Приложение 1
4
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ………………………………………………………….………..… 5
Глава 1 Теоретические основы организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками
1.1 Поставщики и подрядчики – сущность и понятие …….…………..……... 8
1.2 Особенности организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
…………………………………………………………………..…………….…. 13
1.3 Методика внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
…………………………………………………………….………………...… 24
Глава 2 Учет и аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками в ЖСК №1 (г.
Иркутск)
2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия ……..…. 33
2.2 Постановка учета расчетов с поставщиками и подрядчиками …….….... 39
2.3 Аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками
………………………………………………………………………………..…. 45
Глава 3 Рекомендации по совершенствованию организации учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1 Разработка рекомендаций по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолженности …………………………………………………….……………... 53
3.2 Комплекс мер по совершенствованию системы внутреннего контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками ................................................................
62
3.3 Оценка экономической эффективности предложенных мероприятий
……………………………………………………………………….…………... 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ…………………………………………………………….………. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ………………………………………. 75
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 Бухгалтерский баланс 2017 г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 2 Бухгалтерский баланс 2018 г.
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 Отчет о финансовых результатах 2017 г.
Приложение 1
5
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 Отчет о финансовых результатах 2018 г.
ВВЕДЕНИЕ
«Поставщики» и «подрядчики» – наиболее часто встречающиеся
термины при описании деятельности любой организации. Без них невозможно
представить ни планирование работы, ни анализ ее эффективности.
Деятельность любого экономического субъекта связана в первую
очередь с взаимодействием с другими экономическими субъектами.
Производство товаров, оказание услуг или выполнение работ всегда
направлено на удовлетворение потребностей каких-либо хозяйствующих
субъектов, физических лиц. В то же время не каждый производитель имеет в
собственности ресурсы, необходимые для производства таких товаров,
выполнения работ или оказания услуг.
В настоящее время ни одна организация, независимо от ведомственной
принадлежности и форм собственности, не может качественно
функционировать без ведения бухгалтерского учета, поскольку только данные
бухгалтерского учета обеспечивают полную информацию об имущественном и
финансовом состоянии организации. Синтетическая и аналитическая
информация о состоянии материальных, трудовых и денежных ресурсов, о
результативности инвестиционной и кредитной политики, о затратах и
эффективности производства позволяет управлять хозяйственной
деятельностью и контролировать выполнение планов прибыли, разрабатывать
перспективные планы развития производства.
Рациональная организация расчетов с поставщиками и подрядчиками
способствует укреплению договорной и расчетной дисциплины, повышению
ответственности за соблюдение платежной дисциплины, сокращению
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных средств,
улучшению финансового состояния организации.
Результаты эффективности учета операций с поставщиками и
подрядчиками неизбежно отражаются на учете всех остальных областей
деятельности организации. Выбранная стратегия может предопределить
Приложение 1
6
дальнейшее развитие и продолжительность финансово – хозяйственной
деятельности организации.
Эффективное управление предприятием невозможно без оперативного
учета и контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками, а значит учета
контроля дебиторской и кредиторской задолженности в том числе.
Несвоевременность получения указанных данных может привести к тому, что
предприятие либо останется без необходимых оборотных средств, либо не
сможет правильно запланировать объем денежных средств для предстоящих
выплат. В связи с этим учет и контроль расчетов с поставщиками и
подрядчиками и анализ состояния дебиторской и кредиторской задолженности
– один из первостепенных по важности аспектов деятельности каждого
предприятия. Именно этим обуславливается актуальность выбранной темы
работы.
В современных условиях хозяйствования для достижения максимальной
эффективности деятельности предприятия учет и контроль расчетов с
поставщиками и подрядчиками имеет приоритетную задачу. Что в свою
очередь позволяет сформировать цель нашей работы.
Цель написания данной работы – изучение особенностей учета и
контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Для достижения цели были поставлены следующие задачи:
Изучить понятия поставщики и подрядчики;
Рассмотреть теоретические особенности организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Проанализировать методику внутреннего контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
Дать организационно-экономическую характеристику предприятия;
Изучить постановку учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ЖСК №1 (г. Иркутск);
Провести аудит учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками ЖСК №1 (г. Иркутск);
Приложение 1
7
Разработать рекомендации по оптимизации дебиторской и
кредиторской задолженности ЖСК №1 (г. Иркутск);
Рекомендовать комплекс мер по совершенствованию системы
внутреннего контроля расчетов с поставщиками и подрядчиками;
Оценить экономическую эффективность предложенных
мероприятий.
