15
Минфина РФ от 27.11 2006 г. № 154н (с последними изменениями
и дополнениями от 24 декабря 2010 г. № 186н) (далее ПБУ 3/2006).
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками проводится в рублевом
эквиваленте, долларах, евро и прочих валютах.
Второй уровень - нормативный, который опирается на стандарты
бухгалтерского учёта (в них перечислены ряд правил и принципов в ведению
бухгалтерской деятельности).
Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность
организации» (ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина РФ от 6 июля 1999
г. N 43н (ред. от 08.11.2010 г.). Положение определяет единые методические
основы бухгалтерского учета и отчетности на территории РФ для предприятий
[5].
Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»
ПБУ 1/2008 от 06.10.2008 N 106н (ред. от 06.04.2015г.). Положение
устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия
(придания гласности) учетной политики предприятия.
Третий уровень методологический, в котором представлены
рекомендации и указания по ведению бухгалтерского учёта.
Четвертый уровень - это документы распорядительно-организационного
плана, которые формируют и регулируют учётную политику организации и
были разработаны
самостоятельно. К таким документам относятся инструкции,
распоряжения, а также приказы, которые относятся к бухгалтерской
деятельности данной организации.
Методические указания «По инвентаризации имущества и финансовых
обязательств», утвержденные Приказом Минфина РФ № 49 от 13 июня 1995 г.
(с последними изменениями и дополнениями от 08.11.2010 г. № 142н).
Рабочие документы по бухгалтерскому учету самой организации,
первичные
документы:
- товарная накладная, счет-фактура;
- учетные регистры: анализ счета 60, 76.
16
карточки счета 60, 76.
- оборотно-сальдовая ведомость по счету 60, 76.
Как было сказано выше, в соответствии с Федеральным Законом
«О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, которые
осуществляются на предприятии, должны оформляться документами, в том
числе и расчеты с поставщиками.
Основным документов при расчете с поставщиками и подрядчиками
является договор, в котором приводятся основные условия расчетов
с
поставщиком и покупателем.
Счета-фактуры оформляют поставщики для того, чтобы покупатель на
их основе мог произвести оплату за товары или услуги.
Накладная - это документ, который сопровождает поступление
продукции на предприятие. Как правило ее оформление производят
параллельно с актом приемки, в котором покупатель сможет отразить
расхождения по количеству или качеству
поставленной продукции.
Предприятие, которое покупает продукцию должно выписать
доверенность на человека, который будет принимать продукцию.
Таким образом, в нормативных актах рассматривается подробный
порядок организации и методология синтетического, аналитического учета
расчетов с дебиторами и кредиторами.
Мы рассмотрели основные нормативно-правовые документы,
регулирующие учет расчетов с поставщиками и подрядчиками. Нужно
базироваться на данные
нормативно-правовые документы, а также постоянно
следить за изменениями изменения, которые в них происходят, для того чтобы
у предприятие не появились разнообразные нарушения, приводящие к штрафам
и пеням.
Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками
составляют договора, накладные, счета-фактуры. Наряду с документальным
оформлением немаловажным является изучение синтетического и
аналитического
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
17
В соответствии с Планом счетов учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками ведется на счетах: 60 «Расчёты с поставщиками
и подрядчиками»; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Активно-пассивные счета применяются для учета расчетов.
Схематически строение счетов можно представить на рис. 2.
Активный счет Пассивный счет
Дебет Кредит Дебет Кредит
Сальдо на начало месяца Сальдо на начало месяца
Приход - поступление Расход- уменьшение Расход- уменьшение Приход - поступление
Обороты Обороты Обороты Обороты
Сальдо на конец месяца Сальдо на конец месяца
Рисунок 2 - Строение счетов расчетов
Взаимоотношения между поставщиками (подрядчиками) и компанией-
получателем ТМЦ и работ возникают, претерпевают изменения и
прекращаются на основе условий, записанных в договорах, заключённых
между сторонами. Широкий спектр расчётных отношений, основанный на
взаимодействии с субъектами экономики посредством денег, предполагают
введение учётной категории – расчёты.
Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
представлена в
табл. 1.
Таблица 1
Характеристика счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
18
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
использует множество счетов. В подавляющем большинстве это – активно-
пассивные счета (сальдо которых может быть и активным, и пассивным), на
которых:
- по кредиту отражается задолженность компании перед контрагентами
(получателя перед поставщиками) - кредитовое сальдо;
- по дебету - задолженность поставщиков (подрядчиков) перед
компанией - дебетовое сальдо.
Момент отражения обязательств перед покупателем в бухучёте
соответствует моменту отражения расходов, связанных с приобретением
товарных и материальных ценностей (далее – ТМЦ) или приёмкой результата
работы (услуг).
В табл. 2 представим типовые проводки по счету 60 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками».
Таблица 2
Основные типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
19
Счет 76 используется при расчетах по исполнительным листам, по
депонированной заработной плате, по расчету с юридическими лицами, для
учета различных расчетных отношений с другими предприятиями,
организациями, отдельными лицами.
