24
1.3Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками - дать оценку
состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и наметить пути их
совершенствования. Источниками информации для проведения анализа
являются:
- бухгалтерская отчетность организации и расшифровки к ней;
- регистры бухгалтерского учета;
- данные аналитического учета;
- первичная документация.
В большинстве работ экономистов, например, Савицкой Г.А., Гальчиной
О.Н., Шеремета А.Д. - не рассматривается конкретная методика проведения
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками.В связи с этим, анализируя
расчеты с поставщиками и подрядчиками, мы будем опираться на методику
анализа дебиторской и кредиторской задолженности.
Под дебиторской понимают задолженность других организаций,
работников и физических лиц данной организации (задолженность покупателей
за купленную продукцию, подотчетных лиц за выданные им под отчет
денежные суммы и др.)
9
. Организации и лица, которые должны данной
организации, называют дебиторами.Дебиторская задолженность в зависимости
от сроков ее погашения подразделяется на краткосрочную и долгосрочную
исходя из требований составления бухгалтерской отчетности. По
краткосрочной дебиторской задолженности срок ее погашения установлен в
течение 12 месяцев с момента возникновения, а по долгосрочной дебиторской
задолженности срок ее погашения превышает 12 месяцев с момента
постановки на учет.
9
Мездриков Ю.В. Аналитическое обеспечение управления дебиторской задолженностью//Экономический
анализ.Теория и практика.-2016.-№5.-с.25-29.
25
Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
Кредиторская задолженность также подразделяется на краткосрочную и
долгосрочную. Кредиторская задолженность отражается в основном на счетах
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами».
Кредиторами называются те юридические и физические лица, перед
которыми данная организация несет обязательства за уже полученные от них,
но не оплаченные (не возвращенные) ценности, услуги, денежные средства. Т.е.
организация имеет перед юридическими и физическими лицами (кредиторами)
какую-либо задолженность.
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность отражается в активе
баланса, в разделе «Оборотные активы», кредиторская задолженность
отражается в пассиве баланса, в разделе «Краткосрочные обязательства». И
дебиторская, и кредиторская задолженность в бухгалтерском балансе должны
быть показаны в развернутом виде, также наличие и движение дебиторской и
кредиторской задолженности отражается в приложении к бухгалтерскому
балансу № 5.
Существование дебиторской и кредиторской задолженности связано с
вступлением предприятия в финансовые взаимоотношения с юридическими и
физическими лицами.
Дебиторская задолженность – элемент оборотного капитала -
задолженность (сумма долгов) других организаций и физических лиц данной
организации, то есть отвлечѐнные средства из оборота предприятия.
Кредиторская задолженность – элемент краткосрочных обязательств -
задолженность данного предприятия другим предприятиям и физическим
лицам, т.е. привлечѐнные в свой оборот денежные средства.
26
Задолженность можно классифицировать по различным признакам:
По причинам образования:
- оправданная- срок погашения которой еще не наступил или составляет
менее одного месяца, связанная с нормальными сроками документооборота;
- неоправданная– просроченная задолженность, а также связанная с
ошибками в оформлении расчетных документов, с нарушением условий
хозяйственных договоров и т.д.;
- безнадежная (сомнительная) – это неоплаченные покупателями счета;
по истечении срока исковой давности она списывается на основании приказа
руководителя на уменьшение финансовых результатов организации (убытки)
или резерва по сомнительным долгам, но не считается аннулированной; ее
отражают на забалансовом счете в течение 5 лет и наблюдают за возможностью
взыскания.
По видам (статьям бухгалтерского баланса):
- покупатели и заказчики; векселя к получению; задолженность дочерних
и зависимых обществ; авансы выданные; прочие дебиторы.
По срокам образования:
- краткосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются в течение
12 месяцев после отчетной даты;
- долгосрочная – задолженность, платежи по которой ожидаются более чем
через 12 месяцев после отчетной даты.
Величина дебиторской задолженности зависит от разнообразных
внешних и внутренних факторов.
Внешние факторы: состояние экономики в стране – спад производства
увеличивает размеры задолженности; состояние расчетов в стране – кризис
неплатежей приводит к росту задолженности; уровень инфляции – при высокой
инфляции не торопятся расстаться с долгами, так как чем позже срок уплаты
долга, тем меньше его сумма; вид продукции – сезонная продукция вызывает
рост дебиторской задолженности.
27
Внутренние факторы: кредитная политика организации – неправильное
установление сроков и условий предоставления кредитов, а также критериев
кредитоспособности и платежеспособности клиентов; не предоставление
скидок при досрочной оплате ими счетов; неучтенные риски – все это может
привести к резкому росту дебиторской задолженности.