Объектом данного исследования признается учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Предмет исследования – особенности
организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
В работе мы применяли методы теоретического исследования, а именно:
анализ, синтез, абстрагирование, моделирование, логический метод. А также
методы эмпирического исследования, среди которых: наблюдение, сравнение,
счет, собеседование.
Исследование проводилось на основании ЖСК №1 (г. Иркутск).
Глава 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА
И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Поставщики и подрядчики – сущность и понятие
Рассмотрение любого вопроса необходимо начинать с разбора
используемой терминологии. Зачастую именно с разночтений трактовок
терминов и ошибок в их понимании возникают проблемы не только в
организации работы, но и в понимании существующей законодательной базы.
Особую важность в данном случае имеет тот факт, что даже законодатель не
всегда дает трактовки тех или иных понятий.
Обратимся для начала к гражданскому кодексу Российской
Федерации. Прямого толкования рассматриваемых понятий в нем нет.
Толкование дается через понятие договора поставки и договора подряда.
По договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий
предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок
или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием
1
.
По договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по
заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат
заказчику, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его
2
.
Законодатель не приводит особых отличительных признаков ни
поставщиков, ни подрядчиков. В тоже время мы можем заметить характерные
отличия присущие как поставщикам, так и подрядчикам. Во-первых, поставщик
(он же продавец) – лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность.
Физическое лицо являться поставщиком не может. Такой оговорки о
подрядчике в гражданском кодексе нет. Во-вторых, товары, приобретаемые по
1
ст. 506 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019,
с изм. от 03.07.2019);
2
ст. 702 Гражданский кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 18.03.2019,
с изм. от 03.07.2019);
Приложение 1
9
договору поставки, могут использоваться только в целях прямо установленных
законом. Цель же выполняемых работ в таком случае не имеет значения.
В научной литературе исследователи приводят свой взгляд на
толкование рассматриваемых терминов. Рассмотрим некоторые из них.
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие
различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары,
сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные и др.)
3
.
В определении предложенном Бабаевым Ю. А. нам представляется
некорректным указание на то, что в роли поставщиков или подрядчиков могут
выступать только организации. Считается важным отметить, что
индивидуальные предприниматели не ограничены в своих действиях и могут
являться контрагентами как по договорам поставки, так и по договорам
подряда. Следует также заметить, что в гражданском кодексе нет запретов о
том, кто может являться сторонами договора поставки или договора подряда,
что было рассмотрено нами ранее. Гражданский кодекс дает лишь указание на
то, что поставщиком может быть лицо, занимающееся предпринимательской
деятельностью. Аналогичного указания о подрядчике гражданский кодекс не
содержит, из чего можно сделать вывод, что подрядчиком может выступать
физическое лицо в том числе.
Поставщик – предприятие, которое по договору обязуется передать
другому предприятию в установленный срок продукцию согласованного между
ними ассортимента, количества и качества. Подрядчик – организация
(граждане), которая по договору обязуется выполнить определенную работу по
заданию заказчика
4
.
Поставщиками и подрядчиками являются организации, поставляющие
товарно-материальные ценности (сырье, материалы, товары), оказывающие
3
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / А.М. Петров, Л.А.
Мельникова, Ю.А. Бабаев .— 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2015 .— 424 с. — ISBN 978-5-392-
15480-7 .— Режим доступа: https://rucont.ru/efd/632987;
4
Веденина, Е.Л. Подготовка товара к продаже // Главбух, Отраслевое приложение «Учет в торговле». – 2012. -
№ 3.–18 с;
Приложение 1
10
услуги (транспортные перевозки, коммунальные и прочие услуги),
выполняющие работы (монтаж оборудования, погрузочно-разгрузочные
работы)
5
.
Поставщики – это организации, поставляющие по договору(заказу)
материальные ценности, выполняющие различные виды работ и оказывающие
услуги. Ими могут быть и подрядчики по строительству
6
.
Из рассмотренных определений видно, что наличие
соответствующего договора является основной из отличительных черт для
построения отношений, как с поставщиками, так и подрядчиками. И все же,
лишь в некоторых случаях авторы делают оговорку о том, что не только
юридические лица могут быть сторонами в таких договорах. Кроме того,
зачастую поставщикам и подрядчикам дают единое толкование, объединяют их
в одно понятие, что также представляется нам некорректным.
Важным документом, непосредственно используемым в работе
бухгалтера, является План счетов бухгалтерского учета. В Плане счетов для
расчетов с поставщиками и подрядчиками используется отдельный счет,
который так и называется «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на
стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных
ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей
(либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или
счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных
ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в
корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат
на производство и т.п.
