35
Таблица 6
Показатели деловой активности ООО «Экстра»
за 2016 – 2018 гг.
3. Оборачиваемость запасов составила 36,22 дня за 2018 г., она
увеличилась по сравнению с предыдущим годом на 3,5 дня. Произошло
снижение оборачиваемости дебиторской задолженности (продолжительность
оборота увеличилась на 2 дня), однако оборачиваемость кредиторской
задолженности увеличилась (на 14 дней сократилась продолжительность
одного оборота).
Показатели Годы Отклонение, (+,-)
2016 г. 2017 г. 2018 г. 2017 г.
от
2016 г.
2018 г.
от 2017
г.
1. Коэффициент общей
оборачиваемости
капитала
(ресурсоотдача),
обороты
3,12 3,46 3,53 0,34 0,07
2. Коэффициент
оборачиваемости
оборотных средств,
обороты
4,22 4,54 4,13 0,32 -0,41
3. Фондоотдача,
руб./руб.
7,92 8,69 9,99 0,77 1,3
4. Коэффициент отдачи
собственного капитала,
руб./руб.
18,97 20,71 13,28 1,74 -7,43
5. Оборачиваемость
материальных средств
(запасов), обороты
30,12 32,74 36,22 2,62 3,48
6. Коэффициент
оборачиваемости
средств в расчетах,
обороты
11,56 10,48 9,9 -1,08 -0,58
7. Срок погашения
дебиторской
задолженности, дни
31 34 36 3 2
8. Коэффициент
оборачиваемости
кредиторской
задолженности, обороты
4,8 4,4 5,3 -0,40 0,70
9. Срок погашения
кредиторской
задолженности, дни
75 82 68 7 -14
36
4. В целом динамику рассчитанных показателей можно
охарактеризовать как положительную, свидетельствующую о повышении
эффективности управления предприятием.
Таким образом, деятельность ООО «Экстра» за исследуемый период
(2016 – 2018 гг.) можно охарактеризовать как эффективную и прибыльную.
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
Поставщиками ООО «Экстра» являются предприятия,
осуществляющие производство офисной техники и канцелярских товаров, а
также крупные оптовые фирмы по продаже офисной техники и канцелярских
товаров.
Заключением договоров на поставку офисной техники и канцелярских
товаров на предприятии занимается непосредственно директор.
На товары, приобретаемые ООО «Экстра
», поставщик выписывает
сопроводительные документы (сертификаты качества, счета на оплату, счета-
фактуры, накладные и др.). Поставка товаров осуществляется на основании
договора купли-продажи или договора поставки, в которых прописываются все
условия сотрудничества контрагентов. Помимо этого ООО «Экстра» всегда
оговаривает условия доставки товаров, чаще всего доставка осуществляется
силами поставщиков, намного реже – через
организации грузоперевозок и
подотчетных лиц. Погашение задолженности перед поставщиком
осуществляется через расчетный счет ООО «Экстра» путем направления
платежного поручения.
Основной продукцией, закупаемой ООО «Экстра» необходимой для
перепродажи является: офисная техника и канцелярские товары т.д.
Изучим документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Экстра».
Организации - поставщики на отгруженную продукцию
выписывают
счета, платежные требования, счета-фактуры, передают их или пересылают
37
почтой в ООО «Экстра», которое оплачивает их в соответствии с условиями
договоров.
При получении товарно-материальных ценностей, на лицо,
уполномоченное приобрести данные ценности, выписывается доверенность, в
которой указываются реквизиты ООО «Экстра», банк плательщика, должность
и Ф.И.О. лица, на которого выписана доверенность, документ, удостоверяющий
личность; документ, номер и дата документа
, на основании которого будут
получены товароматериальные ценности и непосредственно перечень товаров.
На поступившие товары ООО «Экстра» составляется приходная
накладная, в которой указываются наименование предприятия-поставщика,
через кого получены товароматериальные ценности, номер доверенности и дата,
перечь товароматериальных ценностей. Оплата поставщикам в ООО «Экстра»
производится по платежному поручению.
Схема документооборота по расчетам
с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Экстра» представлена на рис. 4.
Рисунок 4 - Схема документооборота по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в ООО «Экстра»
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ведется
на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». К счету 60 у
ООО «Экстра» открыты следующие субсчета (табл. 7).