Внешние факторы не зависят от деятельности предприятия и ограничить
их влияние практически невозможно; внутренние зависят от того, насколько
финансовый менеджер владеет искусством управления дебиторской
задолженностью.
Большое влияние на оборачиваемость всего капитала, в том числе
оборотных активов, а, следовательно, и на финансовое состояние предприятия,
оказывает величина дебиторской задолженности, еѐ динамика и доля в
оборотном капитале
10
.
Рассмотрим порядок расчета основных групп показателей, которые
рассчитываются в процессе проведения анализа:
1. Средняя дебиторская задолженность:
2
.... перДЗконперДЗнач
ДЗ
ср
, (1)
где: ДЗ – дебиторская задолженность.
2. Оборачиваемость дебиторской задолженности (обороты):
ср
р
ДЗоб
ДЗ
В
К
.
, (2)
где: К
об
.
ДЗ
– коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности;
В
р
– Выручка от реализации продукции;
ДЗ
ср
– Средняя дебиторская задолженность.
10
Ковалев А.И., Привалов В.П. Анализ хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.-М.:Финансы и
статистика,2016.-317с.
28
3. Период погашения дебиторской задолженности (t
об
):
дз
об
дзоб
К
t
.
.
360
, (3)
где: К
об.дз
– коэффициент оборачиваемости дебиторской
задолженности.
Следует иметь в виду, что чем больше срок просрочки, тем выше риск ее
непогашения.
4. Доля дебиторской задолженности в общем объеме оборотных
активов:
У
дз
=
ДЗ
ОА
× 100, (4)
где: ДЗ - дебиторская задолженность
ОА – оборотные активы.
Чем выше это показатель, тем менее мобильна структура имущества.
5. Доля сомнительной дебиторской задолженности в общем объеме
текущих активов:
ДЗ
ДЗ
ДДЗ
сомн
сомн
, (5)
где: ДДЗ
сомн
– доля сомнительной дебиторской задолженности
ДЗ
сомн
– сомнительная дебиторская задолженность.
Последний показатель характеризует «качество» дебиторской
задолженности. Тенденция к его росту свидетельствует о снижении
ликвидности.
Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности
рассчитывается следующая группа показателей:
1. Средняя кредиторская задолженность:
2
.... перКЗконперКЗнач
Скз
, (6)
где: КЗ – кредиторская задолженность.
2. Оборачиваемость кредиторской задолженности:
29
КЗ
р
КЗ
С
В
О
, (7)
где: О
кз
– оборачиваемость кредиторской задолженности;
В
р
– Выручка от реализации продукции;
С
кз
– Средняя кредиторская задолженность.
3. Период погашения кредиторской задолженности:
КЗ
ПКЗ
О
П
360
, (8)
где: П
ПКЗ
– период погашения кредиторской задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности показывает, сколько
оборотов в течение анализируемого периода требуется предприятию для
оплаты выставленных ей счетов или сколько дней для этого необходимо.
4. Доля кредиторской задолженности в общем объеме краткосрочных
обязательств:
У
кз
=
КЗ
КО
× 100, (9)
где: КЗ – кредиторская задолженность
КО – краткосрочные обязательства.
Чем выше это показатель, тем менее мобильна структура имущества.
Следовательно, дебиторская и кредиторская задолженность являются
естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они
возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой
платежей по ним. На финансовое состояние предприятия оказывают влияние
как размеры балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженности,
так и период оборачиваемости каждой из них.
Оценка влияния балансовых остатков дебиторской и кредиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия должна осуществляться с
учетом уровня платежеспособности (коэффициента общей ликвидности) и
соответствия периодичности превращения дебиторской задолженности в
денежные средства, периодичности погашения кредиторской задолженности.
Одновременно это может свидетельствовать о более быстрой
30
оборачиваемости кредиторской задолженности по сравнению с
оборачиваемостью дебиторской задолженности. В таком случае в течение
определенного периода долги дебиторов превращаются в денежные средства,
через более длительные временные интервалы, чем интервалы, когда
предприятию необходимы денежные средства для своевременной уплаты
долгов кредиторам. Соответственно возникает недостаток денежных средств в
обороте, сопровождающийся необходимостью привлечения дополнительных
источников финансирования.
Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности
будем проводить по следующим этапам:
1). Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности. Предполагает определение качественных (абсолютное и
относительное изменение) и структурных сдвигов.
2). Анализ дебиторской задолженности по срокам образования.
Предполагает раскрытие расчетов с дебиторами по временному составу.
Задолженность по срокам образования до 1 месяца, от 1 до 3 месяцев, от 3 до 6
месяцев, от 6 месяцев до 1 года, свыше 1 года.
3). Анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности,
заключается в определении скорости и времени оборачиваемости
задолженности и резервов ее ускорения.
4). Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками.
31
Глава 2. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Эгида»
2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Эгида»
ООО «Эгида» создано 27 марта 2008 г. и действует в соответствии с
Гражданским Кодексом Российской Федерации, Федеральным Законом «Об
обществах с ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 г. № 14-ФЗ.
Срок деятельности общества неограничен.
Общество создано с целью оказания юридическим и физическим лицам
на возмездной договорной основе услуг по производству электромонтажных
работ. Краткую характеристику предприятия представим в таблице 3.
Таблица 3
Краткая характеристика, основные виды производства, общие
сведения о предприятии
Полное наименование
организации
Общество с ограниченной ответственностью
«ЭГИДА»
Краткое наименование
организации
ООО «ЭГИДА»
Организационно-правовая
форма предприятия
Общество с ограниченной ответственностью
Юридический адрес
164500 Архангельская область, г.
Северодвинск, пр. Победы, д.12а оф.28
Фактический адрес
164500 Архангельская область, г.
Северодвинск, пр. Победы, д.12а оф.28
Основной вид деятельности
(по ОКВЭД)
Производство монтажных работ (ОКВЭД
45.31)
Номер и дата выдачи
свидетельства о
государственной
регистрации
1132932000860 от 27.03.2008 г.
Размер уставного капитала
5880 тыс. руб.
ОКПО
10367888
ИНН
2902075819
БИК
041117705
Расчетный счет
40702810910254010134в филиале № 5 АКБ
МОСОБЛБАНК ОАО
Корреспондентский счет
30101810200000000705
ФИО руководителя
организации
Виноградов Василий Федорович
Тел./факс
53-80-82
Электронная почта
egida29@mail.ru
32
ООО «Эгида» осуществляет следующие виды деятельности:
- производство электромонтажных работ;
- предоставление услуг по монтажу, ремонту и техническому
обслуживанию телевизионной и радиопередающей аппаратуры, аппаратуры
электросвязи, аппаратуры для передачи данных;
- разработка проектов промышленных процессов и производств,
относящихся к электротехнике, электронной технике, горному делу,
химической технологии, машиностроению, а также в области
промышленного строительства, системотехники и техники безопасности;
- осуществление иных видов деятельности, не запрещенных и не
противоречащих действующему законодательству Российской Федерации, в
том числе выпуск товаров и оказание услуг населению, предприятиям,
организациям в различных областях хозяйственной и производственной
деятельности.
Для осуществления указанных видов деятельности, ООО «Эгида»
имеет лицензию № 2-Б/01402 от 18.09.2008 г. серия № 107988.
ООО «Эгида» самостоятельно планирует свою производственно-
хозяйственную деятельность, а также социальное развитие коллектива.
Основу планов составляют договоры, заключаемые с потребителями услуг
Общества. Предоставление услуг осуществляется по ценам и тарифам,
устанавливаемым Обществом самостоятельно.
Общее собрание участников является высшим органом управления
Общества, оно принимает решения по следующим вопросам:
- изменение устава, размера уставного капитала;
- распределение прибыли;
- реорганизация и ликвидация Общества;
- назначение Генерального директора, прекращение его полномочий;
- прием в состав Общества новых участников, приобретение долей и
др.
33
Общество ведет бухгалтерский, оперативный и статистический учет в
порядке, установленном законодательством РФ. Организация
документооборота в Обществе устанавливается Генеральным директором.
Ответственность за состояние учета, своевременное представление
бухгалтерской и иной отчетности, возлагается на Генерального директора
Общества.
Имущество общества образуется из вкладов учредителей в уставный
капитал, а также за счет иных источников, предусмотренных действующим
законодательством РФ. В частности, источниками образования имущества
Общества являются:
- уставный капитал Общества;
- доходы, получаемые от оказываемых Обществом услуг;
- кредиты банков и других кредиторов;
- вклады участников;
- иные источники, не запрещенные законодательством.
Предприятие действует на принципах полного хозяйственного расчета,
самофинансирования и самоокупаемости, обеспечивает социальное развитие и
стимулирование работников за счет накопленных средств, несет полную
ответственность за результаты собственной хозяйственной деятельности и
выполнение возложенных на себя обязательств перед поставщиками и
потребителями, бюджетом, банками, а также перед трудовым коллективом
согласно ТК РФ и коллективного договора.
ООО «ЭГИДА» применяетупрощенную систему налогообложения и
соответственно уплачивает следующие виды налогов НДФЛ, страховые
взносы, налог по УСН (объект налогообложения доходы уменьшенные на
величину расходов).
Учетная политика ООО «Эгида» утверждена приказом от 31.12.12 г. №
756.
Выписка из учетной политики предприятия.