35
− Академия пожарной безопасности;
− Акулинкин А.А. и. т.д.
Отметим, что все хозяйственные операции, осуществляемые ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань" в сфере расчетов с поставщиками и
подрядчиками оформляются оправдательными документами. Данные
документы – первичные учетные документы, являющиеся основанием для
ведения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками. То есть такая
документация должна быть оформлена надлежащим образом.
На основании рабочего плана счетов рассматриваемой организации
синтетический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками организуется
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Указанный счет
обобщает характеристику авансов, которые были выданы поставщиками и
подрячиками.
К указанному счету открыты следующие субсчета:
− 60.01 Расчеты с поставщиками и подрядчиками;
− 60.02 Расчеты по аванса выданным;
− 60.03 Векселя выданные;
− 60.21 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте);
− 60.22 Расчеты по авансам выданным (в валюте);
− 60.31 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в у.е.);
− 60.32 Расчеты по авансам выданным (в у.е.).
К факторам, которые определяют порядок учета операций,
предусматривающих приобретение материальных ценностей, относят:
момент перехода права собственности на товары (определенный договором)
и выбранный сторонами сделки вариант оплаты.
Бухгалтерские записи по отражению операций по приобретению
материальных ценностей ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань"
представим в таблице 5.
36
В ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" переход права
собственности на материальные ценности к покупателю осуществляется
только после их получения от продавца.
Таблица 5
Учет приобретения ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань"
материальных ценностей
Содержание хозяйственной операции
Сумма,
руб.
Корреспонденци
я счетов
Дебет
Кредит
12 декабря 2018 г. Платежное поручение
№ 1672 Перечислен аванс АйбиМед
12971
60-1
51
13 декабря 2018 г. Товарная накладная №
4526 Отражено получение права
собственности на материальные ценности
10992,37
41-1
60-2
13 декабря 2018 г. Счет-фактура № 4581
Отражен НДС по приобретенным
материальным ценностям
1978,63
19-3
60-2
Сумма аванса зачтена в качестве оплаты за
материальные ценности
12971
60-2
60-1
Запись в книге покупок НДС предъявлен к
вычету
1978,63
68-2
19
Так многие поставщики учреждения отдают предпочтение
предварительной полной оплате. Соответственно, поставщики
подстраховываются от возможных рисков неплатежа со стороны покупателя.
В ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" оплата приобретаемых
материальных ценностей является возможной как безналичным путем, так и
наличным расчетом через подотчетное лицо.
Кроме ненадлежащего исполнения прекращения обязательств перед
поставщиками в организации происходит и зачет взаимных требований. За
анализируемый период (с 2016 по 2018 год) взаимозачет в рассматриваемой
организации был осуществлен три раза. Это обусловлено тем, что
поставщики и подрядчики в большестве своем не выступают в качестве
потенциальных покупателей и заказчиков ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г.
Астрахань".
Стоит привести в качестве примера взаимозачет между ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань" и ООО «Реал АТК». Между указанными
37
организациями сложились следующие отношения: ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" пользуется услугами связи Реал.
ООО «Реал АТК» уменьшает задолженность ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" за услуги связи на 9350 руб. без НДС по договору,
а ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань", в свою очередь, уменьшает
задолженность ООО «Реал АТК» за медицинские услуги его сотрудникам на
9350 руб., в том числе НДС 1426,27 руб. Прекращение обязательств при
зачете взаимных требований между контрагентами отражают бухгалтерской
записью: Дебет 60.1 Кредит 62.1 - 9350 руб.
Оформление зачета взаимных требований в ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" осуществляется на основании акта взаимозачета.
Стоит отметить наличие существенного недостатка в учете расчетов с
поставщиками и подрячиками. Он заключается в том, что в учете не
отражаются претензии, которые предъявляются поставщиками. Таким
образом, в учете бухгалтеру ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань"
следовало сделать записи, приведенные в таблице 6.
Таблица 6
Отражение претензии ЦВКК в учете
Содержание хозяйственной
операции
Сумма,
руб.
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Претензия
Отражено получение претензии ЧУЗ
"КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" от
ЦВКК
27742,08
91-2
76-2
Кроме расчетов с поставщиками на счете 60.1 «Расчеты с
поставщиками в рублях» организация также ведет расчеты с подрядчиками за
выполненные работы и оказанные услуги.
За анализируемый период времени, то есть с 2016 по 2018 год для
принятия работ и услуг к учету организация использовала счет 20 «Основное
производство», 26 «Общехозяйственные расходы». Принятие работ (услуг) к
учету представим в таблице 7.
38
Таблица 7
Отражение задолженности ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г.
Астрахань" за принятые работы, услуги
Содержание хозяйственной операции
Документ
основание
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
Отражена задолженность ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" за медицинские
материалы
Акт
20
60-1
Отражена задолженность ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" за услуги связи,
рекламу
Акт
26
60-1
Отражена задолженность ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" информационные
услуги, консультационные услуги,
транспортные услуги
Акт
44
60-1
Из данных, приведенных в таблице 7, следует, что акты,
подтверждающие выполнение работы или оказание услуги являются
основанием для принятия их к учету.