Счет-фактура Платежное поручение
Накладные, товарно-
т
р
анспо
р
тные накладные
Книга покупок
Ведомость по сч.60
Оборотно-сальдовая
ведомость
Приходный ордер
Главная книга
Баланс. Приложения к
баланс
у
Записи текущего счета
Све
р
ка записей
38
В аналитическом учете ООО «Экстра» по счету 60 ведется учет по
каждому поставщику и подрядчику по отдельным договорам поставки с целью
группировки и обобщения информации в разрезе:
- акцептованных расчетных документов, срок оплаты которых не
наступил;
- неоплаченных в срок расчетных документов;
- неотфактурованных поставок;
- авансов выданных;
- полученных коммерческих кредитов;
- других признаков.
Таблица 7
Субсчета счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
ООО «Экстра»
Счет Название счета Назначение счета
60.01 Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками
Используется для отражения кредиторской
задолженности поставщикам при
взаиморасчетах за приобретаемую
продукцию, работы, услуги
60.02 Авансы выданные Используется для отражения перечисленных
авансов поставщикам
Аналитический учет (аналитика) по счету 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» в программе Бухсофт ведется по: по контрагентам; по
договорам (рис. 5).
Рисунок 5. Аналитический учет (аналитика) по счету 60 «Расчеты с
поставщиками» в программе Бухсофт
Основными формами расчетов с поставщиками в ООО «Экстра»
являются наличный расчет, безналичный расчет.
В табл. 8 приведены основные факты расчетов с поставщиками и
подрядчиками и обусловленные ими корреспонденции счетов бухгалтерского
учета, применяемые в ООО «Экстра».
39
Таблица 8
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Экстра» за I квартал 2018
года
Хозяйственная операция Документ-
основание
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
Перечислены авансы поставщикам Платежное
поручение
6892354 60.02 51.00
Произведена оплата за поставленную
продукцию для материально-
технического снабжения
Платежное
поручение
38795642 60.01 51.00
Зачтена задолженность поставщикам
продукции в счет поставки в его адрес
продукции (работ, услуг)
Акт
взаимозачета,
7896443 60.01 62.01
Счета
поставщиков,
Счета-фактуры
Рассмотрим пример отражения в бухгалтерском учете ООО «Экстра»
поступления товаров для перепродажи и расчетов с поставщиками, с помощью
которого ООО «Экстра» получает прибыль. 10 июля 2018 года ООО «Экстра»
приобрела партию офисной бумаги «Снегурочка» на сумму 150000 руб. по
накладной №64 от 10.07.2018 г. и счет фактуре №64 от 10.07.2018 г.
1 июля 2018 г. была произведена
предоплата за товар в размере 135000
руб. 1 августа ООО «Экстра» произвела доплату за поступивший товар.
Рассмотрим, как данные операции были отражены в бухгалтерском учете ООО
«Экстра» (табл. 9).
Таблица 9
Операции по поступлению товаров ООО «Экстра»
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Содержание операции
Дебет Кредит
1 июля 2018 года
60-2 51 135000 Перечислена предоплата поставщику за предстоящую
поставку товаров
10 июля 2018 года
41-1 60-1 150000 Приняты к учету товары от поставщика
41-1 42 63562 Отражена торговая наценка
60-1 60-2 135000 Зачтена сумма предварительной оплаты поставщику
1 августа 2018 года
60-1 51 15000 Произведена доплата поставщику
Помимо товаров для перепродажи ООО «Экстра» покупает у
поставщиков основные средства для нужд предприятия.
40
Рассмотрим операцию учета покупки нового торгового оборудования и
расчетов с поставщиками. 22.11.2018 г., в соответствии с договором № ТП-51
от 22.11.201 г. в ООО «Экстра» в сопровождении товарно-транспортной
накладной и счета-фактуры № 598 от 22.11.2018 г. от ООО «Антивор»
поступила противокражная акустомагнитная система Detex Line Magnum 100 в
количестве 3 шт. стоимостью 148407 руб. Ранее, 19.11.2018 по счету № 617,
была произведена предоплата этой поставки. 20.11.2018 противокражная
система была передана в эксплуатацию на торговые точки обуви.
