8
ОГЛАВЛЕНИЕ
ВВЕДЕНИЕ...................................................................................................... 9
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ................................ 12
1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы,
нормативное регулирование ................................................................................. 12
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками ............................................................................ 23
1.3. Методика проведения анализа учета с поставщиками и
подрядчиками ......................................................................................................... 35
Глава 2. Бухгалтерский учет и анализ учета с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Братья Рим Партнер» ........................................................ 44
2.1. Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия 44
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Братья Рим Партнер» ................................................................................. 46
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии ............................................................................................................ 51
Глава 3. Основные направления совершенствования организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Братья Рим
Партнер» ..................................................................................................................... 62
3.1. Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии .................. 62
3.2. Оценка экономической эффективности рекомендованных
мероприятий ........................................................................................................... 66
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ............................................................................................. 72
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ..................................... 74
ПРИЛОЖЕНИЯ ............................................................................................. 79
9
ВВЕДЕНИЕ
Стабильность экономики невозможна без финансовой устойчивости
организации. Именно устойчивость служит залогом выживаемости и основой
прочного положения предприятия. На устойчивость оказывают влияние
различные факторы: положение предприятия на товарном рынке; его
потенциал в деловом сотрудничестве; степень зависимости от внешних
кредиторов и инвесторов; наличие неплатежеспособных дебиторов;
эффективность хозяйственных и финансовых операций и т.п.
Состояние дебиторской и кредиторской задолженности при расчетах с
поставщиками и подрядчиками предприятия, суммы этих задолженностей и
структура очень их существенно влияют на финансовую устойчивость
современной коммерческой организации.
Актуальность темы заключается в том, что как дебиторская, так и
кредиторская задолженности представляют собой неотъемлемую часть
принятой в настоящее время системы осуществления расчетов между
предприятиями-партнерами и клиентами, они являются следствием наличия
временного лага между временем осуществления платежа с моментом
передачи прав собственности на приобретаемый товар. Для предприятия
очень важно не допустить необоснованного увеличения дебиторов и
кредиторов.
Цель настоящей выпускной квалификационной работы – проведения
анализа текущей системы расчетов с контрагентами на примере конкретного
предприятия и разработка мероприятий ее совершенствованию.
Для достижения поставленной цели в работе последовательно решен
ряд задач:
1. Показана сущность и формы расчетных операций с контрагентами.
2. Изучен порядок документального оформления учетных операций
при работе с контрагентами.
10
3. Исследованы особенности применения синтетического и
аналитического учета расчетов с контрагентами.
4. Проведен анализ состав и структуру расчетов с контрагентами ООО
«Братья Рим Партнер»;
5. Рассчитать такие показатели финансового состояния как
ликвидность и платежеспособность;
6. Предложить направления совершенствования механизма расчетов с
контрагентами ООО «Братья Рим Партнер».
Объектом исследования является ООО «Братья Рим Партнер»,
занимающееся полиграфической деятельность.
Предмет исследования в данной работе - система учета и контроля
расчетов с контрагентами на ООО «Братья Рим Партнер».
В соответствии с требованиями методических рекомендаций структура
работы включает три главы.
Первая глава посвящена теоретическим и методологическим основам
ведения бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками, раскрывается экономическая сущность
расчетов с поставщиками и подрядчиками, отражаются задачи
бухгалтерского учета и экономического анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Вторая глава содержит краткую характеристику выбранной
организации, а также анализ структуры и динамики дебиторской и
кредиторской задолженности.
В третьей главе сформулированы рекомендации по
совершенствованию организации бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками.
В процессе написания выпускной квалификационной работы были
использованы следующие приемы и способы: горизонтальный и
вертикальный анализ показателей бухгалтерской отчетности, сравнительный
анализ, метод коэффициентов.
11
В качестве информационной базы исследования были использованы
нормативно-правовые акты бухгалтерской отчетности, учебная литература, а
также бухгалтерская отчетность ООО «Братья Рим Партнер».
12
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета
и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды, работы, нормативное
регулирование
Ведение предпринимательской деятельности без договорных
отношений с поставщиками по поводу поставки товаров, выполнения
определенных работ или оказанию услуг и соответствующих расчетов в
условиях современной экономики не представляется возможным. В качестве
контрагентов любой коммерческой организации в соответствии с нормами
гражданского законодательства в РФ действуют поставщики и подрядчики.
