45
Таблица 10
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности в организации, 2018 г.
Показатель
Движение средств
Темп
рост
а, %
Остаток на
начало
отчетного
года
Возникло
Погашено
Остаток на
конец
отчетного
года
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
сумм
а,
тыс.
руб.
уд.
вес
,
%
1.
Кредиторская
задолженность
– всего
36634
100
-
-
10472
100
26162
100
71,41
1.1.
Краткосрочная
19485
53,1
9
-
-
8134
77,6
7
11351
43,3
9
58,26
1.1.1. Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
17679
90,7
3
-
-
7092
87,1
9
10587
93,2
7
59,88
1.1.2.
Задолженность
перед
персоналом
организации
-
-
-
-
1.1.3.
Задолженность
перед
государственны
ми
внебюджетным
и фондами
124
0,64
-
-
24
0,30
100
0,88
80,65
1.1.4.
Задолженность
по налогам и
сборам
318
1,63
-
-
18
0,22
300
2,64
94,34
1.1.5. Кредиты
и займы
-
-
-
1.1.6. Прочая
1364
7,00
-
-
1000
12,2
9
364
3,21
26,69
1 .2.
Долгосрочная
17149
46,8
1
-
-
2338
22,3
3
14811
56,6
1
86,37
1.2.1. Кредиты
и займы
17149
100
-
-
2338
100
14811
100
86,37
1.2.2. Прочая
-
-
-
-
Представим структуру кредиторской задолженности на рисунке 8.
46
Структура кредиторской задолженности
Краткосрочная
задолженность
11351 тыс. руб.
Долгосрочная
задолженность
14811 тыс.руб.
Рис. 8. Структура кредиторской задолженности
Из анализа состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности следует, что в 2018 г. по сравнению с 2017 г. общая сумма
кредиторской задолженности сократилась и краткосрочная и долгосрочная
задолженности сократились, что отражает положительную тенденцию
деятельности хозяйствующего субъекта и правильную кредитную политику в
организации. В целом в 2018 году кредиторская задолженность была
погашена в размере 10472 тыс.руб., а новые кредиты и займы организация не
брала.
Уровень платежеспособности и финансовой устойчивости
организации зависит от скорости оборачиваемости кредиторской
задолженности, которая характеризует эффективность функционирования
организации. Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности
позволяет сделать выводы:
− о рациональности размера годового оборота средств в расчетах.
Эффективность расчетно-платежной системы ускоряет процесс
оборачиваемости денежных средств в расчетах, способствует притоку
других активов организации и погашению кредиторской задолженности;
− об уменьшении себестоимости услуг. С увеличением числа оборотов
47
сокращается доля постоянных расходов, относимая на показатель
себестоимости;
− о возможном ускорении оборота на других стадиях производственного
процесса и продажи услуг. Сокращение оборачиваемости кредиторской
задолженности повлечет ускорение оборота денежных средств, запасов и
обязательств организации.
Для определения оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается число оборотов и средний период регулирования счетов к
оплате (оборачиваемость кредиторской задолженности в днях) за отчётный
период, которые в дальнейшем сравниваются с аналогичными показателями
за предыдущий отчетный период.
Основная цель анализа должна заключаться в определении скорости и
времени оборачиваемости задолженности и резервов ее ускорения на разных
этапах хозяйственной деятельности фирмы.
Приведем методику расчета показателей оборачиваемости
кредиторской задолженности ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань" в
таблице 12.
Таблица 11
Расчет показателей оборачиваемости кредиторской
задолженности
Показатель
Формула
расчета
Экономическое
содержание
2017 г.
2018 г.
Абсолютн
ое
изменени
е (+,-)
1
2
3
4
5
6
Средняя
кредиторская
задолженност
ь (КСР)
(КНП +
ККП) /2,
где КНП –
КЗ на
начало
периода;
ККП – КЗ
на конец
периода;
Определяет среднюю
КЗ организации
57008,5
44479
-12529,5
48
Продолжение таблицы 11
1
2
3
4
5
6
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе выручки
от оказания услуг
Коэффициент
оборачиваемо
сти
кредиторской
задолженност
и
(Ккз(в))
ВР / КСР,
где ВР –
выручка от
реализаци
и
продукции
;
Характеризует число
оборотов КЗ за
отчетный год.
Увеличение
свидетельствует об
ускорении погашения
текущих
обязательств
организации перед
кредиторами.
