28
На субсчете 60-2 происходит отражение операций, при которых
задолженность погашается путем выдачи векселя.
Каждый факт хозяйственной жизни подлежит оформлению первичным
учетным документом
27
. Такими первичными учетными документами могут
быть:
Товарно-транспортная накладная – это товаросопроводительный
документ, оформляемый в основном при грузоперевозке наземным
транспортом. Товарно-транспортная накладная состоит из двух разделов:
1. Товарный раздел, согласно которому списываются товарно-
материальные ценности у грузоотправителя и оприходуются
грузополучателем.
2. Транспортный. Нужен данный раздел для оплаты работ по
перевозке и доставке груза.
Счет на оплату – необязательный документ, содержащий платежные
реквизиты получателя (продавца), по которым плательщик (покупатель)
осуществляет перевод денежных средств за перечисленные в счете товары
(работы, услуги)
28
. Документ, который служит для оплаты покупателем
купленного товара или для причисления предоплаты (аванса).
Счет составляется Продавцом в двух экземплярах, один остается у
Продавца, другой передается Покупателю. Покупатель на основании счета
осуществляет оплату за товары (работы, услуги), указанные в счете.
Как правило, счет подписывается руководителем и бухгалтером, или
иным лицом, имеющим полномочия на это.
Счет-фактура – документ, удостоверяющий фактическую отгрузку
товаров или оказание услуг и их стоимость. Счет-фактура выставляется
(направляется) продавцом (подрядчиком, исполнителем) покупателю
(заказчику) после окончательного приема покупателем (заказчиком) товара
27
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 28.11.2018) «О бухгалтерском
учете» ст. 9. п. 1.
28
Кондраков, Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебное
пособие. – М.: ИНФРА-М, 2016. – с. 132.
29
или услуг. Счет-фактура содержит в себе информацию о наименовании и
реквизитах продавца и покупателя, перечне товара или услуг, их цене,
стоимости, ставке и сумме НДС, прочих показателях. На основании
полученных счетов-фактур налогоплательщиком НДС формируется «Книга
покупок», а на основании выданных счетов-фактур «Книга продаж».
Доверенность применяется для оформления права отдельного лица
выступать в качестве доверенного для получения материальных ценностей.
Акт выполненных работ – это документ, в котором зафиксировано то,
что назначенные работы завершены частично или в полном объеме. Даты,
которые указаны в акте свидетельствуют о том, что работы были проведены
в сроки, установленные договором.
УПД – это универсальный передаточный документ. Его особенность –
многофункциональность, благодаря которой можно заметно уменьшить
объем документооборота. Его форма содержит все обязательные реквизит,
предусмотренные для счетов-фактур и первичных учетных документов.
Таким образом, организация может применять его либо для расчетов с
бюджетом по НДС и подтверждать расходы, либо только как первичный
учетный документ.
Обязательными реквизитами первичного учетной документа
является
29
:
1) наименование документа;
2) дата составления документа;
3) наименование экономического субъекта, составившего документ;
4) содержание факта хозяйственной жизни;
5) величина натурального и (или) денежного измерения факта
хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;
6) наименование должности лица (лиц), совершившего
(совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за ее
29
Федеральный закон от 27 июля 2010 года N 208-ФЗ "О консолидированной
финансовой отчетности". ст. 9. п. 2.
30
оформление, либо наименование должности лица (лиц), ответственного
(ответственных) за оформление свершившегося события;
7) подписи лиц, с указанием их фамилий и инициалов либо иных
реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц.
Таким образом, на процесс бухгалтерского учета поступивших в
организацию материальных ценностей влияют два фактора: момент перехода
права собственности на них и определенные существующими документами,
определяющими правила оплаты товара.
В настоящее время выделяют несколько вариантов осуществления
платежей с переходом прав собственности на товарно-материальные
ценности.
Вариант 1:
На основе условий, которые прописаны в соответствующем документе,
право собственности на покупаемые товарно-материальные ценности
передается покупателю в момент передачи самого товара ему же.
Задолженность лица, приобретающего товар, отражается в сумме цены
приобретения с учетом налога на добавленную стоимость. Соответствующие
вариантй бухгалтерские проводки представлены в таблице 5.
Таблица 5
Оплата товарно-материальных ценностей после их получения
Корреспонденция
счетов
Сумма
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
08, 10,
15, 41
60-2
Стоимость приобретения
материальных ценностей
без НДС
Отражено получение
права собственности на
материальные ценности
19
60-2
Сумма НДС в соответствии
со счетом-фактурой,
полученным от продавца
Отражен НДС по
приобретенным
материальным
ценностям
68
19
Сумма НДС в соответствии
со счетом-фактурой,
полученным от продавца
НДС предъявлен к
вычету
60-2
50,51,
52, 55
Фактически перечисленная
сумма денежных средств
Произведена оплата
поставщику
31
Вариант 2:
Юридическое лицо или ИП проводит авансовый платеж в счет
приобретаемого товара, получает его от продающей стороны, и только после
этого осуществляется передача ему права собственности на эти
материальные ценности, она следует только после того, как покупатель
получит эти ценности от продавца. Предоплата ведет только к появлению
дебиторской задолженности, отражаемой по дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные».
