45
критерии, касающиеся поставщиков и подрядчиков. Приоритетными
критериями для ООО «Экстра» являются технические навыки, обслуживание и
сотрудничество, коммерческая служба, дирекция и менеджмент.
Для организации первоочередным является человеческий фактор
(сотрудники поставщиков и подрядчиков ООО «Экстра»).
Однако, не менее важны для организации такие критерии, как качество,
цена, условия оплаты, сроки поставки товаров (выполнения
работ, оказания
услуг).
Если с новыми поставщиками и подрядчиками складываются хорошие
деловые отношения, организация стремится сотрудничать с ними постоянно.
Сотрудничая с поставщиками, ООО «Экстра» пытается вносить
улучшения в закупаемые товары. В целом можно сказать, что позиция
организации - объекта исследования – по отношению к поставщикам и
подрядчикам является нацеленной на сотрудничество.
В табл
. 16 приведем основных поставщиков ООО «Экстра» и
задолженность им на конец 2018 г.
Из данных табл. 16 видно, что задолженность ООО «Экстра» перед
поставщиками и подрядчиками на конец 2018 года составила 9215 тыс.руб.
Таблица 16
Задолженность основным поставщикам и подрядчикам ООО
«Экстра» на конец 2018 года
Поставщики и подрядчики Задолженность на
01.01.2019 г.,
тыс.руб.
ООО «Эмальто» 1267
ООО «Римал» 1089
ООО «Снегурочка» 1276
ООО «Заря» 997
ОАО «Егорьевск» 863
ООО «Дельфин» 3723
ООО «Лель» 759
ООО «Антилопа» 625
ООО «Динамо» 559
ООО MARKA 432
ООО «Зебра» 419
ЗАО «ТОФ» 929
Итого задолженность поставщикам и подрядчикам 9215
46
С представленными поставщиками ООО «Экстра» работает более 5 лет,
ежегодно заключаются договора на поставку продукции и производится
своевременная оплата. Большинство поставщиков предоставляет скидки на
покупаемую продукцию и рассрочку платежей на срок до 2 месяцев.
Далее проведем анализ кредиторской задолженности предприятия и
произведем оценку эффективности управления ею.
В таблице 17 представлена структура и динамика задолженности
ООО
«Экстра» перед поставщиками и подрядчиками за 2016 –2018 гг.
Таблица 17
Динамика кредиторской задолженности ООО «Экстра»
за 2016 – 2018 гг., тыс. руб.
Виды
задолженност
и
По состоянию на конец
года
Отклонение
(+,-)
Темп
изменений,
%
2016 2017 2018
2017 г.
от
2016 г.
2018 г.
от
2017 г.
2017 г.
к
2016 г.
2018 г.
к
2017 г.
Задолженность
поставщикам и
подрядчикам
9201 8446 9580 -755 1134 91,79 113,4
3
Всего 11204 11065 10366 -139 -699 98,76 93,68
Как видно из приведенных данных, за исследуемый период 2016 – 2018
гг. кредиторская задолженность предприятия снизилась на 838 тыс. руб.: на
139 тыс. руб. (1,24 %) за 2017 г. по сравнению с 2016 г. и на 699 тыс. руб. (6,32
%) за 2018 г. по сравнению с 2017 г. При этом снижение задолженности за 2017
г. было целиком обусловлено сокращением задолженности поставщикам (на
755
тыс. руб. или 8,21 %), которое оказалось нивелировано ростом других
видов кредиторской задолженности.
За 2018 г. задолженность перед поставщиками выросла на 1134 тыс.
руб., что составило 13,43 % от уровня 2017 г. Остальные виды задолженности,
наоборот, снизились, причем больше всего сократилась задолженность прочим
кредиторам (на 1517 тыс. руб. (85,13 %).
В структуре кредиторской задолженности все исследуемые годы
преобладает задолженность поставщикам и
подрядчикам. Ее удельный вес на
47
31.12.2018 г. составляет: 82,12 % за 2016 г., 76,33 % за 2017 г., 92,42 % за 2018
г.
Основным поставщиком товаров и материалов ООО «Экстра» является
ООО «КМ». Предприятия сотрудничают уже в течение нескольких лет и
сложившиеся между ними деловые отношения позволяют вести расчеты на
условиях товарного кредита в довольно-таки больших размерах. Кроме ООО
«КМ» товары и сырье поставляют
ООО «ПКФ «Лидер», ООО «Канцлер», ООО
«Мелиса». Общий размер задолженности названным кредиторам составляет
6613380 руб., т.е. более половины всей задолженности поставщикам.
