55
составляет 14,4 % от общей суммы кредиторской задолженности на конец 2018
г.
Таблица 18
Показатели структуры и динамики кредиторской задолженности
ООО «Экстра в результате разработанных мероприятий
на 31.12.2018 – 31.12.2019 гг.
Виды задолженности На 31.12.
2018 г.
Прогноз на
31.12.
2019 г.
Отклоне
ние,
(+,-)
Темп
измене
ний, %
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес,
%
Сумма,
тыс. руб.
Уд.
вес, %
Задолженность
поставщикам и
подрядчикам
9580 92,42 8084 92,42 -1496 84,4
Всего 10366 100,0
0
8870 100,00 -139 85,6
В таблице 19 представлена оценка экономического эффекта от
предложенных мероприятий ООО «Экстра».
Таблица 19
Оценка экономического эффекта предложенных мероприятий по
оптимизации кредиторской задолженности ООО «Экстра»
Мероприятия Затраты,
тыс. руб.
Сокращение
задолженности,
тыс. руб.
Перевод долга и
взаимозачет
- 896
Передача в оплату объекта
основных средств
- 600
Итого - 1496
Рассмотрим, как повлияют предложенные мероприятия на показатели
ликвидности и платежеспособности предприятия (табл. 20). При составлении
таблицы 20 прогнозные значения показателей баланса определялись
следующим образом:
перевод долга и взаимозачет приведут к сокращению
дебиторской и, соответственно, кредиторской задолженности на 896 тыс.
руб.;
в результате передачи в оплату объекта основных средств
кредиторская задолженность сократится
на 600 тыс. руб., в том же
размере снизится величина основных средств предприятия.
56
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие
условия: А1П1, А2П2, А3П3, А4≤П4.
В нашем случае за 2018 г. и по прогнозным данным наблюдается
соотношение: А1≤П1, А2П2, А3П3, А4П4, однако платежный недостаток
по первой группе сократится (табл. 20).
Рассчитаем финансовые коэффициенты платежеспособности на
31.12.2018 г. и прогноз на 31.12.2019 г. (табл. 20).
Чистый оборотный капитал:
2018 год: ЧОК = 11169 − 11905 = -736 тыс. руб.
2019 год: ЧОК = 10273 − 10409 = -136 тыс. руб.
Таблица 20
Показатели ликвидности баланса ООО «Экстра» в результате
проведения мероприятий по сокращению кредиторской
задолженности на 31.12.2018 – 31.12.2019 гг.
АКТИВ На
31.12.
2018 г.
На
31.12.
2019 г.
(прогно
з)
ПАССИВ На
31.12.
2018
г.
На
31.12.
2019 г.
(прогноз
)
Платежный
излишек или
недостаток (+;-)
На
31.12.
2018
г.
На 31.12.
2019 г.
