Приложение 1
14
контроль выполнения плана поступления товаров в целом, а также
по источникам поступления;
контроль выполнения договорных обязательств поставщиками по
количеству (объему), ассортименту, качеству, срокам поставок товаров;
контроль правильного определения количества, качества, цен,
стоимости товаров, поступивших на предприятие своевременное и
качественное оформления документов на поступившие товары;
контроль за своевременным и полным оприходованием
поступивших товаров материально-ответственными лицами, что является
важным условием обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей;
контроль над осуществлением своевременных и правильных
расчетов с поставщиками и подрядчиками, покупателями и заказчиками за
поступившие и оприходованные товары.
В бухгалтерском учете организации-покупателя отражение факта
покупки (приобретения) товара (имущества) предполагает следующие
действия
8
:
определение момента оприходования товара и постановка его на
баланс;
оценку стоимости приобретенного товара;
отражение возникновения права собственности на приобретенный
товар и обязательства (кредиторской задолженности) перед поставщиком;
фиксирование факта погашения задолженности перед поставщиком,
осуществляемого в соответствии с условиями договора.
Следовательно, порядок отражения в учете расчетов с поставщиками и
подрядчиками зависит от условий договора. И прежде всего от условий,
определяющих переход права собственности и порядка оплаты.
Шевелев четко перечислил основные этапы покупателей и заказчиков
при взаимодействии с поставщиками и подрядчиками. Как показывает
8
Шевелев А.Е. Бухгалтерский учет расчетов : учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. — М. :
КНОРУС, 2012. — 506 с.;
Приложение 1
15
практика, на каждом из этих этапов могут возникать различные сложности: как
юридические, так и сложности, связанные с человеческим фактором. Именно
поэтому какие бы то ни было действия должны осуществляться только после
заключении договора. Основными положениями договора, касающиеся учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, являются переход права
собственности и порядок оплаты товаров, работ, услуг. Форма расчетов также
может быть выбрана сторонами: наличный расчет, безналичный расчет,
авансовые платежи, предоплата и прочие варианты.
Как мы говорили ранее, Планом счетов бухгалтерского учета
предусмотрен специальный счет для отражения операций с поставщиками и
подрядчиками.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для
обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:
Полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
Товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
Излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
Полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.
9
.
Для формирования в денежном выражении информации о состоянии
расчетов по принятым обязательствам перед работниками учреждения,
поставщиками, подрядчиками, исполнителями услуг, работ, арендодателями и
9
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приложение 1
16
иными контрагентами согласно государственным (муниципальным) договорам
на нужды бюджетного учреждения (соглашениям) и операций, изменяющих
указанные обязательства, применяются иные специальные группы счетов.
Операции по принятию (увеличению) обязательств бюджетным
учреждением оформляются следующими бухгалтерскими записями
10
:
начисление вознаграждения по договорам гражданско-правового
характера на оказание работ, услуг лицам, не состоящим в штате учреждения,
отражается на основании акта (иного документа, предусмотренного договором
согласно обычаям делового оборота) в соответствии с видом объекта учета и
хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и дебету
соответствующих счетов аналитического учета счетов 010600000 «Вложения в
нефинансовые активы» (010611310, 010621310, 010631310; 010622320,
010632320; 010624340, 010634340), 010960200 «Прямые затраты на
изготовление готовой продукции, выполнение работ, услуг», 010970200
«Накладные расходы по изготовлению готовой продукции, выполнению работ,
услуг», 010980200 «Общехозяйственные расходы учреждений», 040120200
«Расходы экономического субъекта»;
принятие обязательств в сумме полученных по государственному
(муниципальному) договору на нужды бюджетного учреждения материальных
ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, отражается на основании
документов, предусмотренных договором (обычаями делового оборота) и
подтверждающих исполнение поставщиком (подрядчиком, исполнителем)
обязательств по договору, в соответствии с видом объекта учета и
хозяйственной операции: по кредиту соответствующих счетов аналитического
учета счета 030200000 «Расчеты по принятым обязательствам» и дебету
соответствующих счетов аналитического учета счетов 010500000
10
Приказ Минфина России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018) «Об утверждении Единого плана счетов
бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного
самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий
наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» Приказ Минфина
России от 01.12.2010 № 157н (ред. от 28.12.2018);
Приложение 1
17
«Материальные запасы», 010600000 «Вложения в нефинансовые активы»,
010900000 «Затраты на изготовление готовой продукции, выполнение работ,
услуг», 011140000 «Права пользования нефинансовыми активами», 021012560
«Увеличение дебиторской задолженности по НДС по приобретенным
материальным ценностям, работам, услугам», 040120200 «Расходы
экономического субъекта».
Оплата товаров, работ, услуг – важная составляющая взаимоотношений
экономических субъектов. Но с точки зрения бухгалтерского учета – лишь
малая часть из общих задач и целей. Поэтому не стоит упускать тот факт, что
все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Нормативные документы обязывают бухгалтера отражать любое
поступление (в полном объеме, с излишками/недостатками, с документами или
без таковых) товарно-материальных ценностей, выполненных работ, оказанных
услуг. В бухгалтерском учете оприходование материальных ценностей
отражается именно в момент возникновения права собственности на
полученные ценности.