Поставщик представляет собой физическое лицо или юридическое
лицо любой организационно-правовой формы, основным видом деятельности
которого является поставка товаров или оказание услуг заказчикам
1
. Он
ведет предпринимательскую деятельность на основе норм ГК РФ, а также
условий договора поставки, являющимся разновидностью коммерческого
договора купли-продажи. По условиям такого договора в обязанности
поставщика входит передача в указанный в нем срок изготавливаемых им
самостоятельно или приобретаемых им для дальнейшей перепродажи
товаров покупателям.
Подрядчиком является также физическое или юридическое лицо,
которое выполняет для заказчика определенную работу. Подрядчик работает
по договору, в соответствии с которым он сдает работу заказчику, а заказчик
принимает и оплачивает ее в заранее установленном размере
2
.
При осуществлении предприятием своих коммерческих операций они
обязательно сталкиваются с необходимостью проведения разнообразных
расчетов со сторонними организациями, государственными учреждениями.
1
Тычинина, Н. А. Учетно-аналитическое обеспечение управления дебиторской и
кредиторской задолженностью как фактор устойчивого развития организации / Н. А.
Тычинина // Теория и практика современной науки. – 2019. - № 4. – С. 80 – 90.
2
п. 1ст. 702 ГК РФ
13
Расчеты производятся по результату сделок, предметом которых
является приобретение оборудования, сырья и материалов, необходимых для
производственной деятельности.
Денежные расчеты с поставщиками и подрядчиками производятся либо
в виде безналичных платежей, либо наличными деньгами с учетом
ограничений, установленных законом и принимаемыми в соответствии с ним
банковскими правилами
3
.
Наличные расчеты – это оплата наличностью за проданные
(купленные) товары, выполненные работы или оказанные услуги, или сразу
после их передачи (продажи) или в момент подписания товарной накладной
или акта
4
. В современной экономике в связи с преобладанием электронных
форм платежей наличные деньги начинают уходить в прошлое, вслед за этим
существенно уменьшаются и объемы наличных платежей по отношению к
безналичным.
Любые операции, связанные с обращением наличных должны вестись
по правилам, указанным в Порядке ведения кассовых операций,
утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 11.03.2014 № 3210-У
(ред. от 19.06.2017). Также каждая коммерческая организация обязана
соблюдать нормы Федерального закона от 22.05.2003 № 54-ФЗ (последняя
редакция) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении
расчетов в Российской Федерации».
Центральным банком Российской Федерации установлено указание от
7 октября 2013 г. N 3073-У «Об осуществлении наличных расчетов»
Указание N 3073-У устанавливает ограничение предельного размера по
расчетам наличными деньгами. В силу п. 6 Указания N 3073-У наличных
расчетов в валюте РФ и иностранной валюте между участниками наличных
3
п. 2 ст. 861 ГК РФ
4
Абдукаримов, И.Т., Беспалов, М.В. Финансово-экономический анализ
хозяйственной деятельности коммерческих организаций (анализ деловой активности):
Учебное пособие / И.Т. Абдукаримов, М.В. Беспалов. - (Высшее образование:
Бакалавриат). - М.: Изд-во Инфра-М, 2019. с. 108.
14
расчетов в рамках одного договора, заключенного между указанными
лицами, могут производиться в размере, не превышающем 100 000 руб. либо
сумму в иностранной валюте, эквивалентную 100 000 руб. по официальному
курсу Банка России на дату проведения наличных расчетов.
Наличные расчеты производятся в размере, не превышающем
предельный размер наличных расчетов, при исполнении гражданско-
правовых обязательств, предусмотренных договором, заключенным между
участниками наличных расчетов, и (или) вытекающих из него и исполняемых
как в период действия договора, так и после окончания срока его действия.
Безналичные расчеты – это расчеты (платежи), осуществляемые без
использования наличных денег, то есть путем перевода определенной суммы
с одного счета кредитной организации на другой, которые сопровождаются
при этом зачетом взаимных требований
5
. Посредникам в таких операциях
являются банки, то есть именно на их счета и переводятся такие платежи.
Порядок совершения и оформления операций по расчетному счет
регулируется Центральным банком РФ.
При осуществлении безналичных расчетов применяются следующие
расчетные документы
6
:
− платежные поручения;
− чеки;
− аккредитивы;
− платежные требования и инкассовые поручения.
Расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров,
необходимых для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного
документа должны быть заполнены идентично.
