16
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС к
уплате в бюджет. [25, с. 132]
После получения от покупателя средств в оплату товаров отражают
выручку от продажи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» Кредит 90
«Продажи», субсчет 1 «Выручка от продаж» - отражена выручка от продажи
готовой продукции.
Затем списывают фактическую себестоимость готовой продукции:
Дебет 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» Кредит 45
«Товары отгруженные» - списана себестоимость проданных готовой
продукции.
В заключение бухгалтер делает следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кредит 68
«Расчеты по налогам и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - сторнирован
НДС, начисленный к уплате в бюджет при отгрузке продукции;
Дебет 90 «Продажи», субсчет 3 «НДС» Кредит 68 «Расчеты по налогам
и сборам» субсчет «Расчеты по НДС» - начислен НДС с выручки от продажи.
Задолженность покупателям и заказчикам, которая отражается по дебету
счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», является дебиторской
задолженностью организации.
В бухгалтерском учете процесс списания дебиторской задолженности
покупателей по истечении срока исковой давности оформляется следующим
образом:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - списана сумма
дебиторской задолженности по истечении срока исковой давности;
Дебет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» - отражена сумма списанной в убыток дебиторской
задолженности;
А если списанная задолженность гасится покупателем, то бухгалтер
17
делает следующую проводку:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - поступила суммы
задолженности;
Кредит 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных
дебиторов» - снята с забалансового учета сумма погашенной задолженности.
Порядок отражения операций, связанных с расчетами по претензиям,
регулируется Инструкцией по применению нового Плана счетов. При
определении права на признание претензий и отражение их в бухгалтерском
учете и отчетности следует также учитывать отдельные требования ПБУ 9/99
«Учет доходов» и ПБУ 10/99 «Учет расходов» (в части условий, в
соответствии с которыми претензия может быть принята к учету).
Наиболее распространенным случаем расчетов по претензиям у
организаций являются споры по отношениям, связанным с поставками
материально-производственных запасов. Разногласия по хозяйственным
спорам возникают, как правило, по самому факту недопоставки и суммам
штрафных и иных аналогичных санкций, предусмотренных договором.
Суммы санкций взимаются сверх суммы недопоставки.
Расхождения между стоимостью акцептованных запасов и их
фактической стоимостью могут выявляться либо до их оплаты, либо после.
Вариант, когда расхождения выявляются до акцепта, в бухгалтерском учете не
отражается - просто расчетные документы акцептуются на меньшую сумму, о
чем извещается поставщик или подрядчик. [27, с. 162]
Если расхождения выявлены до момента оплаты (после отражения
материалов без проводки по складскому учету), должны быть уменьшены
остатки по счетам учета материально-производственных запасов или
производственных затрат и одновременно уменьшена задолженность перед
поставщиками и подрядчиками.
Наиболее целесообразным представляется сторнирование
соответствующих сумм (но не оформление обратной проводки):
18
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (сторно) - на сумму выявленных расхождений.
Одновременно должны быть восстановлены суммы НДС, ранее
отнесенные на счет 19:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (сторно).
Если расхождения выявлены после оплаты, то здесь также возможны три
варианта.
В первом - недостача приобретенных материалов или товаров
выявляется в момент их фактического поступления. Предполагается, что в
момент акцепта расчетных документов оформляется проводка: дебет счета 10
«Материалы» кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
(разумеется, без отражения материалов по складскому учету). В этом случае
следует сделать две проводки: во-первых, привести стоимость приобретенных
материалов в соответствие с их фактическим количеством и ценой:
Дебет 10 «Материалы» Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (сторно) или Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений;
во-вторых, закрыть образовавшееся дебетовое сальдо по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Второй вариант связан с тем, что расхождения выявляются после оплаты
и фактического получения материалов, но до того момента, как стоимость
запасов списана на себестоимость строительной продукции, а последняя - на
счет учета реализации (продаж). Здесь предполагается, что в бухгалтерском
учете до момента обнаружения недопоставки были сделаны проводки:
Дебет 10 «Материалы»
19
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (в момент
акцепта документов);
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Кредит 51
«Расчетные счета».
При этом уменьшаются соответственно счета учета запасов или
производственных затрат и увеличивается задолженность по счету учета
расчетов по претензиям:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям»
Кредит 10 «Материалы» - на сумму выявленных расхождений и Дебет
счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» - на сумму НДС.
Предполагается, что недостача материально-производственных запасов
выявляется в процессе инвентаризации (выборочной и внеочередной). В
первой проводке указаны и счета учета производственных затрат. Это значит,
что расхождения стоимости работ или услуг, выявленные после их оплаты и
отнесения на себестоимость продукции (работ, услуг), регулируются тем же
порядком, что и расхождения в стоимости материалов.