Поступление товарно-материальных ценностей, работ, услуг отражается
по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на их
стоимость, принимаемую к бухгалтерскому учету в корреспонденции со
счетами учета этих ценностей, работ, услуг или счетов учета соответствующих
затрат. Счетами, участвующими в корреспонденции, выступают: 08 «Вложения
во внеоборотные активы», 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», 41 «Товары» и др. – счета учета ценностей, работ,
услуг; 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29
«Обслуживающие производства и хозяйства», 97 «Расходы будущих периодов»
и др. – счета по учету затрат.
Приложение 1
18
Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» – на стоимость фактически поступивших товарно-
материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг.
Если право собственности к покупателю не перешло, а товарно-
материальные ценности поступили на его склад, то они должны учитываться на
забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на
ответственное хранение»
11
.
Если переход права собственности осуществляется после оплаты, то
сначала происходит обеспечение выполнения условий по оплате товара
покупателем. В таком случае покупатель до перехода к нему права
собственности не имеет права продавать (передавать) товар другим лицам или
распоряжаться им иным образом. Если в срок, предусмотренный договором,
переданные ценности не будут оплачены или не наступят другие
обстоятельства, при которых право собственности переходит к покупателю,
продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар.
Следовательно, до возникновения права собственности на полученный
товар у покупателя не возникает и задолженности перед поставщиком,
отражаемой по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление товарно-материальных ценностей неразрывно связано с их
доставкой.
Приобретенные материальные ценности могут транспортироваться к
покупателю тремя основными способами: 1) доставка материальных ценностей
осуществляется покупателем самостоятельно (самовывозом). Для получения
материальных ценностей покупатель назначает своего поверенного, которому
выдают доверенность на их получение согласно договору купли-продажи; 2)
доставку на склад покупателя осуществляет поставщик; 3) доставку
осуществляет специализированное транспортное предприятие. Поставка через
посредника осуществляется при наличии с этим предприятием
11
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приложение 1
19
соответствующего договора. За услуги по доставке материальных ценностей, а
также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» производятся в корреспонденции
со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и
т.п.: Д 07, 08, 10, 15, 20, 23, 25, 26, 29, 41, 44 К 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
12
.
Следует иметь в виду, что в расчетных документах поставщики и
подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную
стоимость, исчисленную по соответствующим ставкам. На сумму НДС у
покупателя делается проводка по дебету активного счета 19 «Налог на
добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Поступление товаров, работ, услуг может сопровождаться ошибками,
несоответствиями или неточностями: арифметические ошибки; несоответствие
по качеству/количеству, цене. Но нормативные документы требуют отражения
всех операций на счетах бухгалтерского учета. Возникновение таких ошибок
вероятнее всего при поставке товарно-материальных ценностей. Их
возникновение при оказании услуг и выполнении работ также возможны, но
возникают все-таки значительно реже.
После акцепта счета при приемке поступивших ценностей на склад
может обнаруживаться недостача сверх норм естественной убыли; при
проверке акцептованного счета поставщика (подрядчика) могут выявляться
несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки. В
этих случаях счет 60 кредитуется на сумму претензии в корреспонденции с
дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2
«Расчеты по претензиям». Данной проводкой начисляется дебиторская
задолженность за поставщиками по претензиям
13
.
12
Шевелев А.Е. Ш37 Бухгалтерский учет расчетов : учебное пособие / А.Е. Шевелев, Е.В. Шевелева. — М. :
КНОРУС, 2012. — 506 с.;
13
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / А.М. Петров, Л.А.
Мельникова, Ю.А. Бабаев .— 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2015 .— 424 с. — ISBN 978-5-392-
15480-7 .— Режим доступа: https://rucont.ru/efd/632987;
Приложение 1
20
Кроме того возможны ситуации, при которых поступление товаров
происходит без соответствующих сопроводительных документов. Подобные
ситуации предусмотрены нормативной базой по бухгалтерскому учету.
За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей,
определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах
14
.
Поставки, по которым материальные ценности поступили в
организацию без расчетных документов, называются неотфактурованными.
Поскольку основанием для оплаты ценностей являются расчетные документы,
неотфактурованные поставки оплате не подлежат, по ним начисляется
кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками. Если
товарно-материальные ценности поступают без расчетных документов
поставщиков, необходимо проверить, не числятся ли данные ценности как
оплаченные, но находящиеся в пути или не вывезенные со склада поставщиков,
а также в составе дебиторской задолженности. После проверки поступившие
ценности должны быть оприходованы.
На склад неотфактурованные поставки приходуются в оценке по ценам,
указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам
предыдущих поставок. Если до конца месяца расчетные документы не
поступят, то оценка, принятая при оприходовании неотфактурованной
поставки, сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежного
требования бухгалтерская запись о неотфактурованных поставках сторнируется
и ценности приходуются в суммах, указанных в расчетных документах. В
бухгалтерском учете неотфактурованные поставки отражают по дебету счетов
учета поступивших ценностей и кредиту счета 60.
