18
Таблица 2
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках
Учет операций по аккредитивам
Список счетов, участвующих в бухгалтерских проводках
51
Расчетные счета
66.01
Краткосрочные кредиты
52
Валютные счета
66.03
Краткосрочные займы
55
Специальные счета
в банках
67
Расчеты по долгосрочным кредитам
и займа
55.01
Аккредитивы
67.01
Долгосрочные кредиты
55.01
Аккредитивы в
валюте
67.03
Долгосрочные кредиты
60
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
76
Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами
60.01
Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
76.01
Расчеты по имущественному
личному страхованию
60.02
Расчеты по авансам
выданным
76.02
Расчеты по претензиям
66
Расчеты по
краткосрочным
кредитам и займам
Чек – это ценная бумага, в которой указано ничем не подтверждаемое
поручение лицом, выдавшем его, перевести платеж указанной в нем суммы
держателю чека
10
.
Чекодатель может быть как юридическим, так и физическим лицом,
главное условие, наличие у него денег на счете в банке, которыми он имеет
право распоряжаться, выписывая чек. Чекодатель не может быть
плательщиком. В качестве плательщика по чеку может быть указан только
банк, где чекодатель имеет средства
11
.
10
п. 1. ст. 877 ГК РФ
11
Тумасян Рафаэль Зарзанович. Бухгалтерский учет: учебно-практическое
пособие / Р.З. Тумасян. - 5-е изд., перераб. и доп.-Москва: Омега-Л, 2016 - с. 213.
19
Порядок и условия обращения чеков в финансовом обороте
контролируются в рамках второй части ГК РФ, а также другими законами и
устанавливаемыми в соответствии с ними правилами.
Чек выписывается при поступлении товара, выполнения работ и
оказания услуг. Покупатель передает документ представителю поставщика,
он предъявляет его банковской организации для зачисления суммы,
указанной в чеке на расчетный счет продавца.
Различают также следующие виды чеков:
− именной;
− предъявительский;
− ордерный.
Именной чек выписывается на определенное лицо и не подлежит
передаче.
Чек на предъявителя (предъявительский чек) передается от одного лица
другому путем простого вручения.
Ордерный чек может передаваться посредством передаточной подписи
(индоссамента). Срок предъявления чека в банк 10 календарных дней.
Помимо чеков используются лимитированные чековые книжки.
Лимитированная чековая книжка – чековая книжка, содержащая
определенное количество чеков на строго определенную сумму. Срок
действия такой книжки составляет 6 месяцев со дня ее выдачи. При
использовании чеков до определенного срока, но при неиспользовании
лимита банк выдает новую книжку. Срок ее действия исчисляется со дня
выдачи
12
.
Чековые книжки учитываются на забалансовом счете 006.
Списание чеков со счета 006 происходит по мере их использования
13
.
Для того, чтобы рассчитываться с контрагентами чеками, необходимо
требуемую сумму денежных средств депонировать на спецсчете в
12
Рачек С.В., Еремина И.В. Бухгалтерский учет и анализ, 2016, с.179.
13
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99
20
обслуживаемом банке, для чего в учете применяется счет 55 субсчет 2
«Чековые книжки». Для депонирования средств, которые планируется
использоваться в расчетах чеками, проводка имеет вид – Дт 55/2 Кт 51.
14
После осуществления требуемых бухгалтерских учетных операций
чековую книжку приходует в дебет счета 006.
После использования чека на сумму выплаченных средств составляется
проводка Дт 60 Кт 55/2 и сразу списывается израсходованный чек Кт 006.
Неиспользованные чеки возвращаются в банк в конце года, а остаток
депонированных средств зачисляется на расчетный счет Дт 51 Кт 55/2.
Чек удобен для расчетов в случаях:
− когда плательщик не хочет совершать платеж до получения
товара, а поставщик передавать товар до получения гарантии платежа;
− когда продавец заранее не известен.
Расчетами по инкассо можно воспользуются тогда, когда действия,
связанные с перечислением денег инициировал получатель. Расчеты по
инкассо - это операция, посредством которой банк-эмитент по поручению и
за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия
по получению от плательщика платежа. Для проведения расчетных операций
по инкассо банк-эмитент может привлечь другие банки.
Расчеты по инкассо банк осуществляет на основе платежных
требований и поручений инкассо
15
.
Платежные требования и поручения инкассо предъявляет получатель
средств к счету плательщика через банк, обслуживающий взыскателя.
Платежное требование - это расчетный документ, в котором
содержится требование получателя средств по основному договору к
плательщику об уплате определенной суммы денег через банк.
14
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008.
