15
контрагенту товары, работы, услуги, имущественные права, а по-другому —
приобрести. Изначально условия договоров предполагают расчеты деньгами.
Но в итоге задолженности погашаются зачетом взаимных обязательств, что
прописано в статье 410 Части первой Гражданского кодекса Российской
Федерации
12
.
Расчеты, осуществляемые в вексельной форме, выражают расчеты
между поставщиком за поставленные товары, работы, услуги, и
плательщиком данной поставки с отсрочиванием платежа, согласно
документу, называющемуся векселем
13
.
Данный документ - вексель являет собой письменное долговое
обязательство, представленное в определенно-установленной и строго
регламентированной законодательством форме, которое обеспечивает
держателю векселя, то есть его собственнику безусловное право взыскивать
от должника указанную в векселе сумму при наступлении срока. Расчеты с
использованием векселя осуществляются с обязательным участием банков.
В соответствии со статьей 409 Гражданского Кодекса Российской
Федерации, отступное представляет собой способ прекращения обязательств,
в силу которого по соглашению сторон взамен исполнения производится
передача указанного в соглашении объекта. Если сторона-должник не
исполняет взятых на себя обязательств по передаче отступного в срок,
указанный в соглашении, то кредитор вправе предъявить требования об
исполнении основного обязательства с применением всех санкций,
предусмотренных договором
14
.
Статья 414 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет
новацию как соглашение сторон о замене существующего между ними
обязательства другим обязательством с иным предметом и (или) способом
исполнения. В отличие от других соглашений сторон, также приводящих к
12
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с
изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019)
13
Бухгалтерский учет. Учебник / Под ред. Бабаева Ю.А., Бобошко В.И.. - М.: Юнити, 2017. С.43
14
Бухгалтерский учет и анализ (для бакалавров): учебное пособие / Под ред. Костюкова Е.И.. - М.: КноРус,
2018.с.123
16
прекращению обязательства, например от отступного, новация не
прекращает правовой связанности сторон, так как взамен обязательства,
действие которого прекращается, ими совершается новое обязательство,
заменяющее прежнее.
Уступка права требования, или другое ее название - цессия — это
форма сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне
право требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.
Договор цессии — это тот документ, который подтверждает
законность уступки или переуступки прав. Так же, договором цессии
принято называть договор на передачу прав на дебиторскую задолженность,
то есть долг, любому физическому или юридическому лицу, с учетом всех
законных нюансов такой передачи.
Таким образом, к наиболее распространенной форме расчетов относят
безналичные расчёты, которые считаются более надежными и удобными в
использовании. Наличные денежные средства также используются в обороте
компаний, но меньше, так как уступают в простоте и быстроте использования
безналичным расчетам. К неденежным формам расчетов обычно прибегают
компании, испытывающие недостаток оборотных средств.
Далее следует детально изучить особенности ведения бухгалтерского
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Значение учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
определяется его задачами:
− обеспечение контроля за правильностью оформления первичных
документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками;
− обеспечение контроля за правильностью соблюдения форм расчетов
между субъектами хозяйствования;
17
− своевременное выполнение расчетов с поставщиками и подрядчиками;
− обеспечение постоянного и действенного контроля за состоянием
задолженности предприятия перед поставщиками и подрядчиками;
− соблюдение допустимых размеров дебиторской и кредиторской
задолженности и их оптимального соотношения.
Наряду с рассмотренными задачами следует выделить отдельным
пунктом предложенную И.И. Бочкаревой задачу: «Предотвращение
отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и
выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости»
15
.
Обобщим задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
рисунке 3.
Рис.3. Основные задачи учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Особую значимость учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
можно обосновать тем, что ни одно предприятие не сможет функционировать
15
Бочкарева И.И., Левина Г.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / Я.В. Соколов. – М.: Магистр,
2010. – 413 с.
18
в одностороннем порядке. Для успешного осуществления своей деятельности
организации необходимы как покупатели и заказчики, так и поставщики, и
подрядчики.