Важно учитывать, что благодаря счетам отражается полная картина в
консолидированном и синтетическом виде. Для того, чтобы получить
информацию о расчетах с поставщиками и подрядчиками как по счетам, так
и в наиболее детальном разрезе, в рассматриваемой организации ведется
аналитический учет. Объекты аналитического учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками обозначаются в бухгалтерской системе «1С:
Предприятие» с использованием субконто.
Организация аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрячиками организации осуществляется в бухгалтерских отчетах, которые
создаются посредством программы «1 С: Предприятие». К ним относится
анализ субконто, карточка субконто, обороты между субконто.
Таким образом, проанализировав вышесказанное, стоит сделать
следующие выводы:
− главный бухгалтер ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" должен
осуществлять свои должностные обязанности добросовестно, так как на
него возлагается проверка поступающих документов от поставщиков и
подрядчиков;
39
− основанием для ведения синтетического и аналитического учета в
организации выступает план счетов по бухгалтерскому учету, а также
законодательство РФ;
− в целом учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении
организован должным образом и соотвествует требованиям
законодательства.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в организации
Ранее было отмечено, что в процессе осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками может образовываться дебиторская и
кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность при расчетах с
поставщиками может быть образована в том случае, если предприятие
практикует выплату авансов. В том случае, когда сначала осуществляется
поставка продукции, а затем следует расчет – образуется кредиторская
задолженность.
Таким образом, анализ расчетов с поставщиками осуществляется в
рамках общего анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ
дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из
приоритетных направлений управленческой деятельности, так как от
величины данных экономических категорий во многом зависит его
финансовое состояние и платежеспособность.
В-первую очередь следует рассмотреть анализ дебиторской
задолженности в учреждении ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань".
Основной целью анализа дебиторской задолженности является разработка и
обоснование политики кредитования покупателей, направленной на
ускорение расчетов и снижение риска неплатежей.
Основными задачами анализа являются:
− оценка состояния дебиторской задолженности, ее состава и структуры;
40
− формирование аналитической информации, позволяющей прогнозировать
ожидаемые значения дебиторской задолженности;
− анализ и разработка кредитной политики, включая обоснование
кредитных лимитов и сроков предоставления кредита отдельным видам
покупателей;
− определение реальной стоимости дебиторской задолженности в условиях
меняющейся покупательной способности денежных средств;
− контроль за соотношением условий предоставления кредита покупателям
и получения от поставщиков коммерческого кредита.
Необходимо отметить, что в настоящее время учеными экономистами
разработаны различные методики анализа дебиторской задолженности. В
рамках данного исследования анализ будет проведен с использованием
методики к.э.н., доц. Щербакова В.А. (таблица 8).
Таблица 8
Анализ дебиторской задолженности на предприятии ЧУЗ "КБ
"РЖД-Медицина" г. Астрахань"
Характеристика этапа
Расчет
2017 г.
2018
г.
Абс.
изм.
(+,-)
1
2
3
4
5
1. Оценка уровня
дебиторской
задолженности
КОАдз = ДЗ/ОА,
где КОАдз —
коэффициент отвлечения
оборотных активов в ДЗ;
ДЗ — общая сумма
дебиторской
задолженности
организации;
ОА — общая сумма
оборотных активов
организации.
0,48
0,56
0,08
2. Определяются
средний период
инкассации ДЗ и
количество ее оборотов
в рассматриваемом
периоде. Средний
период инкассации ДЗ
характеризует ее роль в
фактической
продолжительности
финансового и
1. ПИдз = ДЗср/Оо,
где ПИдз — средний
период инкассации ДЗ;
ДЗср — средний остаток
ДЗ организации;
Оо — сумма
однодневного оборота по
реализации продукции.
60
60
-
41
Продолжение табл. 8
1
2
3
4
5
общего операционного
цикла организации.
Количество оборотов
дебиторской
задолженности
характеризует скорость
обращения
инвестированных в нее
средств в течение
определенного периода.
2. КОдз = ОР/ДЗср,
где КОдз — количество
оборотов ДЗ;
ОР — общая сумма
оборота по реализации
продукции;
ДЗср — средний остаток
ДЗ.
5,97
5,92
-0,05
3. Рассматривается состав
просроченной ДЗ,
выделяются сомнительная
и безнадежная
задолженность
1. КПдз = ДЗпр / ДЗ,
где КПдз — коэффициент
просроченности ДЗ;
ДЗпр — сумма ДЗ,
неоплаченной в
предусмотренные сроки;
45,7
34,6
-11,1
Исходя из анализа, можно сделать следующие выводы. В организации
ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" в 2018 году величина дебиторской
задолженности возросла, что подтверждает расчет коэффициент отвлечения
оборотных активов в дебиторскую задолженность. Также в 2018 году
сокращается количество оборотов дебиторской задолженности, то есть
сокращается скорость ее обращения.