Третий вариант возникает тогда, когда расхождения выявлены уже
после того, как суммы стоимости материально-производственных запасов,
оплаченных работ или услуг, списаны на себестоимость строительной
продукции и проведены по счету учета реализации (продаж). То есть, помимо
проводок, указанных во втором случае, сделаны проводки:
Дебет 20 «Основное производство»
Кредит 10 «Материалы»;
Дебет 90 «Продажи»
Кредит 20 «Основное производство» [49, с. 135]
В этом случае восстановление себестоимости продукции является
неправомерным потому, что практически невозможно исправить
20
себестоимость той продукции, которая уже реализована и, по существу,
данная операция приведет к искажению структуры и размера себестоимости
тех объемов продукции (работ, услуг), которые не имеют никакого отношения
к расхождениям в стоимости поставок.
Следовательно, суммы претензий, предъявленных поставщикам или
подрядчикам, могут быть отнесены только на увеличение прочих доходов
организации. Разумеется, при этом следует восстановить суммы НДС по
стоимости недостающих материалов, работ или услуг (или разницы в цене
материально-производственных запасов, поставленных по номенклатуре и в
количестве, предусмотренных договором), ранее предъявленных к вычету.
Сумма претензии определяется с учетом сумм восстановленного НДС.
То есть, в учете должны быть сделаны следующие записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям» Кредит 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы» - на сумму недостачи (или разницы в ценах) поставленных
запасов, выполненных работ или оказанных услуг;
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» (сторно) - на сумму НДС по сумме расхождений, ранее
предъявленного к зачету;
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты по претензиям» Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» - на сумму НДС, включенного в претензию.
1.2 Основы нормативно-правового регулирования расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Основными документами, регулирующими бухгалтерский учет расчетов
с поставщиками ресурсов и покупателями продукции, являются:
• Гражданский кодекс Российской Федерации (Принят Государственной
Думой 21 октября 1994 года с изменениями от 16 апреля 2007 г.) - регулирует
порядок перехода права собственности на продукцию, порядок заключения
21
договоров купли – продажи;
• Налоговый кодекс Российской Федерации, часть 2 (утвержден
Федеральным Законом от 5.08.2000 г. №118-ФЗ с изменениями от 24 июля
2007 г.) - регулирует налогообложение расчетов с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции;
• Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.) - устанавливает все основные
требования и допущения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
ресурсов и покупателями продукции;
• Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля
1998 г. №34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) - устанавливает требования
и принципы ведения учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями
продукции;
• План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г.
№94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) - предусматривает синтетические
счета для учета расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями
продукции;
• Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств (приказ Минфина России от 13.06.95 г. №49) - устанавливают
требования к порядку проведения инвентаризации расчетов с поставщиками
ресурсов и покупателями продукции
• Положение о безналичных расчетах в Российской Федерации,
утвержденное ЦБ РФ 12.04. 2001 г., №2-П (с изм.и доп.) - регулирует
безналичные расчеты с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
• Постановление Госкомстата РФ от 18.08.98 г. №88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых
операций, по учету результатов инвентаризации» - устанавливает
унифицированную форму акта инвентаризации расчетов с дебиторами и
22
кредиторами ИНВ 17.
Прежде всего, необходимо выделить Гражданский кодекс Российской
Федерации, устанавливающий формы расчетов и правовые основы расчетов,
регулирующий договорные основы осуществления безналичных расчетов.
Заключение договора предполагает выполнение сторонами
определенных обязательств. Продавец обязан передать покупателю товар,
предусмотренный договором купли-продажи, а если иное не предусмотрено
договором купли-продажи, также продавец обязан одновременно с передачей
вещи передать покупателю ее принадлежности и относящиеся к ней
документы (технический паспорт, сертификат качества, инструкцию по
эксплуатации и т.п.), предусмотренные законом, иными правовыми актами
или договором. А покупатель обязан принять и оплатить этот товар (работы,
услуги) в срок. Договором, как правило, предусмотрены штрафные санкции и
неустойка за невыполнение условий договора. Таким образом, письменная
форма договора позволяет требовать выполнения определенных условий
договора и является документом первой важности при подаче искового
заявления в суд.
Условиями договора купли-продажи являются: порядок поставки
товаров; ответственность за невыполнения договорных условий, в том числе
штрафные санкции; срок действия договора; права и обязанности сторон;
реквизиты сторон. Договор считается заключенным, если сторонами
достигнуто соглашение по существенным условиям договора. Договора
купли-продажи считается согласованным, если позволяет определить
наименование и количество товара.