(прогноз)
Наиболее
ликвидные
активы
(А1)
496 496 Наиболее
срочные
обязательст
ва (П1)
10366 8870 -9870 -8374
Быстрореали
зуемые
активы (А2)
6024 5128 Краткосрочн
ые пассивы
(П2)
1539 1539 +4485 +3589
Медленно
реализуемые
активы (А3)
4649 4649 Долгосрочн
ые пассивы
(П3)
- - +4649 +4649
Труднореали
зуемые
активы (А4)
6233 5633 Постоянные
пассивы
(П4)
5497 5497 +736 +136
БАЛАНС 17402 15906 БАЛАНС 17402 15906 - -
Коэффициент маневренности чистого оборотного капитала по
денежным средствам:
2018 год: К
ДС
= 496 / -736 = -
2019 год: К
ДС
= 496 / -136 = -
Коэффициент текущей ликвидности:
57
2018 год: К
ЛТ
= 11169 / 11905 = 0,94
2019 год: К
ЛТ
= 10273 / 10409 = 0,99
Коэффициент быстрой ликвидности:
2018 год: К
ЛБ
= (6024 + 496) / 11905 = 0,55
2019 год: К
ЛБ
= (5128 + 496) / 10409 = 0,54
Коэффициент абсолютной ликвидности:
2018 год: К
ЛА
= 496 / 11905 = 0,042
2019 год: К
ЛА
= 496 / 10409 = 0,048
Коэффициент обеспеченности текущей деятельности собственными
оборотными средствами К
WC
:
К
WC
= Собственные оборотные средства / Оборотные активы
2018 год: К
WC
= -736 / 11169 = -0,07
2019 год: К
WC
= -136 / 10273 = -0,013
Доля собственных оборотных средств в покрытии запасов WC
S
:
WC
S
= Собственные оборотные средства / Запасы и затраты
2017 : WC
S
= -736 / 4649 = -0,16
9год: WC
S
= -136 / 4649 = -0,03
Результаты расчетов оформим в аналитическую таблицу 21. При этом
необходимо отметить:
- из-за отрицательного значения собственных оборотных средств
невозможно рассчитать и проанализировать в динамике маневренность
собственных оборотных средств. По прогнозным данным произойдет
изменение величины чистого оборотного капитала на 600 тыс. руб. в сторону
увеличения;
размер коэффициента текущей ликвидности показывает, что если
на
31.12.2018 г. на 1 рубль текущих обязательств предприятия приходилось 0,94
руб. текущих активов, то на 31.12.2019 г. произойдет рост на 0,05 руб. до 0,99
руб., но все равно находиться значение коэффициента будет ниже порогового
значения, равного двум;
58
по международным стандартам уровень коэффициента быстрой
ликвидности должен быть выше единицы. В России же его оптимальное
значение определено как 0,7 - 0,8. Как видно из данных таблицы 11, значения
и этого коэффициента на 31.12.2018 г. и прогнозе на 31.12.2019 г. принимают
значения меньше нормативных;
значения коэффициента абсолютной ликвидности также
значительно меньше нормативных (0,2-0,25), однако рост его
в динамике
можно расценивать как благоприятную тенденцию;
два последних показателя ввиду отрицательного значения
величины собственных оборотных средств также приняли отрицательное
значение, однако в динамике наблюдается их рост, что, безусловно, является
положительным фактором.
Таблица 21
Коэффициенты, характеризующие платежеспособность ООО
«Экстра» на 31.12.2018 – 31.12.2019 гг.
Коэффициенты платежеспособности
На
31.12.
2018 г.
Прогноз на
31.12.2019
г.
Отклонени
е, (+,-)
1. Чистый оборотный капитал, тыс. руб. -736 -136 +600
2. Маневренность чистого оборотного
капитала К
Д
С
- - -
3. Коэффициент текущей ликвидности
К
Л
Т
0,94 0,99 +0,05
4. Коэффициент быстрой ликвидности
К
ЛБ
0,55 0,54 -0,01
5. Коэффициент абсолютной
ликвидности К
ЛА
0,042 0,048 +0,06
6. Коэффициент обеспеченности
текущей деятельности собственными
оборотными средствами К
WC
-0,07 -0,013 +0,057
7. Доля собственных оборотных средств
в покрытии запасов WC
S
-0,16 -0,03 +0,13
В таблице 22 приведены основные показатели, характеризующие
финансовую устойчивость предприятия на 31.12.2018 г. и их прогнозные
значения по результатам предложенных мероприятий.
Анализ показателей финансовой устойчивости, проведенный по данным
таблицы 22 свидетельствует о крайне неустойчивом финансовом состоянии
предприятия на конец 2018 г.
59
Таблица 22
Показатели финансовой устойчивости ООО «Экстра» на 31.12.2018
– 31.12.2019 гг.
Показатели На
31.12.
2018 г.
Прогноз на
31.12.2019
г.