Так же на счете учитывают расчет с разными организациями по
операциям коммерческого характера (учебными заведениями, научными
организациями) транспортными организациями за услуги, оплачиваемыми
чеками.
Аналитический
учет по счету 76 ведет по каждому дебитору и
кредитору. Сальдо по счету 76 определяют по оборотной ведомости и
аналитическим счетам счета 76.
Характеристика счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами» представлена в табл. 3.
Таким образом, для синтетического учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками планом счетов предусмотрены два счета 60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» и 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
Таблица 3
Характеристика счета 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Дебет счета Кредит счета
В дебет счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
списываются потери по страховым
случаям с кредита счетов учета
производственных запасов, основных
средств и др. По дебету счета 76 также
отражается сумма страхового
возмещения, причитающаяся по
договору страхования работника
организации в корреспонденции со
счетом 73 «Расчеты с персоналом по
прочим операциям». Суммы страховых
возмещений
, полученных орг-цией от
страховых организаций в соответствии
с договорами страхования, отражаются
по дебету счета 51 «Расчетные счета»
или 52 «Валютные счета» и кредиту
счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
Счет 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
кредитуется на суммы поступивших
платежей в корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Суммы, которые
не подлежат
взысканию относятся на те счета,
с которых были приняты на учет по
дебету счета 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами»
20
Продолжение таблицы 3
Основные типовые проводки по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами
и кредиторами»
Дт 76 Кт 10 - учтена сумма страхового
возмещения застрахованных
материалов, списанных в результате
порчи;
Дт 76 Кт 20 - учтена сумма страхового
возмещения застрахованного
незавершенного производства,
списанного в результате наступления
страхового случая; Дт 76 Кт 41 -
отражена сумма корректировки
стоимости товаров, неправильно
учтенных из-за арифметической
ошибки;
Дт 76 Кт 60 - отражена сумма
претензии, выставленной поставщику за
брак и простои
, возникшие по его вине
Дт 08 Кт 76 - учтена стоимость услуг
сторонней организации,
обеспечившей доставку
внеоборотного актива;
Дт 20 Кт 76 - сумма страховки
отражена в затратах основного
производства;
Дт 50 Кт 76 - отражено внесение
поставщиком в кассу средств
в погашение выставленной ему
претензии;
Дт 60 Кт 76 - выполнен взаимный
зачет встречных однородных
требований;
Дт 91 Кт 76 - сумма штрафов,
признанных
организацией, включена
в состав прочих расходов
При учете расчетов с поставщиками и подрядчиками вытекает большое
количество проблем, из-за постоянных изменений в законодательстве, не
квалифицированности персонала и т. д. которые необходимо решать.
Рассмотрим некоторые из них и пути их решения:
1. Возврат некачественных товаров, принятых и не принятых
покупателем на учет. В письмах Минфина России разъясняется, что
при
возврате товаров, принятых покупателем на учет, счет-фактура по
возвращаемым товарам выставляется покупателем. Поэтому в данном случае
корректировочные счета- фактуры продавцом не выставляются, а составляются
обычные счета-фактуры при возвратах. Что касается возврата покупателем
товаров, не принятых им к учету, в этом случае продавцу следует выставлять
корректировочные счета-фактуры.
2. Покупатель получает товар от поставщика и обнаруживает, что
количество или ассортимент отличаются от заявленного в сопроводительных
документах. Но поскольку расхождении не столь существенны, он соглашается
принять продукцию как есть. И какие документы скорректировать? Нужно
обратить внимание на то что, когда речь идет о корректировочном счете-
фактуре, обязательно нужно получить от
контрагента письменное согласие с
21
тем, что количество товаров меняется. Либо уведомить его об этом так же
письменно (п. 10 статьи 172 НК РФ).
3. Одной из важнейших проблем бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками, подрядчиками, покупателями, прочими дебиторами и
кредиторами является организация быстрого обмена документами, решение
которой может быть достигнуто посредством внедрения безбумажного
документооборота, поскольку для всех предприятий,
а особенно крупных
территориально разрозненных сельскохозяйственных товаропроизводителей,
оперирующими большим количеством документов, обработка первичных
расчетных документов является ресурсоемкой задачей.
1.3. Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
В условиях дефицита финансовых ресурсов и высокого риска их потери,
организациям необходимо уделять значительное внимание по применению
современных методов и приемов учета, внутреннего контроля
и анализа, для
эффективного управления финансово-хозяйственной деятельностью
организации.
Управление расчетами с поставщиками и подрядчиками представляет
собой часть общего управления обязательствами предприятия и маркетинговой
политики предприятия, направленной на расширение объема реализации
продукции и заключающейся в оптимизации общего размера этой
задолженности, обеспечении своевременной ее инкассации.