В договоре подряда оговаривается вид, условия выполнения работы,
сумма вознаграждения, порядок расчетов, штрафных санкций.
Основанием возникновения расчетных отношений является совершение
плательщиком действий, направленных на совершение платежа другому лицу
(получателю).
Случаи использования иностранной валюты в качестве средства платежа
23
при осуществлении безналичных расчетов предусмотрены Федеральным
законом от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» (ред. от 22.07.2008).
Правила, формы, сроки и стандарты осуществления безналичных
расчетов устанавливает Банк России в соответствии с Федеральным законом
от 10 июля 2002г. № 86-ФЗ «О Центральном Банке Российской Федерации
(Банке России)» (с изменениями и дополнениями, вступающими в силу с
10.01.2009).
Положение Центрального Банка Российской Федерации регулирует
«административный» порядок совершения безналичных расчетов, тогда как
гражданское устанавливает права и обязанности сторон по обязательству,
порядок совершения сделки и т. д.
Существует три метода расчетов с поставщиками и подрядчиками:
− безналичный расчет;
− наличный расчет;
− расчет векселями;
Принимая во внимание, что основным отличительным признаком
безналичных расчетных правоотношений является участие в них в качестве
субъектов третьих лиц – банков и иных кредитных организаций, можно
выделить ряд принципов правового регулирования безналичных расчетов:
1. Безналичные расчеты осуществляются сторонами гражданско-
правового обязательства через банки с открытых ими расчетных, текущих и
иных счетов, условия которых позволяют производить платежи по
распоряжению клиента;
2. Участники расчетов могут выбирать в договоре любую форму
расчетов, предусмотренную законом и установленными банковскими
правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового
оборота. Банки не вправе отказать клиентам в совершении операций,
определенных законом для счетов данного вида, установленными в
соответствии с ним банковскими правилами, обычаями делового оборота, если
24
иное не предусмотрено договором банковского счета;
3. В расчетных гражданско-правовых отношениях средства со счетов
списываются по распоряжению владельца счета, за исключением случаев,
предусмотренных действующим законодательством либо договором между
банком и клиентом. Волеизъявление владельца счета может быть выражено
либо в форме прямого указания банку о перечислении средств, либо в форме
письменного согласия на платеж по требованию, предъявленному третьим
лицом;
4. Банк не вправе определять и контролировать направление
использования денежных средств, находящихся на счете клиента, и
устанавливать не предусмотренные законодательными актами или договором
ограничения его права распоряжаться денежными средствами по своему
усмотрению;
5. Банк, участвующий в расчетах по гражданско-правовому
обязательству контрагентов, сам не становится стороной в этом обязательстве.
Он является стороной договора банковского счета и лишь за его исполнение
отвечает перед своим клиентом;
6. Не допускается ограничение прав клиента на распоряжение
денежными средствами, находящимися на счете, за исключением наложения
ареста на денежные средства на счете или приостановления операций по счету
в случаях, предусмотренных законом;
7. Платежи со счетов производятся при наличии средств на счетах
плательщика либо за счет банковского кредита, предоставленного
плательщику;
8. Безналичные расчеты производятся на основании документов
установленной формы.
В соответствии с пунктом 2.2 «Положения о безналичных расчетах в
Российской Федерации» (утв. ЦБ РФ 03.10.2002 № 2-П) (ред. от 22.01.2008)
банки осуществляют операции по счетам на основании расчетных документов,
которые представляют собой оформленное в виде документа на бумажном
25
носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа:
− распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании
денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя
средств;
− распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание
денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный
получателем средств (взыскателем).
Выделяют следующие формы расчетных документов:
− платежные поручения;
− аккредитивы;
− чеки;
− платежные требования;
− инкассовые поручения.
1. Платежное поручение (форма № 0401060) представляет собой
письменное распоряжение владельца счета на списание денег с его счета и
зачисление их на счет получателя. Оно применяется в основном по
нетоварным операциям, для перечисления в бюджет налогов, удержанных из
оплаты труда работников, для оплаты счетов организаций связи за услуги, для
расчетов с органами имущественного, социального и медицинского
страхования и в других случаях.
Расчеты с помощью платежных поручений осуществляются по
договоренности сторон и по товарным операциям, которые могут быть
срочными, досрочными и отсроченными.
При этой форме расчеты осуществляются не по каждой отдельной
отгрузке, отпуску товаров или оказанию услуг, а путем периодического
перечисления денежных средств в сроки и в размерах, заранее согласованных
сторонами.
2. Аккредитив (форма № 0401063). В основе аккредитивной операции
лежит договор между продавцом и покупателем, в силу которого покупатель
обязуется открыть в определенном банке и в обусловленный срок аккредитив