В данном случае делаются бухгалтерские записи, приведенные в
таблице 6.
Таблица 6
Предварительная оплата ТМЦ
Корреспонденция
счетов
Сумма
Содержание
хозяйственной
операции
Дебет
Кредит
60-1
50,51,52,
55
Сумма фактически
уплаченных денежных
средств
Перечислен аванс
продавцу
08,10,15,
41
60-2
Стоимость приобретения
материальных
ценностей без НДС
Отражено получение
права собственности на
материальные ценности
19
60-2
Сумма НДС в
соответствии со счетом-
фактурой, полученным
от продавца
Отражен НДС по
приобретенным
материальным ценностям
60-2
60-1
Сумма фактически
уплаченных денежных
средств
Сумма аванса зачтена в
качестве оплаты за
материальные ценности
68
19
Сумма НДС в
соответствии со счетом-
фактурой, полученным
от продавца
НДС предъявлен к
вычету
Вариант 3:
Право собственности на приобретаемые материальные ценности
возникает у покупателя только после их полной оплаты, в соответствии с
требованиями ст. 8 Федерального закона «О бухгалтерском учете» их следует
32
отражать на счетах балансового учета. Только после этого согласно
предписаниям ст. 171 HK РФ, НДС, относящийся к оприходованным
материальным ценностям, может быть предъявлен к вычету
30
.
До момента перечисления денег поставщику поступившие
материальные ценности учитываются на забалансовом счете 002 «Товарно-
материальные ценности, принятые на ответственное хранение».
Делаются бухгалтерские записи, приведенные в таблице 7.
Таблица 7
Учет полученных товарно-материальных ценностей на
забалансовом счете 002
Корреспонденция
счетов
Сумма
Содержание
хозяйственной операции
Дебет
Кредит
002
Сумма, указанная в
товаросопроводительны
х документах
Отражено поступление
материальных ценностей от
поставщика
60-2
50,51,
52, 55
Фактически
перечисленная сумма
денежных средств
Произведена оплата
поставщику
08,10,15,
41
60-2
Стоимость приобретения
материальных
ценностей без НДС
Отражено получение права
собственности на
материальные ценности
19
60-2
Сумма НДС в
соответствии со счетом-
фактурой, полученным
от продавца
Отражен НДС по
приобретенным
материальным ценностям
002
Сумма, указанная в
товаросопроводительны
х документах
Списаны с забалансового
учета материальные
ценности, по которым
получено право
собственности
68
19
Сумма НДС в
соответствии со счетом-
фактурой, полученным
от продавца
НДС предъявлен к вычету
30
Налоговый кодекс Российской Федерации [Электронный ресурс] : части 1 и 2: с изм. и
доп. Дата обновления: 29.06.2019. Доступ из системы ГАРАНТ: https://edu.garant.ru/garant, дата
обращения 21.10.2019
33
Учет расчетов по претензиям ведется с использованием субсчета 2
«Расчеты по претензиям», открытого к счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», который позволяет обобщать информацию о
расчетам по претензиям, предъявляемым контрагентам.
Учет претензий к поставщикам и подрядчикам оформляются
бухгалтерскими записями, описываемыми в таблице 8.
Таблица 8
Учет претензий к поставщикам и подрядчикам
Корреспонде
нция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
94
76-2
60
60
При приемке груза обнаружена недостача товарно-
материальных ценностей:
а) в пределах, предусмотренных договором
б) сверх величин, предусмотренных договором
(предъявлена претензия поставщику)
51
76-2
Претензия погашена поставщиком
94
76-2
По истечении срока исковой давности сумма претензии
отнесена на счет потерь от порчи ценностей
91-2
94
Сумма потерь от порчи ценностей признана прочим
расходом
При осуществлении экспортно-импортных операций и перечислении
денежных средств в валюте предприятиями и организациями практикуется
следующий механизм заключения договоров: стоимость товара
рассчитывается в иностранной валюте, а оплату осуществляют в рублях по
текущему курсу. В тех случаях, когда товар отгружают до момента оплаты
или имеет место частичная предоплата, то могут появиться так называемые
«суммовые разницы», учет которых ведут на счете 91 «Прочие доходы и
расходы» (таблица 9).
34
Таблица 9
Учет суммовых разниц у организации-покупателя
Корреспондирующие
счета
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
60
91-2
91-1
60
Начислены суммовые разницы в расчетах между
российскими организациями за материальные
ценности:
- положительные
- отрицательные
В качестве отсрочки платежа за товары, работы или услуги
коммерческая организация имеет возможность выписать поставщику
вексель. Выданный собственный вексель отражается бухгалтерскими
записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Погашение собственного векселя, выданного поставщику
(подрядчику), отражается бухгалтерскими записями:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным»
Кредит счета 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета».