И.А.Тихолаз в своих работах утверждает: «…расчеты с поставщиками
и подрядчиками играют важную роль в системе расчетных операций, а также
являются важнейшей составляющей бухгалтерской деятельности, поскольку
они влияют на формирование основной части денежных поступлений
предприятия»
16
.
Проведя анализ мнений ученых- экономистов по поводу ведения
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками, можем заключить
следующее: грамотность и достоверность ведения учета расчетов с
подобными контрагентами играют значимую роль для последующего
отражения фактов хозяйственной деятельности и ведения бухгалтерского
учет в целом. Также важно, чтобы ведение учета не противоречило законам
РФ.
Одним из основных нормативных документов, регламентирующих
учет расчетов в Российской Федерации, является Гражданский Кодекс
Российской Федерации, в соответствии с которым все расчеты по поставкам
сырья, материалов и других товарно-материальных ценностей, по услугам
(отпуск электроэнергии, пара, воды, газа), выполненным работам
(капитальный и текущий ремонт) осуществляются по договорам поставки. В
этом документе заложены основы обязательственного права: понятие
обязательства, основания его возникновения, определение, изменение
договоров и пр
17
.
Федеральным законом № 402 «О бухгалтерском учете» установлены
единые правовые и методологические основы организации и ведения
бухгалтерского учета в Российской Федерации и, в частности, предусмотрена
16
И.А.Тихолаз, А.М.Цугунян. Проблемы учета расчетов с поставщиками и подрядчиками // Интерактивная
наука. – 2016. - № 10. – с.161-164.
17
Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 03.08.2018, с
изм. от 03.07.2019) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.06.2019)
19
оценка и инвентаризация обязательств предприятия. Согласно этому закону,
все хозяйственные операции подлежат современной регистрации на счетах
бухгалтерского учета на основании первичных учетных документов.
Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции
или непосредственно по ее окончании.
А положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным Приказом Минфина РФ от
6.10.2008г. № 106н «Об утверждении положений по бухгалтерскому учету»,
уточненпорядок списания дебиторской задолженности, по которой истек
срок исковой давности.
Отметим, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
плане счетов бухгалтерского учета предусмотрен счет 60.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками, а также
взаимосвязанными организациями за:
− полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии,
газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат
оплате через банк и наличными деньгами, а также обеспеченные
векселями и другими обязательствами, подлежащими исполнению не
денежными средствами;
− товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные
документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
− излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недобрам и
переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи, и др.
В таблице 2 рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по дебету
счета 60.
20
Таблица 2
Типовая корреспонденция счетов по дебету счета 60
Дебет
Кредит
Содержание операции
60
50.01
Погашение задолженности перед поставщиком из кассы
60
51
Погашение долга перед поставщиком задолженности по
расчетному счету
60
52
Погашение долга перед поставщиком задолженности в
иностранной валюте
60
55.01
Списание суммы использованного аккредитива на расчеты с
поставщиком
60
76.02
Отражена сумма претензии к уплате поставщику
60
91.01
Кредиторская задолженность включена в состав прочих
доходов по истечению срока исковой давности
60
91.01
Отражена положительная курсовая разница
Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в
аналитическом учете счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
синтетическом учете кредитуют согласно расчетным документам
поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до
поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-
материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных
в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при
проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был
акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных
договором, или арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции
со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (субсчет
"Расчеты по претензиям»).
По неотфактурованным поставкам счет 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» кредитуют на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.
В таблице 3 рассмотрим типовую корреспонденцию счетов по кредиту
счета 60.