14,03
19,37
5,34
Период
погашения КЗ
в днях
(Окз(в))
365 дней:
Ккз(в);
Характеризует
однодневную
скорость погашения
КЗ. При
одновременной
тенденции роста
продолжительности
оборота ДЗ и КЗ у
организации могут
возникнуть
существенные
трудности с
платежеспособность
ю и возможной
вероятностью
покрытия своих
долгов.
26
18
-8
Расчет коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности на базе
себестоимости услуг
Коэффициент
оборачиваемо
сти КЗ
(Ккз(с))
С / КСР,
где С –
себестоим
ость
продаж
Характеризует число
оборотов
кредиторской
задолженности за
отчетный год.
13,25
18,21
4,96
Период
погашения
кредиторской
задолженност
и в днях
(Окз(с))
365 дней:
Ккз(с);
Характеризует
однодневную
скорость погашения
кредиторской
задолженности.
27
20
-7
Доля
кредиторской
задолженност
и в текущих
пассивах
(DКЗ)
КНП(КП) /
ТП
ТП –
текущие
пассивы.
Доля КЗ
определяется
отношением
кредиторской
задолженности к
текущим пассивам.
21
14
-7
Исходя из анализа оборачиваемости, можно сделать следующие
выводы. Сумма средней кредиторской задолженности организации
уменьшилась, период погашения кредиторской задолженности сократился на
49
8 дней, что положительно сказывается на состоянии расчетов организации.
Данные изменения произошли за счет увеличения выручки в 2018 г. по
сравнению с 2017 годом
Для того чтобы более подробно проанализировать состояние
задолженности в организации проведем сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина" г. Астрахань".
Представим расчет в таблице 12.
Таблица 12
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженности
Пери
од
На начало периода
На конец периода
ДЗ, тыс.
руб.
КЗ,
тыс.
руб.
Поступлени
е ДЗ на
рубль КЗ,
тыс. руб.
(ДЗ/КЗ)
ДЗ,
тыс.
руб.
КЗ,
тыс.
руб.
Поступл
ение ДЗ
на
рубль
КЗ,
тыс.
руб.
2017
г.
59871
>
40749
1,47
82867
>
36634
2,26
2018
г.
82867
>
36634
2,26
104152
>
26162
3,98
Из анализа следует, что за весь анализируемый период 2017 г. – 2018
г. дебиторская задолженность превышает кредиторскую задолженность в
несколько раз. Например, на конец 2018 г. дебиторская задолженность
превышает кредиторскую на 77990 тыс. руб. Это положительно сказывается
на работе организации, т. е. в финансовом состоянии компанию можно
назвать стабильной. Однако наблюдаемые высокие суммы дебиторской
задолженности говорят о том, что, организация может не суметь в срок
истребовать данные денежные средства. В связи с чем, необходимо
разработать мероприятия по эффективному управлению дебиторской
задолженностью в организации.
Отметим, что в условиях современной экономики все без исключение
хозяйствующие субъекты используют кредитные ресурсы. Однако,
руководству хозяйствующего субъекта необходимо детально прорабатывать
50
политику управления кредиторской задолженностью и разрабатывать пути ее
оптимизации в краткосрочной и долгосрочной перспективах.
51
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1.Совершенствование системы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
На предприятиях Российской Федерации для усовершенствования
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нужно рассматривать не
только теоретические разработки в системы учета текущих обязательств, но
и практические внедрения.
Совершенствование существующей системы учета текущих
обязательств возможно лишь при условии ее унификации с международной,
но при одновременном учете национальных особенностей. Это позволит
полностью раскрыть учетную информацию для эффективного управления
хозяйственной деятельностью предприятий.
Основными элементами контроля операций по обеспечению
осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия и
фактов их изменения являются:
− объекты – договоры, заключенные предприятием;
− расчетные операции;
− записи в первичных документах, учетных регистрах и отчетности;
− хозяйственные операции по учету фактов изменения обязательств в
контексте расчетов с поставщиками и подрядчиками;
− информация о нарушениях и злоупотреблениях в ведении учета, которые
нашли документальное подтверждение в актах ревизии, проверок,
выводах аудиторов, постановлениях правоохранительных органов;
− субъекты – собственник и подразделения предприятия, которые
выполняют контрольные функции по формированию расчетов с
поставщиками и подрядчиками (юридический отдел, отдел снабжения,
бухгалтерия, отдел экономического анализа, планово-финансовый отдел,
отдел маркетинга).