15
Дядик, А.С. Порядок учета расчетов с дебиторами / А.С. Дядик // Синергия
Наук. 2017. Т. 1. № 18. С. 375.
21
Перечисление средств по платежному требованию может проводится
как по распоряжению плательщика (с акцептом) или же без него (без
акцепта).
Чаще всего расчетные документы при осуществления расчетов между
контрагентами осуществляются с использованием предварительного и
последующего акцепта.
Предварительный акцепт чаще всего используют при осуществлении
расчетов между организациями, расположенными в разных городах
16
.
При осуществлении расчетов с использованием разных видов
платежных документов необходимо соблюдать платежную дисциплину,
регулируемую целям рядом нормативно-правовых актов. Таким образом, все
действия при осуществлении расчетов с поставщиками и подрядчиками
должны опираться на кодексы, законы, приказы и другие нормативно –
правовые акты, регулирующие данный участок учета
17
.
Нормативными документами в бухучете являются документы, в
которых закреплены методологические основы, порядок организации, а
также описаны правила ведения бухгалтерского учета на территории в
Российской Федерации.
Помимо стандартных форм бухгалтерской отчетности прогрессивные
коммерческие организации также могут применять систему бухгалтерского
учета по МСФО, что предполагает четырехуровневую организацию
документооборота.
Рассмотрим основные нормативно-правовые акты, которые регулируют
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками:
16
Кнауб, М.А. Бухгалтерский учет и аудит расчетов с покупателями и заказчиками /
М.А. Кнауб // Электронный научно-методический журнал Омского ГАУ. 2017. № 3 (10).
С. 12
17
Рябова М.А., Богданова Н.А.. Ульяновск .Теория бухгалтерского учета: учебное
пособие /: УлГТУ, 2018.- с. 155
22
1. Гражданский кодекс Российской Федерации (Часть первая) от 30
ноября 1994 г. № 51-ФЗ (ред. от 29.07.2017 г.) и Часть вторая от 26.01.1996 г.
№ 14-ФЗ (ред. от 01.07.17).
2. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 г. №
402-ФЗ.
3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкция по его применению, утвержденный
приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н (ред. от 8.11.10 г.)
4. Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств,
стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/06,
утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.11 2006 г. № 154н (ред. от
24.12.10).
5. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-
производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденное Приказом Минфина РФ
от 9.06.2001 г. № 44н (ред. от 16.05.2016 № 64н).
6. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ
6/01, утвержденное Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 г. № 26н (ред. от
16.05.2016 № 64н).
7. Методические указания «По инвентаризации имущества и
финансовых обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от
13 июня 1995 г. (с последними изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г.
№ 142н).
На основании указанных выше документов, регулирующих вопросы
учета расчетов с контрагентами, можно сделать вывод о том, что необходимо
помимо их учета при оформлении соответствующих операций отслеживать
постоянные изменения, вносимые в них, чтобы не возникли различные
нарушения, ведущие к штрафным санкциям.
23
1.2. Документальное оформление и бухгалтерский учет
расчётов с поставщиками и подрядчиками
Все хозяйственные операции, связанные с осуществлением учетных
операций, связанных с расчетами за поставленную продукцию, выполненные
работы или оказанные услуги оформляются соответствующими расчетными
документами и договорами.
Основным первичным документов для взаимодействия с поставщиками
и подрядчиками является договор.
Договор представляет собой соглашение двух или нескольких сторон,
касающееся установления, изменения или прекращения гражданских прав и
обязанностей
18
.
В договоре, в зависимости от его разновидности, указываются виды
поставляемых товаров, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия
поставки, количественные и стоимостные показатели партии или услуг,
порядок осуществления расчетов за поставленную продукцию.
В случае нарушения условий договора поставщики и покупатели в
соответствии с его условиями несут взаимную материальную
ответственность, которая может принимать форму неустойки, штрафа или
пени.
Основными договорами, заключаемыми с поставщиками и
подрядчиками, являются следующие договоры:
1. Договор купли продажи.
По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется
передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а
покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную
денежную сумму (цену)
19
.
2. Договор поставки.
18
п.1. ст. 420 ГК РФ
19
п.1. ст. 454 ГК РФ
24
В соответствии с данным типом договора поставщик обязан передать в
указанный срок производимые, или закупаемые им товары покупателю для
использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не
связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным
использованием
20
.
3. Договор мены.
По договору мены каждая из сторон обязуется передать в
собственность другой стороны один товар в обмен на другой
21
.
Таким образом, путем заключения договора мены можно обменять
товар на товар.