21
Таблица 3
Типовая корреспонденция счетов по кредиту счета 60
Дебет
Кредит
Содержание операции
08
60
Приняты документы к оплате за приобретенные
основные средства
10
60
Оприходованы поступившие от поставщиков
материалы
19
60
Отражен НДС по оприходованным материальным
ценностям
20
60
Учтена в затратах стоимость выполненных
подрядчиками работ (услуг)
26
60
В составе общехозяйственных расходов учтена
стоимость выполненных подрядчиками работ
(услуг)
41
60
Оприходованы поступившие от поставщиков товары
44
60
Включены в состав расходов стоимость работ и
услуг, связанных с процессом продажи
50
60
Возврат поставщиком излишка уплаченных ему
денежных средств в кассу организации
51
60
Возврат поставщиком излишка денежных средств,
уплаченных ему, на расчетный счет организации
52
60
Возврат поставщиком излишка денежных средств,
уплаченных ему, на валютный счет организации
76.02
60
Отражена сумма претензии к поставщику
91.02
60
Отражение отрицательной курсовой разницы по
кредиторской задолженности в иностранной валюте
94
60
Отражение недостачи при приемке ценностей,
поступивших от поставщика
97
60
Отражение задолженности перед поставщиками за
выполненные работы, по которым затраты
относятся на расходы будущих периодов
В процессе ведения расчетов с поставщиками и подрядчиками может
возникать дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская задолженность — это сумма долгов, причитающихся
предприятию со стороны других предприятий, фирм, компаний, а также
граждан, являющихся их должниками, дебиторами.
Кредиторская задолженность — это задолженность субъекта
(предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами,
которую этот субъект обязан погасить.
22
В заключение важно отметить, что в стране со стабильно работающей
экономикой, одной из важнейших значений имеет информация о процессе
формирования учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
1.3. Методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
Способом обеспечения контроля расчетных операций является
проведение анализа финансово-хозяйственной деятельности. На всех
направлениях его проведения можно заметить его основную цель -
обеспечение предприятий необходимым количеством денежных средств для
осуществления деятельности.
Необходимо отметить, что в процессе осуществления расчетов с
поставщиками и подрядчиками может образовываться дебиторская и
кредиторская задолженность. Дебиторская задолженность при расчетах с
поставщиками может быть образована в том случае, если предприятие
практикует выплату авансов. В том случае, когда сначала осуществляется
поставка продукции, а затем следует расчет – образуется кредиторская
задолженность.
Таким образом, анализ расчетов с поставщиками осуществляется в
рамках общего анализа дебиторской и кредиторской задолженности. Анализ
дебиторской и кредиторской задолженностей является одним из
приоритетных направлений управленческой деятельности, так как от
величины данных экономических категорий во многом зависит его
финансовое состояние и платежеспособность
18
.
В качестве главной цели анализа дебиторской и кредиторской
задолженности определяют разработку мероприятий по усовершенствованию
процесса кредитования покупателей, которая будет нацелена на увеличение
18
Евграфова, А.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / А.А. Евграфова // Наука через
призму времени. - 2017. - № 6. - С. 26-30
23
прибыли организации, ускорения сроков оборота дебиторской и
кредиторской задолженностей и снижение рисков неплатежей.
Целью анализа кредиторской задолженности перед поставщиками и
подрядчиками выступает предотвращение негативных последствий в случае
несвоевременной оплаты за поставленную продукцию, оказанные услуги или
вы- полненные работы. Управленческий персонал должен обеспечить
своевременное погашение обязательств предприятия перед поставщиками,
так как негативные последствия могут заключаться не только в финансовых
потерях, но и потери репутации предприятия как ответственного покупателя,
а также к разрыву хозяйственных связей.
В наиболее общем виде выделяют следующие основные задачи
анализа дебиторской и кредиторской задолженности предприятия (рисунок
4).
Рис.4. Задачи анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
24
Важным этапом анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
является сбор исходной информации для проведения аналитических
процедур. Рассмотрим на рисунке 5 информационную базу, необходимую
для проведения качественного анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Рис.5. Информационная база, необходимая для проведения
анализа
В практической деятельности применяются разнообразные подходы и
методики анализа дебиторской и кредиторской задолженности. В анализе
используются следующие приемы и процедуры:
− оценка долгов по степени оборачиваемости;