26
для расчета с продавцом за купленный у него товар.
В расчетах по аккредитиву принимают участие два банка:
• банк предприятия-покупателя, который открыл аккредитив (банк-
эмитент);
• банк предприятия-поставщика, который будет получать денежные
средства с аккредитива (исполняющий банк).
Открыть аккредитив может организация, покупающая товары (работы,
услуги). Аккредитив открывается только в том банке, в котором у организации
есть расчетный или валютный счет.
Для аккредитива предусмотрен типовой бланк. Его форма приведена в
Положении о безналичных расчетах. Аккредитив закрывается, если:
• срок аккредитива истек;
• поставщик представил в исполняющий банк заявление об отказе от
аккредитивной формы расчетов (такая возможность должна быть
предусмотрена условиями открытия аккредитива);
• покупатель отозвал аккредитив своим распоряжением (такая
возможность также должна быть предусмотрена условиями открытия
аккредитива).
Действующее законодательство предусматривает следующие виды
аккредитивов:
− покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
− отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными) считаются аккредитивы, при открытии
которых банк-эмитент перечисляет собственные средства плательщика или
предоставленный ему кредит в распоряжение банка-поставщика
(исполняющий банк) на отдельный балансовый счет «Аккредитивы» на весь
срок действия обязательств банка-эмитента.
В каждом аккредитиве должно ясно указываться, является ли он
отзывным или безотзывным. При отсутствии такого указания аккредитив
является отзывным. Отзывной аккредитив может быть изменен или
27
аннулирован банком-эмитентом без предварительного согласования с
поставщиком.
Безотзывный аккредитив не может быть изменен или аннулирован без
согласия поставщика, в пользу которого он открыт.
3. Чеком признается ценная бумага, содержащая ничем не
обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной
в нем суммы чекодержателю.
Чек принадлежит к так называемым неэмиссионным ценным бумагам и,
соответственно, чековое обращение не регулируется Законом «О рынке
ценных бумаг».
Чек как ценная бумага может выступать в качестве самостоятельного
объекта гражданско-правовых сделок.
Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.
Чеки действительны в течение 10 дней, не считая дня их выдачи. Чеки
применяются, например, при расчетах за принятые по приемосдаточным
документам товары, если они фактически вывезены покупателем или
доставлены ему, и оказанные услуги.
Чеки выписываются в момент установления суммы платежа.
Отличительной чертой отношений по расчетам чеками является их
особый субъектный состав. В качестве основных участников данных
отношений выступают чекодатель, чекодержатель и плательщик.
Чекодатель — это лицо, выписавшее чек.
Чекодержатель — лицо, являющееся владельцем выписанного чека.
Плательщик — банк, производящий платеж по предъявленному чеку.
4. В договоре с покупателем (заказчиком) товаров (работ, услуг) можно
предусмотреть, что их оплата будет производиться по платежным
требованиям, выписанным организацией-продавцом.
На основании платежного требования продавца банк покупателя
(заказчика) спишет денежные средства с его расчетного счета и зачислит их на
расчетный счет организации-продавца.
28
Для платежного требования предусмотрен типовой бланк (форма №
0401061). Его форма приведена в Положении о безналичных расчетах.
Списание денежных средств со счета плательщика (покупателя) по
платежному требованию может производиться: 1) с акцептом; 2) без акцепта.
5. Инкассовое поручение. На основании инкассового поручения
производится списание денежных средств со счетов плательщиков в
бесспорном порядке. Инкассовые поручения применяются:
• в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств
установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств
органами, выполняющими контрольные функции;
• для взыскания по исполнительным документам;
• в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при
условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на
списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.
В Положении о безналичных расчетах также предусмотрен типовой
бланк инкассового поручения (форма № 0401071).
Инкассовое поручение может оформляться с помощью таких расчетных
документов, как платежное требование, платежное требование-поручение, а
также с помощью векселя и чека.
Платежи по инкассо осуществляются с использованием двух
инструментов:
− платежного требования, оплата которого может производиться
или по распоряжению плательщика («с акцептом»), или без его распоряжения
(«без акцепта»),
− инкассового поручения, оплата которого производится без
согласия плательщика.
Оплата расчетных документов производится по мере поступления
денежных средств на счет плательщика в очередности, установленной
законодательством.
В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения поручения
29
клиента по получению платежа на основании платежного требования или
инкассового поручения банк-эмитент несет перед ними ответственность в
соответствии с законодательством.
Последние экземпляры расчетных документов (с отметкой банка)
главный бухгалтер организации должен хранить в отдельной папке до
получения выписки с расчетного счета в банке.
Центральным банком Российской Федерации установлено ограничение
для юридических лиц при осуществлении ими расчетов наличными деньгами.