Вывод по разделу 2.
Мы рассмотрели особенности учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Экстра», который ведется на счете 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками».
Дебетовый остаток по счету
60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», который возникает в результате выданных авансов, отражается
в составе дебиторской задолженности, а кредитовый остаток по счету 60
отражается в составе кредиторской задолженности.
Основными формами расчетов в ООО «Экстра» являются наличный и
безналичный расчет.
Далее необходимо разработать мероприятия по оптимизации
задолженности перед поставщиками и подрядчиками ООО «Экстра»
и дать
оценку их эффективности и влияния на платежеспособность и финансовую
устойчивость предприятия.
48
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета
и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
3.1. Совершенствование системы учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Важным шагом совершенствования учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Экстра» является разработка графика документооборота,
т.к. его отсутствие может привести к серьезным ошибкам в заполнении,
движении и хранении документов.
Отсутствие в учреждении графика документооборота может привести к
несвоевременному
отражению хозяйственных операций в учете. ООО «Экстра»
по возможности необходимо составить график документооборота для
своевременного отражения операций по расчетам с поставщиками.
Работу по составлению графика документооборота организует директор.
Работники предприятия создают и представляют документы,
относящиеся к сфере их деятельности, согласно графику документооборота.
Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика.
В выписке перечисляются: документы, относящиеся к
сфере
деятельности исполнителя; сроки представления документов; подразделения
предприятия, в которые должны сдаваться документы.
Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за
своевременность составления документов и достоверность содержащихся в них
данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.
Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота
осуществляет директор.
После составления графика документооборота будет
установлен
порядок хранения документации, который в настоящее время на предприятии
не установлен. Данное нарушение может привести к штрафным санкциям при
налоговой проверке. ООО «Экстра» нарушает требования Федерального закона
«О бухгалтерском учете» и Налогового кодекса РФ.
49
Подпунктом 8 п. 1 ст. 23 Налогового кодекса РФ предусмотрена
обязанность налогоплательщика в течение четырех лет обеспечивать
сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых
для исчисления и уплаты налогов, а также документов, подтверждающих
полученные доходы и произведенные расходы и уплаченные (удержанные)
налоги.
Пунктом 1 ст. 17 Федерального закона от 06.12.12 N 4002-ФЗ «О
бухгалтерском учете» установлено, что
первичные учетные документы,
регистры бухгалтерского учета и бухгалтерская отчетность должны храниться
не менее пяти лет.
В данном случае необходимо учитывать следующее. Федеральный закон
«О бухгалтерском учете» регулирует отношения, возникающие в связи с
организацией и ведением бухгалтерского учета, а Налоговый кодекс РФ -
отношения по установлению и взиманию налогов и сборов.
Соблюдение
требований к оформлению первичной документации
должно возлагаться на директора и продавцов торговых точек.
Отсутствие необходимых реквизитов, придающих документу
юридическую силу (наименование документа, код формы, наименование
должностей) не влечёт за собой каких-либо серьёзных последствий. Отсутствие
любого из остальных обязательных реквизитов может привести к разногласиям
с налоговыми органами и иными заинтересованными
лицами. Для устранения и
предупреждения выявленных недостатков по оформлению первичных
документов ООО «Экстра» необходимо переоформить документ в рамках
отчётного периода. В противном случае необходимо обеспечить (если
необходимо - путём дооформления документа) наличие всех обязательных
реквизитов, предусмотренных законодательством, а именно Федеральным
законом «О бухгалтерском учёте).
Сумму кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой
давности
следует относить к прочим доходам. При этом дебетуется счет 60
50
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредитуется счет 91, субсчет 1
«Прочие доходы».
Оптимизация – это выработка решений, при помощи которых
изменение структуры капитала будет оказывать на финансовое положение
предприятия положительное влияние, при этом доля кредиторской
задолженности в структуре капитала снизится (увеличение уставного капитала,
увеличение резервного капитала и др.). Снижение уровня кредиторской
задолженности
– комплекс мероприятий, при которых существующий размер
кредиторской задолженности сводится к его уменьшению, вплоть до полного
погашения
11
.
Основные методы снижения и урегулирования кредиторской
задолженности:
1. Новация долга. Данная форма предусмотрена п. 1 ст. 414 ГК РФ в
соответствии с которой обязательство перед кредитором прекращается
соглашением сторон о замене первоначального обязательства,
существовавшего между ними, другим обязательством между теми же лицами.
Новация не допускается в отношении обязательств по возмещению вреда,
причиненного жизни или здоровью, по уплате алиментов.