По общему правилу, если в договоре не дана оценка обмениваемым
товарам, то они предполагаются равноценными. Если же стороны договора
обмениваются неравноценными товарами и хотят это подчеркнуть, в
договоре необходимо указать стоимость каждого из товаров, подлежащих
обмену.
4. Договор возмездного оказания услуг.
Данный тип договора подразумевает, что исполнитель по поручению
заказчика обязан оказать указанные в данном документе услуги, которые
заказчик должен оплатить
22
.
5. Договор аренды.
По договору аренды (имущественного найма) арендодатель
(наймодатель) обязуется предоставить арендатору (нанимателю) имущество
за плату во временное владение и пользование или во временное
пользование
23
.
6. Договор подряда.
20
ст. 506 ГК РФ
21
п. 1. ст. 567 ГК РФ
22
п. 1. ст. 779 ГК РФ
23
ст. 606 ГК РФ
25
По данному документу одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить
по заданию другой стороны (заказчика) конкретный перечень работ, а
заказчик обязуется принять работы и оплатить их
24
.
7. Договор комиссии.
По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по
поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну
или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента
25
.
В соответствии с Планом счетов и Инструкцией по его применению
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками» и (или) на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами». На практике, обычно, на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» учитывают расчеты с поставщиками и
подрядчиками, с которыми организация работает постоянно, а через счет 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» совершает разовые сделки.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» активно-
пассивный, поэтому у него может быть, как кредитовое, так и дебетовое
сальдо.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» необходим для
обобщения информации о расчетах с контрагентами, а также
взаимосвязанными организациями за:
− полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные ценности, принятые выполненные работы и потребленные
услуги, расчетные документы, которые акцептованы и подлежат оплате через
банк и наличными деньгами, а также обеспеченные векселями и другими
обязательствами, подлежащими исполнению не денежными средствами;
− товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые неотфактурованные поставки);
24
п. 1. ст. 702 ГК РФ
25
п. 1. ст. 990 ГК РФ
26
− полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по
недоборам и переборам тарифа (фрахта), и др.
В бухгалтерском учете операции по приобретению и оплате
материальных ценностей (работ, услуг) отражаются следующими
проводками, приведенными в таблице 3.
Таблица 3
Приобретение и оплата материальных ценностей (работ,
услуг)
Дт
Кт
Содержание хозяйственных операций
08, 10, 15, 20,
23, 25, 26, 41,
43, 44
60
Отражена задолженность организации по
приобретенным материальным ценностям (работам,
услугам), за услуги по доставке материальных
ценностей в организацию
19
60
Отражена сумма НДС, предъявленная поставщиками
материальных ценностей (работ, услуг), услуг по
доставке материальных ценностей в организацию
60
50,51,52
Произведена оплата поставщикам и подрядчикам за
приобретенные ценности (работы, услуги), за
услуги по доставке ценностей в организацию
(включая НДС)
В тех случаях, когда счет поставщика был принят и оплачен до
поступления груза, а при приемке на склад поступивших материальных
ценностей обнаружилась их недостача или арифметические ошибки и
несоответствие цен, обусловленных договором, счет 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» кредитуется на советующую сумму в
корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами» (субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям»).
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в
порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику
26
.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
корреспондируется со следующими счетами, представленными в таблице 4.
26
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н (ред. от 08.11.2018) "Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его
применению"
27
Таблица 4
Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
По дебету:
По кредиту:
50 «Касса»
07 «Оборудование к установке»
51 «Расчетные счета»
08 «Вложения во необоротные активы»
52 «Валютные счета»
10 «Материалы»
55 «Специальные счета в банках»
11 «Животные на выращивание и
откорме»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей»
62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям»
66 «Расчеты по краткосрочным
кредитам и займам»
20 «Основное производство»
67 «Расчеты по долгосрочным
кредитам и займам»
23 «Вспомогательные производства»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
25 «Общепроизводственные расходы»
79 «Внутрихозяйственные расчеты»
26 «Общехозяйственные расходы»
91 «Прочие доходы и расходы»
28 «Брак в производстве»
99 «Прибыли и убытки»
29 «Обслуживающие производства и
хозяйства»
41 «Товары»
44 «Расходы на продажу»
50 «Касса»
51 «Расчетные счета»
52 «Валютные счета»
55 «Специальные счета в банках»
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
79 «Внутрихозяйственные расходы»
91 «Прочие доходы и расходы»
94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
97 «Расходы будущих периодов»
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» могут быть
открыты следующие субсчета:
60-1 «Расчеты плановыми векселями»;
60-2 «Векселя выданные».
На субсчете 60-1 учитываются расчеты с поставщиками и
подрядчиками при наличии длительных хозяйственных связей с ними.