6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ................................................................................................................ 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ .................................................................... 11
1.1 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ....... 11
1.2 ОСНОВЫ НОРМАТИВНО-ПРАВОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ....................................................................... 20
1.3 МЕТОДИКА АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ......... 29
ГЛАВА 2. СОСТОЯНИЕ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО"КАСПИЙ" ......................................... 39
2.1 ПЕРВИЧНЫЙ УЧЕТ И АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
НА ПРЕДПРИЯТИИ ..................................................................................................... 39
2.2 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ......................................................................... 49
2.3 КОМПЛЕКСНЫЙ АНАЛИЗ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ..... 60
ГЛАВА 3. ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО "КАСПИЙ" ........................................ 66
3.1 ПРОБЛЕМЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И КОНТРОЛЯ РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ....................................................................................................... 66
3.2 МЕРОПРИЯТИЯ ПО УЛУЧШЕНИЮ УЧЕТА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И
ПОДРЯДЧИКАМИ В ООО "КАСПИЙ" ........................................................................ 70
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ........................................................................................................... 74
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ .............................................................. 78
ПРИЛОЖЕНИЯ .......................................................................................................... 83
7
ВВЕДЕНИЕ
Предприятия в процессе своей производственно-хозяйственной
деятельности большое внимание уделяют учету и анализу расчетам с
поставщиками и подрядчиками. Это обусловлено тем, что постоянно
совершающийся кругооборот хозяйственных средств вызывает непрерывное
возобновление многообразных расчетов. Одним из наиболее
распространенных видов расчетов как раз и являются расчеты с поставщиками
и подрядчиками за сырье, материалы, товары и прочие материальные
ценности.
Предприятия постоянно ведут расчеты с поставщиками и подрядчиками.
С поставщиками за приобретенные у них основные средства, сырье,
материалы и другие товарно-материальные ценности, выполненные работы и
оказанные услуги; с подрядчиками за выполненные работы, этапы работ.
Задолженность по этим расчетам в процессе финансово-хозяйственной
деятельности должна находиться в рамках допустимых значений.
Сомнительная дебиторская задолженность и просроченная
кредиторская задолженность свидетельствуют о нарушениях поставщиками и
клиентами финансовой и платежной дисциплины, что требует
незамедлительного принятия соответствующих мер для устранения
негативных последствий. Своевременное принятие этих мер, возможно,
только при осуществлении со стороны предприятия систематического
контроля.
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих
решений по обеспечению эффективности расчетов с дебиторами и
кредиторами. Увеличение или снижение дебиторской и кредиторской
задолженности приводят к изменению финансового положения предприятия.
Дело в том, что при значительном отвлечении средств предприятия из оборота,
появляется невозможность гасить вовремя задолженность перед кредиторами.
На основании этого необходимо проводить мониторинг и
8
внутрихозяйственный контроль расчетов. Для проведения внутреннего
контроля используются данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому
немаловажную роль играет правильная организация на предприятии
бухгалтерского учета расчетных операций, которая требует своевременного и
полного отражения хозяйственных операций по расчетам в первичных
документах и учетных регистрах.
Таким образом, рациональная организация внутрихозяйственного
контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и
расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в
заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности за
соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных
средств и, следовательно, улучшению финансового состояния предприятия.
За все время своего функционирования предприятие постоянно ведет
расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье,
материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с
покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную
продукцию. Правильная организация бухгалтерского учета и анализа этих
отношений оказывает самое непосредственное влияние на конечные
результаты производственной деятельности, в связи с этим тема выпускной
квалификационной работы имеет особую актуальность.
Целью является разработка комплекса мер по совершенствованию
организации бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии.
В соответствии с поставленной целью в работе решаются следующие
задачи:
- рассмотреть порядок ведения расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- изучить основы нормативно-правового регулирования расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
9
- определить методику анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- проанализировать состояние учет и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО "Каспий";
- выявить проблемы организации учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- обосновать мероприятия по улучшению расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО "Каспий".