Отклонен
ие, (+,-)
1. Коэффициент финансовой
независимости
0,32 0,35 +0,03
2. Коэффициент финансовой
зависимости
3,17 2,89 -0,28
3. Коэффициент маневренности
собственного капитала
-0,13 -0,02 +0,11
4. Коэффициент концентрации
заемного капитала
0,68 0,65 -0,03
5. Коэффициент задолженности 2,17 1,89 -0,28
Абсолютно все коэффициенты не соответствуют нормативам, а
некоторые принимают и отрицательное значение. Так, коэффициент
финансовой независимости, нормативное значение которого >0,5, составил
0,32. Такое значительное превышение заемных средств над собственными
говорит о неудовлетворительной структуре источников формирования капитала
предприятия, о его финансовой неустойчивости. Долгосрочные заемные
средства на предприятии отсутствуют, поэтому нет возможности рассчитать
коэффициент
долгосрочного привлечения заемных средств. Отрицательная
величина собственных оборотных средств повлияла на ряд коэффициентов
финансовой устойчивости, которые также приняли отрицательное значение.
Таким образом, анализ коэффициентов финансовой устойчивости
свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии предприятия, однако,
как и в случае с коэффициентами платежеспособности и ликвидности, в
результате предложенных мероприятий наблюдается положительная тенденция
в динамике
показателей финансовой устойчивости, что говорит о возможности
некоторой стабилизации финансового положения предприятия.
Проведем оценку оборачиваемости кредиторской задолженности в
результате разработанных направлений в таблице 23.
60
Таблица 23
Показатели оборачиваемости кредиторской задолженности
ООО «Экстра» за 2018 – 2019 гг.
Показатели
2018 г.
2019 г.
прогноз
Отклонение,
(+,-)
1.Выручка, тыс.руб. 56271 56271 -
2.Среднегодовая сумма кредиторской
задолженности, тыс.руб.
10716
9618
-1098
3.Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности, обороты
5,3
5,9
0,6
4.Продолжительность оборота, дни 68 61 -7
Таким образом, для улучшения учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками было предложено:
- составить график документооборота для своевременного отражения
операций по расчетам с поставщиками;
- в соответствие с графиком документооборота установить порядок
хранения документов во избежание штрафов за нарушение правил учёта
доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного
уровня
доходов предприятия;
- соблюдать требования к оформлению документов. По мере
возможности переоформить документы, в которых выявлены ошибки в рамках
отчетного периода;
- внести исправления в учет по выявленным расхождениям
синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
предлагается достичь за счет:
1) проведения перевода
долга и взаимозачета на сумму 896 тыс. руб.
между ООО «КМ» и ИП Александров А. И.;
2) передачи в счет задолженности объекта основных средств –
неиспользуемого производственного оборудования стоимостью 600 тыс. руб.
В результате предлагаемых мероприятий по общим подсчетам
ООО «Экстра» удастся сократить размер кредиторской задолженности на 1496
61
тыс. руб. без привлечения денежных средств, что ослабит финансовое давление
кредиторов на предприятие в текущем году и тем самым повлияет на
улучшение его финансового положения. Продолжительность оборота
кредиторской задолженности снизится на 7 дней. Кроме этого, предприятию
рекомендовано обратить внимание на возможность выдачи в счет оплаты
собственных векселей, что позволит не изымать из
оборота некую сумму, а
пустить ее на развитие предприятие, осваивание новых направлений
деятельности.
62
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Кредиторская задолженность – это сумма временно привлеченных
денежных средств, которую необходимо оплатить кредитору за поставленную
продукцию (работу, услуги). Расчеты с поставщиками и подрядчиками
являются частью кредиторской задолженности, под которой понимается сумма,
взимающаяся с должника в пользу другого лица, которому необходимо вернуть
долг. Это долговое обязательство возникает тогда, когда оговоренное время
платежа за исполненное обязательство, оплаты купленного товара, полученных
услуг истекло, а платеж так и не был совершен.