В бухгалтерском учете ООО «Экстра» операции по приобретению
объектов основных средств за плату
и принятию их на учет отражаются
следующими проводками (табл.10).
Таблица 10
Корреспонденция счетов по учёту приобретения основных средств
за плату у поставщиков в ООО «Экстра»
Содержание хозяйственных
операций
Документ Сумма,
руб.
Корреспондирующ
ие счета
Дебет Кредит
Отражена стоимость
приобретенного объекта
ОС согласно расчетным
документам поставщика
Товарная
накладная
(ТОРГ-12)
148407 08.04
60.01
Произведена оплата за
объект ОС
Платежное
поручение
148407 60.01 51.00
Объект ОС принят к учету
по первоначальной
стоимости (в сумме
фактических затрат)
Инвентарная
карточках
по форме №
ОС-6, акт ввода
в эксплуа-
тацию ОС
148407 01.01 08.04
Из данных табл. 10 видно, что по кредиту счета 60 отражается стоимость
приобретаемого основного средства согласно расчетным документам
поставщика, а по дебету счета 60 – оплата поставщику за приобретаемое
основное средство в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет». Оплата
поставщикам по заставляемую продукцию производится с расчетного счета.
Рассмотрим порядок отражения выданных авансов в ООО «Экстра».
41
ООО «Экстра» имеет договорные отношения в течение определенного
периода времени с организацией ОАО «Егорьевск». Для очередной поставки
ООО «Экстра» перечисляет аванс ОАО «Егорьевск».
Рассмотрим табл. 11 учетные записи по отражению авансов выданных в
ООО «Экстра». Перечислив аванс поставщику, ООО «Экстра» получила счет-
фактуру от ОАО «Егорьевск». Далее поставщиком производится зачет суммы
аванса
(табл. 11).
Таблица 11
Порядок отражения расчетов по авансам выданным в ООО
«Экстра»
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет Кредит
1. Перечислен аванс поставщику (40% от общей
суммы) 60.02 51.00 40000
3. Приняты к учету товары от поставщика 41.02 60.01 100000
4. Зачтена сумма ранее выданного аванса 60.01 60.02 40000
5. Перечислена оставшаяся сумма за отгруженную
продукцию 60.01 51.00 60000
В табл. 12 представим оборотно-сальдовую ведомость ООО «Экстра» за
III квартал 2018 года по счету 60, которая формируется автоматически в
программе Бухсофт.
Таблица 12
Оборотно-сальдовая ведомость ООО «Экстра» за III квартал
2018 года по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(руб.)
Счет
Сальдо на начало
периода Обороты за период
Сальдо на
конец периода
Код
Наименова
ние Дебет Кредит Дебет Кредит Дебет Кредит
60.01 Расчеты с
постав-
щиками и
подряд-
чиками 982032,42 21068374,21
20447303,
97
36096
2,18
60.02 Расчеты с
постав-
щиками и
подряд-
чиками по
авансам 21414,67 11242,31 15633,34
17023
,64
42
Из данных табл. 12 видно, что на начало III квартала 2018 года сальдо по
счету 60.01 составляло 982032,42 руб. В течение квартала было приобретено
товаров на сумму 20447303,97 руб. и оплачено поставщикам на сумму
21068374,21 руб. Остаток кредиторской задолженности по субсчету 60.01 на
конец III квартала 2018 года составил 360962,18 руб.
На начало III квартала 2018 года дебетовый начальный остаток по счету
60.02 «Расчеты
с поставщиками и подрядчиками по авансам» составил 21414,67
руб. В течение III квартала 2018 года было перечислено авансов поставщикам
на сумму 11242,31 руб. и получено продукции (работ, услуг) на сумму 15633,34
руб. Сальдо на конец III квартала по данному субсчету составило 17023,64 руб.
Программа Бухсофт, применяемая в ООО «Экстра» позволяет
формировать анализ счета 60 (табл. 13).
Таблица 13
Анализ счета 60 в ООО «Экстра» за 9 месяцев 2018
года
В отчете можно увидеть какие счета корреспондировали со счетом 60
«Расчеты с поставщиками» и какие суммы пришли конкретно с каждого счета и
ушли на каждый счет, который корреспондировался со счетом 60 за выбранный
период. Фактически отчет «Анализ счета 60» показывает ООО «Экстра»
проводки, которые были проведены в организации за период и которые
затронули
счет 60.