2. Перевод долга кредитору на третье лицо, которое имеет перед
предприятием дебиторскую задолженность. При переводе долга обязательство
остается неизменным, но к новому должнику переходят все обязанности
прежнего должника. В соответствии с п. 1 ст. 391 ГК РФ
12
перевод
осуществляется с согласия кредитора, у которого есть возможность убедиться в
платежеспособности нового должника. Соглашение о переводе долга –
трехсторонний договор, который должен иметь ту же форму, что и
первоначальная сделка. При этом нельзя перевести на другое лицо
11
Брагин Л.А. Управление финансовой деятельностью организации / Л.А. Брагин. – М.: Финансы и
статистика, 2018. – С. 236.
12
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской
Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс] // сайт (с) ООО «НПП
«Консультант Плюс», 2018. – Режим доступа: (http://www.consultant.ru)
51
обязательство, исполнение которого требует непременного наличия лицензии
на соответствующий вид деятельности.
13
В таблице 17 приведена кредиторская задолженность
ООО «Экстра» по срокам образования на 31.12.2018 г.
Так, ООО «Экстра» имеет кредиторскую задолженность перед
ООО «КМ» в размере 896 тыс. руб., относящуюся к группе со сроком 9-12
месяцев. Одновременно у нее есть дебитор ИП Александров А.И., который
должен ей за поставленные товары. Задолженность Александрова составляет
1005 тыс
. руб. Договор о переводе долга позволяет не производить денежные
расчеты, перевести задолженность ООО «Экстра» перед ООО «КМ» на ИП
Александрова А.И. При этом ООО «Экстра» выбывает из взаимоотношений, а
его должник ИП Александров А.И. платит долг его кредитору ООО «КМ».
Таблица 17
Распределение кредиторской задолженности ООО «Экстра» по
срокам образования на 31.12.2018 г., тыс. руб.
Наиме
нован
ие
задол
женно
сти
Срок образования
Итого
5-10
дней
10-30
дней
1-3
месяца
3-6
месяцев
6-9
месяцев
9-12
месяцев
Сум-
ма
Уд.
вес,
%
Сум
-ма
Уд.
вес,
%
Сум
-ма
Уд.
вес,
%
Сум-
ма
Уд.
вес
,%
Сум-
ма
Уд.
вес
,%
Сум
-ма
Уд.
вес
,%
Сум
-ма
Уд.
вес,
%
Постав
щики и
подряд
чики, в
т.ч.
1428 81,50 1452 88,05 2198 95,44 588
8
7,89 2480
96,9
1
1434 100 9580 92,41
ООО
«КМ»
1428 81,50 - - 1488 64,61 - - - - 896
6
2,48 3812 36,77
ООО
«ПКФ
«Лидер
»
- - 1452 88,05 - - - - - - - - 1452 14,0
ООО
«Канц-
лер»
- - - - 710 30,83 - - - - - - 710 6,84
ООО
«Мелис
а»
- - - - - - - - 639
24,9
7
- - 639 6,16
прочие
588
8
7,89 1841 72 538 37,52 2967 28,62
ИТОГО
1752 100,0 1649 100 2303 100 669 100 2559 100 1434 100 10366 100
16,90 15,91 22,22 6,45 24,69 13,83 100,00
13
Жилкина, А. Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. Учебник / А. Н.
Жилкина. - М.: «Инфра-М», 2017. – С. 339.
52
В данном случае не важно, в силу какого договора в учете
ООО «Экстра» возникли кредиторская и дебиторская задолженности (по
договору поставки товаров, купли-продажи недвижимости, подряда,
возмездного оказания услуг, договору займа и т.д.). Важно само наличие
дебиторской и кредиторской задолженности.
3. Реструктуризация задолженности. Если при наступлении срока
погашения задолженности перед
кредитором существует дефицит денежной
ликвидности, стороны по согласованию могут заключить дополнительное
соглашение об их изменении (переносе) на более позднюю дату. Соглашение о
реструктуризации долга позволяет отсрочить время погашения обязательств и
для изыскания финансовых ресурсов, при этом предприятие должник
освобождается от уплаты штрафных санкций.
4. Отсрочка платежа по оплате долгов поставщикам
и подрядчикам.
Такая форма урегулирования кредиторской задолженности представляет собой
рассрочку оплаты кредиторской задолженности за вознаграждение (проценты).