В работе раскрыты особенности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Экстра», который ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Дебетовый остаток по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», который возникает в
результате выданных авансов, отражается
в составе дебиторской задолженности, а кредитовый остаток по счету 60
отражается в составе кредиторской задолженности.
Основными формами расчетов в ООО «Экстра» являются наличный и
безналичный расчет.
Для улучшения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками было
предложено:
- составить график документооборота для своевременного отражения
операций по расчетам с поставщиками
;
- в соответствие с графиком документооборота установить порядок
хранения документов во избежание штрафов за нарушение правил учёта
доходов и расходов, а также начисление налогов исходя из обычного уровня
доходов предприятия;
- соблюдать требования к оформлению документов. По мере
возможности переоформить документы, в которых выявлены ошибки в рамках
отчетного периода;
63
- внести исправления в учет по выявленным расхождениям
синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Сокращение задолженности перед поставщиками и подрядчиками
предлагается достичь за счет:
1) проведения перевода долга и взаимозачета на сумму 896 тыс. руб.
между ООО «КМ» и ИП Александров А. И.;
2) передачи в счет задолженности объекта основных
средств –
неиспользуемого производственного оборудования стоимостью 600 тыс. руб.
В результате предлагаемых мероприятий по общим подсчетам
ООО «Экстра» удастся сократить размер кредиторской задолженности на 1496
тыс. руб. без привлечения денежных средств, что ослабит финансовое давление
кредиторов на предприятие в текущем году и тем самым повлияет на
улучшение его финансового положения. Продолжительность оборота
кредиторской задолженности
снизится на 7 дней. Кроме этого, предприятию
рекомендовано обратить внимание на возможность выдачи в счет оплаты
собственных векселей, что позволит не изымать из оборота некую сумму, а
пустить ее на развитие предприятие, осваивание новых направлений
деятельности.
64
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский кодекс Российской Федерации: принят Государственной
Думой 21 октября 1994 г.: официальный текст: по состоянию на 1 января
2018 г. – М.: Эксмо, 2018. – 672 с.
2. Налоговый кодекс Российской Федерации часть I и II. - М. : Юрайт-Издат,
2018. – 584 с.
3. Федеральный закон «О бухгалтерском учёте» от 06.12.2011.№ 402-ФЗ
4. Антипин Д. А. Методические подходы к внутреннему контролю
товарных операций // Экономика, управление, финансы: материалы VIII
Междунар. науч. конф. (г. Краснодар, февраль 2018 г.). - Краснодар:
Новация, 2018. - С. 97-100.
5. Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учёт / В.
П. Астахов. - М.:
Издательство «Март», 2014. - 960 с.
6. Бабаев Ю Бухгалтерский учет. Учебник / Ю. Бабаев, В. Бобошко, А.
Дятлов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2018. – 611 с.
7. Бидак Е. А. Актуальность контроля расчетных операций организации на
современном предприятии / Е. А. Бидак, Р. А. Кузин, Д. Б. Чачба //
Молодой ученый. - 2016. - №8. - С. 482-485
8. Богаченко В.М
. Основы бухгалтерского учета / В. М. Богаченко. – М.:
Феникс, 2016. – 334 с.
9. Болтава, А. Л. Бухгалтерский учет и аудит [Электронный ресурс] :
учебное пособие для обучающихся по направлению подготовки
бакалавриата «Менеджмент» (профиль «Менеджмент организации») / А.
Л. Болтава, О. Л. Шульгатый. — Электрон. текстовые данные. —
Краснодар, Саратов : Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа,
2018. — 124 c.
10.
Бородин, В. А. Бухгалтерский учет [Электронный ресурс] : учебник для
вузов / В. А. Бородин. — 3-е изд. — Электрон. текстовые данные. — М. :
ЮНИТИ-ДАНА, 2017. — 528 c.