В ООО «Экстра» регулярно проводится инвентаризация расчетов.
Порядок и сроки проведения инвентаризации определяет ООО «Экстра».
43
Перед началом инвентаризации составляют акты сверки расчетов с
другими организациями. Результаты инвентаризации отражают в акте
инвентаризации расчетов с покупателями, заказчиками и другими дебиторами
(кредиторами) (форма № ИНВ-17) и специальной справке (приложение к форме
№ ИНВ-17). Специального бланка для акта сверки расчетов в ООО «Экстра»
нет, поэтому его составляют в произвольной
форме.
Акт составляют по каждому дебитору и кредитору в 2 экземплярах:
первый экземпляр остается в бухгалтерии; второй экземпляр направляют в
организацию, с которой производилась сверка.
Акт хранят в архиве организации 5 лет. Акт сверки, составляемый
ООО «Экстра» представлен в табл. 14.
Таблица 14
Акт сверки между ООО «Экстра» и ЗАО «ТОФ» за июль 2018 года
Документы
По данным
ООО «Экстра»
По данным
ЗАО «Форт диалог»
Дт Кт
Дт Кт
Сальдо на начало, руб.
0,00 0,00
24.07.2018 Платежное поручение
187
16 012,00 16 012,00
25.07.2018 Платежное поручение
188
14 800,00 14 800,00
28.07.2018 Накладная № 123
13 300,04
13
300,04
28.07.2018 Накладная № 125
13 006,03
13006,0
3
28.07.2018 Накладная № 132
14 007,97
14007,9
7
30.07.2018 Платежное поручение
218
26 565,00 26 565,00
31.07.2018 Накладная № 183
15 032,06
15032,0
6
31.07.2018 Платежное поручение
223
26 600,00 26 600,00
31.07.2018 Накладная № 411
21 094,93
21094,9
3
Обороты, руб.
76 441,03 83 977,00 83 977,00 76441,0
3
Сальдо на конец, руб.
2 464,03 2 464,03
Таким образом, задолженность поставщикам и подрядчикам является
частью кредиторской задолженности и отражается в пассиве баланса в составе
кредиторской задолженности.
44
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
Проведение анализа кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам по срокам образования невозможно, так как бухгалтер ООО
«Экстра» не заполняет в бухгалтерской программе справочник «Договоры»,
который предназначен для разделения задолженности на долгосрочную,
краткосрочную и просроченную.
Можно сделать вывод о недостаточности информационной базы для
анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Приступая к анализу расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Экстра», необходимо выяснить политику организации в отношении
поставщиков и подрядчиков. Для этого проведем опрос менеджера по
снабжению ООО «Экстра» и результаты опроса обобщим в таблице 15.
Таблица 15
Основные критерии выбора поставщиков и подрядчиков
Критерии Вес (баллы) Окончательная оценка
Критерии, касающиеся товара
(работы, услуги) и коммерческого
предложения:
1. Качество;
2. Цена;
3. Удобство использования;
4. Сроки поставки
(выполнения);
5. Условия оплаты.
2
2
1
2
2
Менее значительным
является критерий,
касающийся товара
(работы, услуги) и
коммерческого
предложения – 9 баллов,
47%
Критерии, касающиеся поставщиков
и подрядчиков:
1¤ Технические навыки;
2¤ Производственные мощности;
3¤ Обслуживание и
сотрудничество
4¤ Географическая удаленность;
5¤ Финансовое положение;
6¤ Коммерческая служба;
7¤ Администрация и
бухгалтерия;
8¤ Дирекция и менеджмент;
9¤ Имидж маржи и известность
2
1
2
1
-
2
-
2
-
Принимаем за основу
критерии, касающиеся
поставщиков и
подрядчиков – 10
баллов, 53%
Итого 19 баллов, 100%
Вес определяется по трехмерной шкале: имеет большое значение (2
балла), имеет значение (1 балл), не имеет значения (баллы не присваиваются).
Как видно из таблицы 7 ООО «Экстра» ориентируется главным образом на