7
.
5
Варламов, С. Бухгалтерский учет в торговле / С. Варламов, М.В. Марчук. - СПб.: Питер, 2013. –128 c.;
6
Абилов В.У. Бухгалтерский учет в оптовой и розничной торговле. .М.:Книжный мир, 2012.–453 с.;
7
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приложение 1
11
Таким образом, министерство финансов указало в каких случаях идет
речь об отношениях поставщик-покупатель, подрядчик-заказчик. Без указания
на то, кто именно может являться сторонами таких отношений.
В тоже время следует заменить, что для целей бухгалтерского учета
понятие «поставщик» рассматривается несколько шире, чем контрагент по
договору поставки. Так как договор поставки, согласно действующему
законодательству, является лишь одним из видов договоров купли-продажи, то
и «продавцы» по иным разновидностям договора купли-продажи также
попадают в это понятие.
Нам видится необходимым дать свои определения терминам
«поставщик» и «подрядчик», на основании которых и будет строиться
дальнейшая работа.
Поставщик – лицо, осуществляющее предпринимательскую
деятельность, поставляющее по договору товарно-материальные ценности,
оказывающее услуги.
Подрядчик – лицо, выполняющее по договору различные виды работ.
В настоящее время деятельность любого экономического субъекта не
может обойтись без взаимодействия со сторонними организациями.
Поставщики предоставляют все необходимое для обычного рабочего процесса:
поставляют товары, обеспечивают электричеством, связью, отоплением и т.п.
Предприятия, в свою очередь, постоянно ведут расчеты с поставщиками и
подрядчиками за приобретенные ценности, оказанные услуги, выполненные
работы. Возникновение дебиторской и кредиторской задолженности
происходит по различным причинам: условия договора, несвоевременная
оплата, сбои в банковских системах и прочее. Бухгалтерская служба любой
организации стремится к снижению не только дебиторской задолженности, но
и кредиторской. И все-таки в процессе финансово-хозяйственной деятельности
возникновение задолженности неминуемо, избежать ее возникновения вряд ли
представляется возможным. Кредиторская задолженность, равно как и
дебиторская, возникшая в связи с установленной системой расчетов, считается
Приложение 1
12
нормальной, если срок погашения ее еще не наступил, то есть если она не
является просроченной.
Этим определяется важность учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Именно поэтому работа бухгалтеров в части отражения
операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками должна быть
своевременной, оперативной и точной. В качестве основных задач
рассматриваемого вида расчетов можно выделить следующие:
1. Контроль за выполнением договорных обязательств поставщиками:
по количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;
правильность оформления сопроводительных документов на поступившие
товары.
2. Своевременное и полное отражение совершаемых операций в
учетных регистрах.
3. Осуществление расчетов с поставщиками и подрядчиками.
4. Регулярная сверка взаиморасчетов с кредиторами с целью
исключения просроченной задолженности и соблюдения допустимых ее
размеров, и оптимального соотношения с дебиторской задолженностью.
5. Обеспечение достоверной информацией о состоянии и динамике
кредиторской задолженности, необходимой внутренним и внешним
пользователям для принятия качественных управленческих решений.
Кроме того необходимо отметить непосредственную взаимосвязь
задолженности кредиторской с задолженностью дебиторской. Их уменьшение и
увеличение напрямую зависят друг от друга. Для принятия управленческих
решения необходимо рассматривать оба вида задолженности. Только в этом
случае можно говорить о максимальном качестве принимаемых решений.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться путем:
предоплаты (денежные средства перечисляются поставщику до
момента поставки продукции, выполнения работ, оказания услуг);
оплаты по факту поставки продукции, выполнения работ, оказания
услуг;
Приложение 1
13
предоставления отсрочки платежа (оплата происходит через
определенный срок после поставки продукции, выполнения работ, оказания
услуг).
Выбор формы расчетов фиксируется сторонами в договоре и зависит от
их интересов на момент совершения сделки.
1.2 Особенности организации учета расчетов
с поставщиками и подрядчиками
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и
заказчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.
Основными задачами этого учета является:
формирование полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за
товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги,
необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности -
руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим
пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним
пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением
законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами
и сметами;
контроль соблюдения форм расчетов, установленных в договорах с
поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками;
контроль состояния дебиторской и кредиторской задолженности;
своевременная сверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
исключения просроченной задолженности;