5
Юшкевич, Ю.П. Контроль и ревизия расчетов с поставщиками и подрядчиками / Ю.П. Юшкевич //
Вестник современных исследований. 2017. № 1-2 (4). С. 213.
6
Герасимова, Е.Б., Мельник, М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия: Учебное пособие – 2-е изд., перераб. И доп. – (Профессиональное
образование). – М.: Изд-во Форум, 2019. – с.145.
15
Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть
изготовлены с использование копировальной бумаги или множительной
техники.
Списание банком денежных средств со счета производится на
основании первого экземпляра расчетного документа, заявленных в карточке
с образцами подписей и оттиска печати.
Расчетные документы предъявляются банками к исполнению
независимо от их суммы. Расчетные документы, форменные с нарушением
установленных требований, приемы не подлежат.
В Российской Федерации существуют следующие формы безналичных
расчетов:
− расчеты платежными поручениями;
− расчеты по аккредитиву;
− расчеты чеками;
− расчеты по инкассо.
Формы безналичных расчетов избираются плательщиками,
получателями средств самостоятельно и могут предусматриваться
договорами, заключаемыми ими со своими контрагентами
7
.
Платежное поручение как разновидность формы безналичного расчета
– это распоряжение владельца денежных средств, выдаваемое
обсуживающему его банку, провести перевод указанной в данной документе
суммы на счет получателя.
Данный документ выписывают в четырех экземплярах, срок его
действия составляет 10 календарных дней, по истечении которого деньги
получить по нему уже нельзя.
Необходимые данные для заполнения платежного поручения:
реквизиты плательщика и его банка, реквизиты получателя и его банка,
сумма платежа и его назначение (Таблица 1). Работник банковской
7
п. 2 ст. 862 ГК РФ
16
организации, принимая данное платежное поручение, возвращает бухгалтеру
организации последний из четырех экземпляров, где ставится штамп
банковской организации, подтверждающий факт осуществления операции по
переводу денежных средств.
Таблица 1
Реквизиты платежного поручения
-
Код формы по ОКУД ОК 011-93
-
наименование платёжного документа
-
вид платежа
-
номер расчетного документа
-
число, месяц и год выписки
-
плательщика:
получателя:
-
наименование
Наименование
-
номер счета
номер счета
-
ИНН (идентификационный
номер налогоплательщика)
ИНН (идентификационный номер
налогоплательщика)
-
наименование банка
наименование
банка
-
местонахождение
банка
местонахождение
банка
-
БИК (банковский
идентификационный код)
БИК (банковский идентификационный
код)
-
номер корреспондентского
счета или субсчета
номер корреспондентского счета или
субсчета
-
назначение платежа
-
сумма платежа: цифрами и прописью
-
очередность платежа
-
вид операций (согласно правил ведения бухгалтерского учета в
кредитных организациях, расположенных на территории Российской
Федерации, и Банке России)
-
подписи уполномоченных лиц
-
оттиск печати (в установленных случаях)
17
Платежное поручение используют для перечисления денежных
средств:
− для размещения или возврата займов, кредитов, депозитов;
− для уплаты процентов по займам, кредитам, депозитам;
− за оказанные услуги, поставленные товары и выполненные
работы;
− во внебюджетные фонды и бюджеты разных уровней;
− в иных предусмотренных нормативно-правовыми актами или
условиями договора целях.
Аккредитив – это условное денежное обязательство произвести платеж
к пользу получателя, которое банковская организация принимает по
поручению плательщика
8
. Платеж осуществляется при условии предъявления
получателем денег документов, соответствующих условиям открытия
аккредитива.
При расчетах внутри страны аккредитив предназначен только для
расчетов с одним поставщиком, его срок действия определяется в договоре
между плательщиком и поставщиком.
Существует несколько разновидностей аккредитивов:
− покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);
− отзывные и безотзывные.
По истечении срока аккредитив закрывают, если все операции по
аккредитиву были уже проведены, закрыть его по инициативе организации
можно досрочно.
Расчеты аккредитивами относятся к расчетным операциям по
специальным счетам в банке. Бухгалтерский учет расчетов аккредитивами
осуществляется на счете 55 «Специальные счета в банках» субсчет
«аккредитив» (Таблица 2).
9
8
Ковалева О.Б., Твердынина О.Б., Кудряшова В.В., Мезенин В.Г. Теория основы
бухгалтерского учета, 2015.-с. 211
9
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99