Далее рассмотрим анализ состава, структуры и динамики дебиторской
задолженности на предприятии ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань"
(таблица 9).
Таблица 9
Анализ объема, состава, структуры, динамики дебиторской
задолженности, 2018 г.
Показатель
Движение средств
Темп
роста
, %
Остаток на
начало
отчетного
года
Возникло
Погашено
Остаток
на конец
отчетного
года
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
ве
с,
%
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1. Дебиторская
задолженность –
всего
82867
100
24756
100
3471
100
104152
100
125,69
42
Продолжение табл. 9
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10
1.1.
Краткосрочная
81880
98,8
23456
94,8
1880
54,2
103456
99,3
126,35
1.1.1. Расчеты с
покупателями и
заказчиками
80700
98,6
22526
96,0
880
46,8
102346
98,9
126,82
1.1.2. Авансы
выданные
1180
1,44
930
3,96
1000
53,2
1110
1,07
94,07
1.1.3. Прочая
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1 .2.
Долгосрочная
987
1,19
1300
5,25
1591
45,8
696
0,67
70,52
1.2.1. Расчеты с
покупателями и
заказчиками
987
100
1300
5,76
1591
45,8
696
100
70,52
1.2.2. Авансы
выданные
-
-
-
-
-
-
-
-
-
1.2.3. Прочая
-
-
-
-
-
-
-
-
-
Из анализа следует, что дебиторская задолженность организации в
2018 г. по сравнению с 2017 г. возросла на 25%. При этом в составе
задолженности преобладает краткосрочная задолженность, что является
положительной тенденцией. Также отметим, что за анализируемый период
задолженность как возникала, так и погашалась.
Представим структуру дебиторской задолженности ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань" на конец отчетного периода на рисунке 7.
Краткосрочная
задолженность
Долгосрочная
задолженность
0 20000 40000 60000 80000 100000 120000
значение, тыс. руб.
1
2
виды задолженности
Структура дебиторскаой задолженности
Рис. 7. Структура дебиторской задолженности
43
Проведя анализ дебиторской задолженности ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань", можно сделать вывод, что организация в 2018 г.
значительно увеличила ее величину, однако в большей степени это
краткосрочная дебиторская задолженность.
Для улучшения работы предприятия необходимо наладить управление
дебиторской задолженности и описать четкие правила кредитной политики
организации.
Успешное существование предприятия на рынке является сложной
задачей, которая сопровождается возникновением у него большого числа
обязательств. В связи, с чем не каждое предприятие может вовремя
расплачиваться по всем своим долгам. Однако эти долги не всегда возникают
только за счет не выплаты средств, но и вследствие их привлечения для
дальнейшего развития. Таким образом, происходит образование
кредиторской задолженности организации. При этом ее наличие может
оказывать как положительный эффект, так и отрицательный для
предприятия, так как большую сумму задолженности можно расценить и как
невозможность предприятия платить по своим обязательствам, и как
планируемую невыплату средств, необходимую для развитья или же, как
специально привлеченные средства для развития (например, долгосрочный
кредит в банке). Соответственно каждой организации нужно правильно
оценивать свои средства и управлять кредиторской задолженностью, которая
непосредственно влияет на финансовый результат, работоспособность
предприятия и возможность привлечения клиентов и инвесторов.
Основной целью анализа кредиторской задолженности – является
оценка ликвидности предприятия, его способности погашать свои
обязательства. Для этого необходимо проанализировать тенденции
изменения соотношения краткосрочной задолженности и общей суммы
долговых обязательств, соотношения краткосрочных долгов и поступивших
доходов. Тенденция роста этих показателей указывает на возможность
возникновения проблем с платежеспособностью и ликвидностью
44
предприятия. Косвенно такой вывод подтверждает и увеличение сроков
расчетов с кредиторами.
К задачам анализа кредиторской задолженности можно отнести
следующие:
− определение структуры кредиторской задолженности по срокам
погашения, по виду задолженности, по степени обоснованности
задолженности;
− определение состава и структуры просроченной кредиторской
задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской и кредиторской
задолженности;
− выявление структуры данных по поставщикам по неоплаченным в
расчетным документам, поставщикам по просроченным векселям,
поставщикам по полученному коммерческому кредиту, установление их
целесообразности и законности;
− выявление объемов и структуры задолженности по векселям, по
претензиям, по выданным и полученным авансам, по страхованию
имущества и персонала, задолженности, возникающей вследствие
расчетов с другими дебиторами и кредиторами, задолженности по
банковским кредитам и др. определение причин их возникновения и
возможных путей устранения;
− определение правильности расчетов с работниками по оплате труда, с
поставщиками и подрядчиками, с другими дебиторами и кредиторами и
выявление резервов погашения имеющейся задолженности по
обязательствам перед кредиторами, а также возможностей взыскания
долгов (посредством денежных или не денежных расчетов или обращения
в суд) с дебиторов.
В таблице 10 рассмотрим анализ состава, структуры и динамики
кредиторской задолженности в организации ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г.
Астрахань" и сделаем выводы.