Причитающиеся к уплате проценты по векселю отражаются в
бухгалтерском учете организации:
Дебет счета 97 «Расходы будущих периодов»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты по векселям выданным».
Таким образом, все хозяйственные операции, связанные с
осуществлением учетных операций, связанных с расчетами за поставленную
продукцию, выполненные работы или оказанные услуги оформляются
соответствующими документами. Основным первичным документов для
взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор.
35
1.3. Методика проведения анализа учета с поставщиками и
подрядчиками
Целью анализа является определение размеров дебиторской и
кредиторской задолженности, их состав, структура и динамика, выявление
влияний изменений в расчетных операциях на финансовое состояние
предприятия, а также наметить пути их совершенствования.
Под дебиторской задолженностью понимается задолженность других
организаций, работников и физических лиц данной организации.
Организации и лица, которые должны данной организации, называются
дебиторами
31
.
В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по
дебету счетов
32
:
1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан
аванс в счет поставки товара);
2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ,
услуг в счет последующей оплаты);
3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов,
сборов);
4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата
при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению,
обязательному медицинскому страхованию работников организации);
5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с
работника в пользу организации определенных сумм);
6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не
возвратило выданные ему денежные средства);
31
Дивинский Б.Д. Дебиторская задолженность: отражение в учете и отчетности//
Советник бухгалтера, 2018, n 11, с. 121.
32
Евграфова, А.А. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности / А.А.
Евграфова // Наука через призму времени. 2017. № 6 (6). С. 26
36
7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение
задолженности работников по предоставленным займам, возмещению
материального ущерба и тому подобное);
8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности
учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);
9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия
задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю;
расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по
причитающимся дивидендам).
В зависимости от предполагаемых сроков погашения выделяют
несколько видов дебиторской задолженности:
− краткосрочную (погашение которой ожидается в течение года);
− долгосрочную (погашение которой ожидается не ранее чем через
год после отчетной даты).
Задолженность за отгруженные товары, работы, услуги, срок оплаты
которых не наступил, но право собственности уже перешло к покупателю,
либо поставщику (подрядчику, исполнителю) перечислен аванс за поставку
товаров (выполнение работ, оказание услуг) – это нормальная дебиторская
задолженность.
Задолженность за товары, работы, услуги, не оплаченные в
установленный договором срок - просроченная дебиторская задолженность,
которая, в свою очередь, может быть сомнительной и безнадежной
33
.
Сомнительной признается любая дебиторская задолженность, если она
не была погашена в установленные сроки, не обеспечена залогом.
Законом установлен трехлетний общий срок исковой давности (ст.196
ГК РФ). По истечении срока исковой давности дебиторская задолженность
списывается.
33
Замятина, Т. В. Регламентирование процедуры контроля задолженности
контрагентов / Т. В. Замятина // Российский экономический журнал. – 2017. - № 4. – С. 34
37
Рост дебиторской задолженности может стать одной из причин
банкротства коммерческой организации, в силу чего бухгалтерии
необходимо «держать руку на пульсе», не допуская просрочек по платежам и
обеспечивая своевременное взыскание средств, ее составляющих
34
.
На величину дебиторской задолженности влияют следующие
факторы
35
:
− объем продаж и доля в них реализации на условиях последующей
оплаты;
− условия расчетов с покупателями и заказчиками;
− политика управления дебиторской задолженностью;
− платежная дисциплина покупателей;
− качество анализа дебиторской задолженности и
последовательность в использовании его результатов
Наиболее корректным, по мнению авторов, будет являться следующее:
«Кредиторская задолженность – это задолженность организации другим
организациям, индивидуальным предпринимателям, физическим лицам, в
том числе собственным работникам, образовавшаяся при расчетах за
приобретаемые материально-производственные запасы, работы и услуги, при
расчетах с бюджетом, а также при расчетах по оплате труда».
36
Кредиторская задолженность имеет двойственную юридическую
природу
37
:
34
Топузова, А.Н. Оценка состояния дебиторской и кредиторской задолженности /
А.Н. Топузова // Научно-аналитический экономический журнал. 2017. № 4 (15). С. 23
35
Лафишева, А.А. Учет расчетов с покупателями: проблемы и пути их решения /
А.А. Лафишева // Научный альманах. 2017. № 7-1 (33). С. 27
36
Фархутдинова, Д.В. Развитие системы финансового контроля дебиторской и
кредиторской задолженности коммерческой организации / Д.В. Фархутдинова // Синергия
Наук. 2017. Т. 1. № 18. С. 52
37
Хапилина, С.И. Пути повышения платежеспособности предприятия на основе
факторного анализа оборачиваемости кредиторской задолженности / С.И. Хапилина //
Международный студенческий научный вестник. 2017. № 1. С. 21