Объектом исследования является ООО "Каспий"
Предметом исследования является изучение организации
бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии.
Методической и теоретической основой для написания выпускной
работы являются законодательные акты РФ, информация нормативно-
правовой базы по бухгалтерскому учету, работы российских экономистов по
исследуемой теме, бухгалтерский баланс, отчет о прибылях и убытках ООО
"Каспий". В работе использованы данные бухгалтерской отчетности
анализируемого предприятия за 2017-2019гг.
Выпускная квалификационная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы.
Во введении обоснована актуальность исследования, определены цель,
задачи, а также объект и предмет исследования.
В первой главе "Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии" рассмотрена
организация ведения бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками
и подрядчиками на предприятии.
Во второй главе " Состояние бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии (на примере ООО «Каспий»)
рассмотрена характеристика предприятия, изучен порядок ведения учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также проведен анализ этих
10
расчетов.
В третьей главе "Пути совершенствования бухгалтерского учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО "Каспий", обоснованы
мероприятия по улучшению учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
на предприятии.
В заключении изложены основные выводы и предложения по
результатам проведенного исследования.
11
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ
1.1 Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
За все время своего функционирования предприятие постоянно ведет
расчеты с поставщиками за приобретенные основные средства, сырье,
материалы и другие материально-производственные ценности и услуги; с
покупателями за выполненные работы, оказанные услуги и поставленную
продукцию. Правильная организация бухгалтерского учета этих отношений
оказывает самое непосредственное влияние на конечные результаты
производственной деятельности.
Бухгалтерский учет – это упорядоченная система сбора, регистрации и
обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального отражения всех хозяйственных операций.
Целью бухгалтерского учета расчетов с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции является обеспечение полной, достоверной и
своевременной информацией о состоянии данных расчетов всех
заинтересованных пользователей - внутренних и внешних.
В соответствии с этой целью задачами учета расчетов с поставщиками
ресурсов и покупателями продукции являются:
• рациональное формирование учетной политики в области расчетов с
поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
• правильное и своевременное документальное оформление расчетных
документов;
• правильное исчисление налога на добавленную стоимость, акцизов и
т.д.;
• организация аналитического учета по каждому поставщику и
покупателю, а также по каждой сделке;
• достоверное отражение расчетов с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции на счетах синтетического учета и в бухгалтерской
12
отчетности. [49, с. 112]
К поставщикам и подрядчикам относятся организации, поставляющие
различные товарно-материальные ценности (готовую продукцию, товары,
сырье), оказывающие услуги (посреднические, арендные, коммунальные) и
выполняющие разные работы (строительные, ремонтные, модернизирующие).
Для учета расчетов организации с поставщиками и подрядчиками в
системе счетов бухгалтерского учета используют самостоятельный
синтетический счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». На нем
учитываются все операции, связанные с расчетами за приобретенные товарно-
материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги
независимо от времени оплаты.
К счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» можно открыть
субсчета:
60-1 «Расчеты по авансам выданным»,
60-2 «Расчеты по векселям выданным» и др.
Количество субсчетов, их названия организация должна определить
самостоятельно и закрепить это в учетной политике.
Если организация получила от поставщика материальные ценности, то
по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» надо сделать
запись:
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» (10 «Материалы», 41
«Товары» и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -
отражена задолженность перед поставщиком материальных ценностей.
Эту запись необходимо сделать, когда право собственности на эти
ценности перешло к организации.
Если организация приняла выполненную работу (оказанную услугу),
задолженность перед подрядчиком отражают так:
Дебет 20 «Основное производство» (26 «Общехозяйственные расходы»,
44 «Расходы на продажу», и др.) Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» - отражена задолженность перед подрядчиком по
13
выполненным работам, оказанным услугам.
Если поставщик (подрядчик) является плательщиком налога на
добавленную стоимость, то, на основании полученного от поставщика
(подрядчика) счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС, необходимо
отразить и сумму этого налога:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - учтен
НДС, подлежащий уплате поставщику (подрядчику).