В соответствии с Указанием от 20 июня 2007 № 1843-У «Об установлении
предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации
между юридическими лицами по одной сделке» [15] предельный размер
расчетов наличными деньгами установлен в размере 100000 рублей по одной
сделке. Граждане, осуществляющие свою деятельность без образования
юридического лица, применяют правила, которые регулируют деятельность
юридических лиц, являющихся коммерческими организациями, если иное не
вытекает из закона, иных правовых актов или существа правоотношения.
Учет векселей, применяемых при расчетах между предприятиями за
полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги, производится в
соответствии с письмами Минфина РФ от 31.10.1994 № 142 и от 16.07.1996 №
62. Вексель, выданный организацией за поступившие товары, включает в себя
цену товара, НДС и доход по коммерческому кредиту.
1.3 Методика анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
Анализ состояния расчетов предприятия с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции очень важен, так как большое влияние на
оборачиваемость капитала, вложенного в текущие активы, а, следовательно, и
на финансовое состояние предприятия оказывает увеличение или уменьшение
задолженности.
Можно выделить следующие задачи анализа расчетов с поставщиками
ресурсов и покупателями продукции:
30
• определить, как изменилась величина долговых обязательств по
сравнению с началом года или другого анализируемого периода;
• оценить, оптимально ли соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности, если нет – определить, как добиться его оптимальности, что
для этого нужно сделать;
• определить и оценить риск дебиторской задолженности, ее влияние на
финансовое состояние организации, установить допустимые границы этого
риска, меры по его снижению;
• оценить целесообразность увеличения отпуска продукции, товаров и
услуг в кредит;
• определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты
выставленных счетов;
• прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской задолженности
в пределах текущего года, что позволит улучшить финансовые результаты ее
деятельности. [36, с. 128]
Анализ состояния расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями
продукции необходим не только руководству и главному бухгалтеру
организации, но и работникам ее финансовой и юридической служб,
руководителям отделов маркетинга и продаж, аудиторам для того, чтобы дать
объективную оценку финансового состояния организации, реальности
погашения и обеспечения ею обязательств.
Анализ расчетов поставщиками ресурсов и покупателями продукции
необходим и самим поставщикам и подрядчикам, покупателям и заказчикам,
а также работникам налоговых органов, финансовых служб – всем, кто имеет
или намерен иметь хозяйственные отношения с организацией, чтобы
убедиться в ее платежеспособности.
Особое значение анализ расчетов с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции имеет для банков, инвестиционных фондов и
компаний, которые, прежде чем предоставить кредит или осуществить
финансовые вложения, с особой тщательностью анализируют бухгалтерскую
31
отчетность клиентов, в том числе дебиторскую и кредиторскую
задолженность.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками
ресурсов и покупателями продукции являются:
• бизнес – план предприятия, оперативные планы – графики;
• договора с поставщиками ресурсов и покупателями продукции;
• регистры синтетического и аналитического учета;
• бухгалтерская отчетность.
Бизнес-план (бизнес-проект)- подробный, четко структурированный и
тщательно подготовленный документ, описывающий цели и задачи, которые
необходимо решить предприятию, способы достижения поставленных целей
и технико-экономические показатели предприятия в результате их
достижения. В нем содержится оценка текущего момента, сильных и слабых
сторон проекта, анализ рынка и информация о потребителях продукции и
услуг.
Договор – основной юридический акт, из которого возникают
обязательственные правоотношения. Он является главным средством
регулирования товарно-денежных связей, определяющим содержание
правоотношений, права и обязанности его участников.
Регистры аналитического учета включают: накладные на отгрузку
продукции; товарно–транспортные накладные; счета – фактуры; журнал
регистрации и выставленных счетов – фактур; книга продаж; журнал
регистрации полученных счетов-фактур; книга покупок; ведомость №16
«Отгрузка и реализация продукции». Регистры синтетического учета:
журналы – ордера №11, №6, №8, Главная книга.
Бухгалтерская отчетность: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет
о прибылях и убытках», ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».
Дебиторская задолженность - это суммы, причитающиеся от
покупателей и заказчиков, за товары и услуги, проданные в кредит
На уровень дебиторской задолженности влияют многие факторы:
32
• вид товаров;
• емкость рынка;
• степень насыщенности рынка данными товарами;
• принятая в данной организации система расчетов;
• платежеспособность покупателей и заказчиков и др. [44, с. 82]
К значительному росту неоправданной дебиторской задолженности
ведут несоблюдение договорной и расчетной дисциплины и несвоевременное
предъявление претензий по возникающим долгам.
Анализ дебиторов предполагает анализ их платежеспособности с целью
выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и
условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов
ликвидности, рассматриваемых при анализе дебитора в первую очередь, могут
привести менеджера к выводу о целесообразности продажи продукции только
на условиях предоплаты или, наоборот, о возможности снижения процента по
кредитам и т.п.
Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости
заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в
выявлении безденежной задолженности и формировании на эту сумму резерва
по сомнительным долгам.
Такой анализ позволяет сделать прогноз поступлений средств, выявить
дебиторов, в отношении которых необходимы дополнительные усилия по
возврату долгов, оценить эффективность управления дебиторской
задолженностью.
Кредиторская задолженность - суммы, причитающиеся поставщикам за
покупку у них товаров или услуг в кредит
Кредиторская задолженность возникает вследствие существующей
системы расчетов между организациями, когда долг одной организации
другой погашается по истечении определенного периода, и в тех случаях,
когда организация сначала отражает у себя в учете возникновение
задолженности, а по истечении определенного времени погашает ее. Наряду с
33
этим кредиторская задолженность является следствием несвоевременного
исполнения организацией своих обязательств.
Объем, качественный состав и движение кредиторской задолженности
характеризуют состояние платежной дисциплины, которая в свою очередь
свидетельствует о степени стабильности финансового состояния организации.
[35, с. 56]
Соотношение дебиторской и кредиторской задолженностей
характеризует финансовую устойчивость фирмы и эффективность
финансового менеджмента.
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности по данным
финансовой отчетности предприятия включает:
• анализ динамики и структуры долговых обязательств;
• анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности;
• анализ влияния долговых обязательств на платежеспособность,
ликвидность и финансовую устойчивость предприятия. [49, с. 82]
Анализ начинается с оценки состава, динамики, структуры и
структурной динамики дебиторской и кредиторской задолженности; оценки
давности их появления; наличия, частоты и причин образования просроченной
задолженности (по видам). Оценивается качество задолженности по
удельному весу в ней расчетов по векселям, т.к. они могут быть
опротестованы, а это дополнительные расходы и утрата деловой репутации
(кредиторская задолженность) или дополнительные гарантии получения
долгов (дебиторская задолженность).
Резкое увеличение дебиторской задолженности и ее доли в текущих
активах может свидетельствовать о неосмотрительной кредитной политике
предприятия по отношению к покупателям либо об увеличении объема
продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части покупателей. С
другой стороны, предприятие может сократить отгрузку продукции, тогда
счета дебиторов уменьшатся.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается
34
отрицательно. Необходимо различать нормальную и просроченную
задолженность. Наличие последней создает финансовые затруднения, так как
предприятие будет чувствовать недостаток финансовых ресурсов для
приобретения производственных запасов, выплаты заработной платы и др.
Кроме того, замораживание средств в дебиторской задолженности приводит к
замедлению оборачиваемости капитала. Просроченная дебиторская
задолженность означает также рост риска непогашения долгов и уменьшение
прибыли. Поэтому каждое предприятие заинтересовано в сокращении сроков
погашения причитающихся ему платежей.
При анализе показателей, характеризующих долговые требования и
обязательства, прежде всего, изучают их динамику, причины и давность
возникновения, соответствие срокам исковой давности.
Коэффициент оборачиваемости характеризует число оборотов, которые
совершает вся дебиторская задолженность за отчетный год. Увеличение числа
оборотов свидетельствует об ускорении оборачиваемости дебиторской
задолженности. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
показывает расширение или снижение коммерческого кредита,
предоставляемого организацией. Чем выше этот показатель, тем менее
мобильна структура имущества организации.
Увеличение коэффициента оборачиваемости кредиторской
задолженности свидетельствует об ускорении погашения текущих
обязательств организации перед кредиторами.
Сравнение дебиторской и кредиторской задолженности важно, потому
что:
1. дебиторская задолженность является источником погашения
кредиторской задолженности;
2. кредиторская задолженность является источником покрытия
дебиторской задолженности.
Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает
абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует
35
об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или
требует привлечения дополнительных средств. [39, с. 63].
Превышение суммы кредиторской задолженности над суммой
дебиторской задолженности более чем в 2 раза свидетельствует о
нестабильном финансовом состоянии предприятия.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа
финансовой политики - кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на
которых само получает кредит от поставщиков.
Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской
задолженности сравнивается продолжительность погашения дебиторской
задолженности с продолжительностью использования кредиторской
задолженности.
Положительным для предприятия является более продолжительный
срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения
дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской
задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных
потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему
возвращают долги дебиторы.
По итогам вышесказанного можно сделать вывод, что бухгалтерский
учет расчетов с поставщиками ресурсов и покупателями продукции
осуществляется с целью обеспечения полной, достоверной и своевременной
информацией о состоянии данных расчетов всех заинтересованных
пользователей. Задачами бухгалтерского учета является документирование
расчетных операций, отражение их в регистрах аналитического и
синтетического учета и в бухгалтерской отчетности, контроль за состоянием
расчетов. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками ресурсов и
покупателями продукции достаточно подробно регламентирована
действующими нормативными актами.
Учет расчетов с поставщиками и покупателями и формирование