Основной арсенал современных методов управления расчетами
с
поставщиками и подрядчиками следующий:
1. Предварительная оценка финансового состояния по методу Э.
Альтмана (статистический анализ определения кредитоспособности компании);
2. Ранжирование расчетов по срокам возникновения;
22
3. Составление реестра «старения» счетов кредиторов (все счета
расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия ранжируются по
убыванию величины задолженности).
Важными вопросами системы управления на предприятии являются
рациональный выбор партнеров относительно снабжения необходимых
объемов запасов и оптимизация расчетов по ним и их учет и анализ.
Современные тенденции процесса закупок запасов характеризуются
следующими
факторами: интеграция систем поставщиков и покупателей;
создание отношений взаимодействия и общего бизнеса, что обусловлено
потребностью в повышении эффективности процесса снабжения.
Поэтому в современных условиях ведения хозяйства отсутствие
эффективных систематизированных критериев выбора партнеров,
рациональной схемы «формирования потребности - выбор поставщиков» и
организации учета расчетов с поставщиками приводит к выбору ненадежных
поставщиков, значительных потерь
финансовых ресурсов и сбоев в снабжении
запасов, что негативно влияет на производственный процесс
агропромышленных предприятий.
Для оптимального выбора поставщиков в качестве критериев могут
выступать разнообразные факторы. Практическая деятельность предприятий
свидетельствует, что главными факторами при выборе поставщиков остаются:
цена, составляющей которой являются транспортные расходы; условия, на
которых закупаются запасы, учитывая: оптимальную
их доставку и расходы на
транспортировку, вид транспорта и оптимальный маршрут доставки.
Как свидетельствует практика, на предприятиях при принятии решений
относительно выбора партнеров по снабжению пользуются, как правило, лишь
ценовым критерием. Но такой подход неприемлем, так как во многих случаях
цена приобретения в ранге критериев стоит на последнем месте.
В литературе
многими авторами, такими как А.Д. Шеремет, О.В.
Ефимова, А.А. Максютов, А.В. Панфилов, Е.М. Шахбазян, Б.К. Кулизбаков и
23
другими, рассматривают ряд подходов к анализу дебиторской и кредиторской
задолженности. Рассмотрим некоторые из них.
В предлагаемой методике А.Д. Шеремета
10
проводится общая оценка
динамики объема дебиторской задолженности в целом и по отдельным статьям,
а также коэффициентный анализ, который содержит:
- долю дебиторской и кредиторской задолженности в оборотных активах;
- анализ структуры задолженностей;
- анализ качественного состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
- оценка динамики сомнительной задолженности.
Сопоставляются результаты анализа задолженностей. Доступность и
простота
применения – важные характеристики предлагаемой методики.
Недостаток методики в том, что она плохо прописана, некоторые этапы
раскрыты не полностью. Автор предлагает рекомендации, но они носят общий
характер. Данная методика основывается на анализе данных отчетности, т.е.
тенденции прошлых лет.
Следующая методика О.В. Ефимовой, в которой рассматривается
коэффициентный анализ, включающий в себя
:
- долю дебиторской и кредиторской задолженности в оборотных активах;
- анализ структуры;
- анализ качественного состояния дебиторской и кредиторской
задолженности;
- оценку динамики сомнительной задолженности.
По завершению анализа, необходимо сопоставить полученные
результаты. К достоинствам методики можно отнести простоту применения,
наглядность. Методика основана на анализе данных отчетности прошлых
периодов.
10
Шеремет А. Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций. – М.: Инфра-М,
2017. – С. 43
24
Особенностью данных методик является применение коэффициентного
анализа.
Для анализа задолженностей организации применяют методические
приемы, то есть, изучение динамики задолженности организаций их
кредиторам, их количественная и качественная оценка, выявление причин роста
или снижения задолженности, анализ структуры долговых обязательств и
факторов ее изменения. Дебиторская задолженность является частью
имущества организации, а долги кредиторам служат
одним из источников его
формирования.
Целью анализа является определение размеров дебиторской и
кредиторской задолженности, их состав, структура и динамика, а также
установить влияние изменений в расчетных операциях на финансовое
состояние организации.
К задачам анализа расчетов с покупателями можно отнести:
- определить изменение величины долговых обязательств, по сравнению
с другим анализируемым периодом
;
- оценить оптимальное соотношение задолженностей, при отсутствии
наилучшего исхода, приложить усилия для его достижения;
- определить и оценить риск задолженностей, влияние на финансовое
состояние организации, установить допустимые пределы этого риска, меры по
его снижению;
- прогнозировать состояние задолженности покупателей в текущем
отчетном году, повысить финансовые показатели и улучшить деятельность
организации.
Задачи анализа
расчетов с поставщиками заключаются в следующем:
- определить изменение размеров задолженности перед поставщиками в
сравнении с конкретным анализируемым периодом;
- оценить оптимальное соотношение двух видов задолженности, если
оптимальное соотношение отсутствует, необходимо принять меры для его
достижения;