Если задолженность перед поставщиком погашена и ему перечислены
денежные средства, то надо сделать запись по дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 50 «Касса»
(51 «Расчетные счета», 52 2Валютные счета» и др.) - перечислены поставщику
(подрядчику) денежные средства.
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками, которая
отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», -
это кредиторская задолженность предприятия. Если с момента возникновения
кредиторской задолженности прошло три года, то есть истек срок исковой
давности, то вы обязаны ее списать.
Списание задолженности отражается по дебету счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 91-1
«Прочие доходы» - списана задолженность перед поставщиком (подрядчиком)
в связи с истечением срока исковой давности.
К покупателям и заказчикам относятся юридические и физические лица,
использующие, приобретающие, заказывающие либо имеющие намерение
приобрести или заказать товары, работы и услуги организации.
Отпуск готовой продукции покупателям осуществляется на основании
соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве
типовой формы накладной может использоваться форма М-15 «Накладная на
14
отпуск материалов на сторону». Организации различных отраслей
производства могут применять специализированные формы (модификации)
накладных и других первичных учетных документов, оформляемых при
отпуске готовой продукции. При этом указанные документы должны
содержать обязательные реквизиты, предусмотренные Федеральным законом
«О бухгалтерском учете». [13]
Основанием для оформления накладной на отпуск готовой продукции на
складе, в отдельных случаях непосредственно в подразделениях организации
(при отгрузке крупногабаритных грузов, а также грузов, требующих особые
условия транспортировки, по другим причинам) являются распоряжение
руководителя организации или уполномоченного им лица, а также договор с
покупателем (заказчиком).
На основании накладных на отпуск готовой продукции и иных
аналогичных первичных учетных документов организация (как правило, отдел
сбыта) выписывает счета-фактуры по установленной форме в двух
экземплярах, первый из которых не позднее 10 дней с даты отгрузки
продукции (товара) высылается (передается) покупателю, а второй остается у
организации-поставщика. Продавцы ведут журнал учета выставленных
покупателям счетов-фактур, в котором хранятся в хронологическом порядке
их вторые экземпляры, и книгу продаж, предназначенную для регистрации
счетов-фактур, составляемых продавцом при совершении операций.
Регистрация счетов-фактур производится в хронологическом порядке в том
налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство.
Данные об отгруженной продукции ежедневно записывают в ведомость
учета и реализации продукции (работ, услуг) (форма №16). В ведомости
указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика,
количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по
счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой
аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости
отражают по учетным и отпускным ценам.
15
В бухгалтерском учете расчет с покупателями и заказчиками
осуществляется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Аналитический учет ведется по каждому счету, предъявленному покупателю
(заказчику), а если расчеты ведутся плановыми платежами, то по каждому
покупателю и заказчику.
В бухгалтерском учете расчеты с покупателями и заказчиками
отражаются следующим образом:
1) отражается задолженность покупателя за отгруженную продукцию:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90
«Продажи» субсчет 1 «Выручка»;
2) отражается поступление средств от покупателей (заказчиков) в оплату
продажи продукции:
Дебет 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» Кредит
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
В договоре купли-продажи может быть предусмотреть условие, что
право собственности на товары переходит к покупателю не в момент их
отгрузки, а позже (например, после того как товары будут оплачены или
доставлены в определенный пункт). Такой договор называют договором с
особым порядком перехода права собственности. Товары, которые переданы
покупателю по договору с особым порядком перехода права собственности,
учитывают на счете 45 «Товары отгруженные» до того момента, когда право
собственности на них перейдет к покупателю.
При отгрузке покупателю готовой продукции по договору с особым
порядком перехода права собственности делают бухгалтерскую запись:
Дебет 45 «Товары отгруженные» Кредит 43 «Готовая продукция» -
отгружена готовая продукция по договору с особым порядком перехода права
собственности.
НДС необходимо начислить в день отгрузки продукции независимо от
того, перешло право собственности на нее к покупателю или нет:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68