредиторской задолженности на 2567 тыс. руб. без привлечения денежных
средств, что ослабит финансовое давление кредиторов на предприятие в
текущем году и тем самым повлияет на улучшение его финансового
61
положения. Продолжительность оборота кредиторской задолженности
снизится на 2 дня.
Кроме этого, предприятию рекомендовано обратить внимание на
возможность выдачи в счет оплаты собственных векселей, что позволит не
изымать из оборота некую сумму, а пустить ее на развитие предприятие,
осваивание новых направлений деятельности.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
От состояния расчетов с поставщиками и покупателями во многом
зависит ликвидность предприятия, его экономическое состояние и
инвестиционная привлекательность. Уверенность в достоверности
показателей отчетности о состоянии внешних расчетов необходима всем
пользователям отчетности, поэтому необходимо особенно тщательно
проверять состояние расчетов с поставщиками и покупателями.
Кредиторская задолженность – это сумма временно привлеченных
денежных средств, которую необходимо оплатить кредитору за
поставленную продукцию (работу, услуги). Расчеты с поставщиками и
подрядчиками являются частью кредиторской задолженности, под которой
понимается сумма, взимающаяся с должника в пользу другого лица,
которому необходимо вернуть долг. Это долговое обязательство возникает
тогда, когда оговоренное время платежа за исполненное обязательство,
оплаты купленного товара, полученных услуг истекло, а платеж так и не был
совершен.
В работе раскрыты особенности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань", который ведется
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Дебетовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», который возникает в результате выданных авансов,
отражается в составе дебиторской задолженности, а кредитовый остаток по
счету 60 отражается в составе кредиторской задолженности.
Основными формами расчетов ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г.
Астрахань" являются наличный и безналичный расчет.
Таким образом, для улучшения учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками было предложено:
− соблюдать требования к оформлению документов. По мере возможности
переоформить документы, в которых выявлены ошибки в рамках
отчетного периода;
63
− заполнять ведомость о невзысканной просроченной кредиторской
задолженности;
− проводить группировку дебиторов по степени риска;
− внести исправления в учет по выявленным расхождениям синтетического
и аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
предлагается достичь за счет:
1) проведения взаимозачета на сумму 2567 тыс. руб. между ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань" и Астрводоканал.
В результате предлагаемых мероприятий по общим подсчетам
ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" удастся сократить размер
кредиторской задолженности на 2567 тыс. руб. без привлечения денежных
средств, что ослабит финансовое давление кредиторов на предприятие в
текущем году и тем самым повлияет на улучшение его финансового
положения. Продолжительность оборота кредиторской задолженности
снизится на 2 дня.
Кроме этого, предприятию рекомендовано обратить внимание на
возможность выдачи в счет оплаты собственных векселей, что позволит не
изымать из оборота некую сумму, а пустить ее на развитие предприятие,
осваивание новых направлений деятельности.
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: принят Государственной
Думой 21 октября 1994 г.: официальный текст: по состоянию на 1
января 2018 г. – М.: Эксмо, 2018. – 672 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть I и II. - М. : Юрайт-
Издат, 2018. – 584 с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011.№ 402-ФЗ
4. Антипин Д. А. Методические подходы к внутреннему контролю
товарных операций // Экономика, управление, финансы: материалы
VIII Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2018 г.). -
Краснодар: Новация, 2018. - С. 97-100.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт / В. П. Астахов. - М.:
Издательство «Март», 2014. - 960 с.
6. Бабаев Ю Бухгалтерский учет. Учебник / Ю. Бабаев, В. Бобошко, А.
Дятлов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 611 с.
7. Бидак Е. А. Актуальность контроля расчетных операций организации
на современном предприятии / Е. А. Бидак, Р. А. Кузин, Д. Б. Чачба //
Молодой ученый. - 2016. - №8. - С. 482-485
8. Богаченко В.М. Основы бухгалтерского учета / В. М. Богаченко. – М.:
Феникс, 2016. – 334 с.
9. Болтава, А. Л. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс] :
учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки
бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации») /
А. Л. Болтава, О. Л. Шульгатый. — Электрон. текстовые данные. —
Краснодар, Саратов : Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр
Медиа, 2018. — 124 c.
10. Бородин, В. А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник для
вузов / В. А. Бородин. — 3-е изд. — Электрон. текстовые данные. — М.
: ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 528 c.