Такие действия обоснованы существующим договором между
поставщиком и покупателем, а документация, которая поступит позже, должна
соответствовать условиям (цена, количество товара) договора.
14
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010) «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского
учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
Приложение 1
21
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на
суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и
предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных
средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты
учитываются обособленно. Погашение задолженности перед поставщиками
отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств: 51
«Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках»;
кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67
«Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Типовые проводки по учету расчетов с поставщиками и подрядчиками
приведены в таблице 1.
Таблица 1
Корреспонденция счетов по учету расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Содержание операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
1. Перечислен аванс с расчетного,
валютного, специальных, счетов
60, субсчет
«Аванс»
51,52,55
2. Выдан аванс наличными
60,субсчет
«Аванс»
50
3. Внесен аванс за счет подотчетных сумм
60, субсчет
«Аванс»
71
4. Перечислен аванс за счет полученных
краткосрочных кредитов банка
60,субсчет
«Аванс»
66
5. Возращены неиспользованные суммы
аванса в кассу, на расчетный, валютный
счета
50,51,52
60,субсчет
«Аванс»
6. Зачтены ранее выданные авансы в
погашение задолженности поставщикам и
подрядчикам
60
60, субсчет
«Аванс»
7. Списаны ранее выданные авансы в связи
с истечением срока исковой давности
91-2
60, субсчет
«Аванс»
8. Акцептованы счета поставщиков и
подрядчиков:
— за поступившее и оприходованное
оборудование к установке
07
60
— за машины, транспортные средства,
оборудование, не требующее монтажа
08
60
— за поступившие и оприходованные
10
60
Приложение 1
22
материалы без использования счета 15
— с использованием счета 15
15
60
— за выполненные строительно-монтажные
работы в порядке капитальных вложений
08
60
— за выполненные работы и оказанные
услуги, в том числе за предоставление
энергии, пара, газа, воды, услуг транспорта
и связи и т.п., для цехов основного,
вспомогательных производств,
общепроизводственных и
общехозяйственных нужд, обслуживающих
производств и хозяйств, при продаже
продукции
20, 23, 25, 26,
29,44
60
—учтен НДС
19
60
—за услуги, оказанные при ликвидации или
предотвращении стихийных бедствий
91-2
60
Продолжение таблицы 1
9. Отражена задолженность поставщику за
материальные ценности, на которые не
поступили расчетные (сопроводительные)
документы (неотфактурованные поставки):
— без использования счета 15
10
60
— с использованием счета 15
15
60
А. При поступлении расчетных документов
До сдачи годового отчета:
Способ 1: — сторно ранее сделанной
записи
10, (15) (сторно)
60 (сторно)
- акцепт документов поставщика на сумму
по-ступивших ценностей
10, (15)
60
— учтен НДС при поступлении расчетных
(сопроводительных) документов
19
60
Способ 2: — корректировка
(дополнительная проводка на
недостающую разницу)
10, (15)
60
— учтен НДС при поступлении расчетных
(сопроводительных) документов
19
60
10. Предъявлены претензии к поставщикам
при расхождении фактического
поступления материальных ценностей и
суммы выставленного счета (после акцепта
счета)
76-2
60
11. Выявлена недостача материальных
ценностей (при их оприходовании) по вине
организации-покупателя
94
60
12. Возвращены поставщиками и
подрядчиками суммы переплаты
50,51,52
60
13. Погашена задолженность поставщикам
и подрядчикам:
Приложение 1
23
— наличными
60
50
— перечислением со счетов в кредитных
организациях
60
51,52,55
— полученными кредитами банка
60
66,67
— зачетом по договору мены
60
62
14. Отражена курсовая разница по счету
60:
—положительная
60
91-1
—отрицательная
91-2
60
15. Списана кредиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности
60
91-1
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
начисляется по факту:
акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам,
услугам;
приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных
документов (неотфактурованные поставки);
выявления излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
В соответствии с условиями заключенного между организациями
договора расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после
отгрузки ими товаров, выполнения работ или оказания услуг либо в любой
другой момент.
Кредиторская задолженность погашается при получении от банка
подтверждения о перечислении средств поставщикам и заказчикам в виде
выписок из расчетного и других счетов вместе с приложенными банковскими
расчетными документами, а также при зачете полученного аванса и взаимных
требований
15
.
Построение аналитического учета, согласно действующего
законодательства, должно обеспечить возможность получения необходимых
данных по:
15
Бабаев, Ю.А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник для бакалавров / А.М. Петров, Л.А.
Мельникова, Ю.А. Бабаев .— 5-е изд., перераб. и доп. — М. : Проспект, 2015 .— 424 с. — ISBN 978-5-392-
15480-7 .— Режим доступа: https://rucont.ru/efd/632987;