52
Контроль процесса снабжения начинается с оценки потенциального
поставщика и качества сырья, материалов, оборудования, энергоносителей,
других ресурсов и услуг, приобретаемых предприятием. После подписания
договоров контролером проверяется факт выполнения договорных
отношений и расчетной дисциплины. Одной из важнейших задач
эффективной организации системы внутреннего контроля операций по
обеспечению выполнения договорных обязательств на предприятиях
является регламентирование его осуществления, то есть закрепление
соответствующего порядка исполнения контроля в соответствующих
приказах или положениях и формирование системы внутренних
распорядительных документов:
− положении об учетной политике (в части урегулирования особенностей
учетного отражения исполнения и изменения обязательств предприятия);
− положении о филиалах, представительствах, обособленных
подразделениях (определение особенностей исполнения и изменения
обязательств филиалами, представительствами, обособленными
подразделениями с целью оценки их влияния на финансовое состояние
предприятия в целом);
− положении о договорной работе; – графике документооборота (фиксация
движения первичных учетных документов и отслеживание расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия);
− положении о службе внутреннего контроля (раскрытие и закрепление
функциональных обязанностей избранных субъектов контроля за
подконтрольным объектом);
− должностных инструкциях работников (определение контрольных
функций и реализация процедур контроля по выбранному объекту
проверки).
Планирование снабженческих операций на предприятии
предусматривает сбор входящей информации и ее анализ:
− определение ключевых факторов экономической ситуации;
53
− подбор входной информации, что касается поставщиков-производителей
материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, топлива, энергии,
запасных частей и т. д. на основе бюллетеней, справочников, прессы,
прайс-листов;
− анализ информации (анализ работы отдела, анализ плана, анализ
поставщиков, анализ затрат, анализ риска);
− формирование плана на будущий период (специфические задачи,
выработки альтернативного плана на случай непредвиденных ситуаций,
пути достижения целей, организационные мероприятия, тактика действий,
методы проверки плана).
Процесс снабжения в широком понимании означает общее
руководство снабженческой деятельностью, осуществление которого
возложено на специализированный отдел. Задачей отдела снабжения
является определение уровня затрат на организацию снабжения,
осуществление политики в отношении поставщиков, заключение договоров.
В узком смысле под управлением снабжения понимают процесс
планирования и ежедневного руководства обеспечением поставок для
производственных и непроизводственных нужд предприятия.
Отдел снабжения отбирает из массива поставщиков таких, которые
обеспечивают качество по приемлемому уровню цен и регулярность
поставок. Особое внимание обращается на условия расчетов и доставку
наиболее экономичным способом с целью снижения транспортных и
складских расходов. Нужно учитывать, что решения по поставкам
принимаются в условиях, когда часто изменяются как внешние факторы
хозяйствования (экономические, политические, социальные, культурные,
технические, законодательные, юридические, рынок, конъюнктура,
предложение), так и внутренние (план поставки и задачи, связи предприятия,
взаимоотношения с другими отделами, изменение ассортимента), что
порождает определенные проблемы и ограничения.
Ключевая роль и место бухгалтерского учета расчетов с
54
поставщиками и подрядчиками заключается в налаживании системы
своевременного информирования управленцев о моменте наступления
исполнения обязательств, как со стороны контрагентов, так и со стороны
самого предприятия с целью принятия решений и оперативных мер.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важнейшим
участком бухгалтерской работы, поскольку на этом этапе формируется
основная часть доходов и денежных поступлений предприятий. С помощью
расчетов можно, с одной стороны, направить и обеспечить предприятия
сырьем и др., а с другой осуществить реализацию готовой продукции.
Усовершенствовать учет расчетов с поставщиками возможно путем создания
таблицы, где будет видна задолженность каждого поставщика по договорам,
срокам погашения задолженности по графику и фактически. Это даст
возможность определить по каждой операции соблюдение сроков поставки
товарно-материальных ценностей и своевременность расчетов.
Хозяйственные операции должны отражаются только на основании
своевременно и правильно оформленных документов с заполнением всех
реквизитов предприятия. Считаем целесообразным применение регистров
накопления и группировки данных о расчетах с поставщиками и
подрядчиками для последующего переноса в Журнал-ордер.
Приведенные выше предложения должны способствовать
совершенствованию методики учета и контроля кредиторской задолженности
за товары, работы, услуги и улучшению расчетной дисциплины. Далее
рассмотрим рекомендации, предлагаемые конкретно ЧУЗ "КБ "РЖД-
Медицина" г. Астрахань".
Изучим следующие направления управления расчетами с дебиторами
и кредиторами, которые необходимо применить ЧУЗ "КБ "РЖД-Медицина"
г. Астрахань":
1. Исключение из числа партнеров предприятий-дебиторов с высоким
уровнем риска. Для этого необходимо:
− собрать информацию о покупателях тщательно проанализировать ее;