Однако реструктуризация по требованию кредитора может быть сопряжена с
предоставлением дополнительных гарантий кредитору как обеспечительная
мера. Зачастую в обеспечение исполнения обязательств кредиторы требуют
оформить залог ценных бумаг, оборудования, недвижимости (ипотеки), а также
предоставить поручительства третьих
лиц. К соглашению о реструктуризации
предъявляются следующие требования: письменная форма, подписание
уполномоченными лицами, удостоверение печатями сторон. Таким образом,
данное соглашение представляет собой сделку, которая подразумевает
признание сторонами наличия задолженности и фиксирует ее размер.
Соглашение должно содержать график оплаты долга (сумма – срок).
Соглашение об изменении сроков и порядка расчетов по договору
не означает
изменения способа исполнения обязательства, поэтому не является новацией.
Таким образом, первоначально заключенный договор продолжает действовать,
но в измененном виде. Изменение сроков погашения старых долгов запрещает
кредитору взыскивать с предприятия – должника проценты за пользование
53
чужими денежными средствами за период после подписания соглашения, если
задолженность должником погашается без задержек в соответствии с принятым
графиком. Если предприятие – должник нарушило срок, установленный для
погашения очередной части задолженности, кредитор может требовать
досрочного возврата оставшейся суммы. В этом случае с должника могут быть
взысканы проценты, предусмотренные ст. 395 ГК РФ
14
.
5. Передача кредиторам в счет оплаты конвертируемых облигаций.
Такая форма урегулирования кредиторской задолженности возможно только
для публичных акционерных обществ и предусматривает конвертацию
облигаций в акции акционерного общества исходя из их рыночной стоимости.
Данный вариант урегулирования предусматривает увеличение уставного
капитала должника, поэтому в данном случае задачей менеджмента
предприятия – должника становится контроль
за тем, чтобы доля кредиторов не
составила блокирующего пакета
15
.
6. Реструктуризации задолженности путем предоставления кредитору
своих векселей. Применение данного метода также может освободить
предприятие от уплаты долга в данном периоде и, соответственно,
способствовать улучшению показателей ликвидности и платежеспособности.
Так, если ООО «Экстра» выдаст поставщику (ООО «КМ») простой вексель со
сроком погашения не ранее 01.01.2020 г. в оплату очередной поставки товаров
на сумму 750 тыс. руб., это позволит сохранить для текущей деятельности в
текущем году эти денежные средства. При этом возникнут новые обязательства
по погашению процентов по векселю в размере 8% годовых.
7. Отступное. По соглашению сторон обязательство может быть
прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег,
передачей имущества и т.п.), размер, сроки
и порядок предоставления которого
14
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской
Федерации от 26 янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс] // сайт (с)
ООО «НПП «Консультант Плюс», 2018. – Режим доступа: (http://www.consultant.ru)
15
Ведянская Р.Т. Методы «борьбы» с дебиторской задолженностью // Управление сбытом. –
№ 6. – 2018. – С. 11 – 13.
54
установлены ст. 409 ГК РФ
16
. В счет погашения или сокращения задолженности
возможно передавать объекты недвижимости производственного и социально-
культурного назначения, объекты незавершенного строительства,
оборудование, машины, механизмы и материальные ценности, находящиеся на
балансе организации, ценные бумаги (акции, облигации как самого должника,
так и других предприятий), обязательства под залог имущества. В порядке
отступного могут быть переданы также
собственная продукция, товары,
работы, услуги предприятия – должника.
ООО «Экстра» в счет погашения кредиторской задолженности перед
ООО «Мелиса» в размере 639 тыс. руб. может передать собственное имущество
(объект основных средств) стоимостью 600 тыс. руб. В настоящее время между
организациями ведутся переговоры о передаче основных средств ООО
«Мелиса».
Таким образом, сокращение задолженности перед поставщиками
и
подрядчиками предлагается достичь за счет:
1) проведения перевода долга и взаимозачета на сумму 896 тыс. руб.
между ООО «КМ» и ИП Александров А. И.;
2) передачи в счет задолженности объекта основных средств –
неиспользуемого производственного оборудования стоимостью 600 тыс. руб.
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий
В результате разработанных мероприятий произойдет снижение суммы
задолженности
поставщиками и подрядчикам на 14,4 %.
Экономический эффект общей совокупности мероприятий по
оптимизации кредиторской задолженности выражается в следующем: величина
кредиторской задолженности предприятия снизится на 1496 тыс. руб., что
16
Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть вторая: федеральный закон Российской Федерации от 26
янв. 1996 г. № 14-ФЗ (с изм. и доп.) // [Электронный ресурс] // сайт (с) ООО «НПП «Консультант Плюс», 2018.
– Режим доступа: (http://www.consultant.ru)