56
ценностей от сторонних организаций, не подтвержденных в течение
определенного срока первичными документами.
Фактически прибывшие товарно-материальные ценности, по которым
не поступили расчетно-платежные документы, считаются неотфактурованной
поставкой и принимаются по акту, составляемому на складе по факту их
поступления по цене, указанной в договоре (пункт 24 ПБУ 5/01). Если до конца
месяца расчетные документы на поступят, то такие материальные ценности
отражаются в балансе в условной оценке, а в следующем месяце при
поступлении расчетных документов стоимость неотфактурованных поставок
сторнируется и производится запись по фактическим суммам, указанным в
документах поставщиков.
Рассмотрим вышесказанное на примере.
По договору поставки, заключённому организацией с поставщиком
материалов, в качестве расчётного документа используется счёт. Согласно
договору стоимость одной единицы материалов — 1652 руб., в т.ч. НДС. 252
рублей.
21 августа 2018 года без каких-либо сопроводительных документов в
Организацию поступила партия материалов в количестве 150 единиц.
В бухгалтерском учёте данная партия материалов приходуется по
стоимости, определяемой исходя из условий договора, — 247 800 руб. (1650
руб/ед. x 150 ед.), в т.ч. НДС- 37800.
Согласно графику документооборота в Организации составление
регистров учёта за отчётный месяц производится до 5-го числа следующего
месяца, расчетные же документы по поставленной партии поступили лишь 16
сентября 2018 года. По ним цена единицы материалов составила 2006 руб., в
т.ч. НДС- 306 руб., всего по счёту причитается к оплате 300900 руб., в том
числе НДС — 45 900 руб. Бухгалтерские записи по отражению в
бухгалтерском учете Организации расчетов с поставщиками по
неотфактурованным поставкам приведены в таблице 4.
Таблица 4
57
Отражение в бухгалтерском учете Организации расчетов с
поставщиками по неотфактурованным поставкам
№
п/п
Дата
Содержание хозяйственной операции
Корреспонденция
счетов
Сумма,
руб.
Дебет
Кредит
1
21.08.1
8
Приняты к учету поступившие
материалы, согласно Договора
10
60-1
210000
2
21.08.1
8
Отражен НДС по приобретенным
материалам
19
60-1
37800
3
16.09.1
8
Сторнирована учётная стоимость
полученной партии материалов
60-1
10
210000
4
16.09.1
8
Сторнирован НДС, отраженный с
учётной стоимости полученных
материалов
60-1
19
37800
5
16.09.1
8
Приняты к учету поступившие
материалы, согласно расчетным
документам
10
60-1
255000
6
16.09.1
8
выделена сумма НДС, предъявленная
поставщиком партии материалов
19
60-1
45900
При инвентаризации расчетов с поставщиками нужно обратить
внимание на наличие сумм кредиторской задолженности, по которой истекли
сроки исковой давности. Не подтвержденная документально путем сверки
расчетов кредиторская задолженность может быть списана по результатам
инвентаризации на финансовые результаты до налогообложения (дебет счета
60 и кредиту счета 91, субсчет «Прочие доходы»).
Инвентаризация должна проходить ежегодно, ее оформляются актом по
форме № ИНВ-17 "Акт инвентаризации расчетов с покупателями,
поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами". Акт составляется в
двух экземплярах и подписывается ответственными лицами
инвентаризационной комиссии.
В акте указывается:
58
1. наименование организации дебитора (кредитора);
2. счета бухгалтерского учета, на которых числится задолженность;
3. суммы задолженности, согласованные и не согласованные с
дебиторами (кредиторами);
4. суммы задолженности, по которым истек срок исковой давности.
В акте инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
комиссия констатирует факт наличия задолженности, указывает счета, на
которых она числится, суммы согласованных и не согласованных с
должниками обязательств, безнадежных долгов и долгов с истекшим сроком
давности. Акт заверяется членами инвентаризационной комиссии,
председателем и для проверки передается главному бухгалтеру, который
проверяет правильность указанных в нем необходимых реквизитов.
К акту инвентаризации по указанным видам задолженности прилагается
справка. В справке расшифровываются наименование, адрес, размер и
содержание обязательств дебиторов или кредиторов, время возникновения и
первичные документы, на основании которых она зафиксирована в учете.
Справка составляется в одном экземпляре в разрезе синтетических счетов
бухгалтерского учета и является основанием для составления акта.
Инвентаризацию проводят в присутствии лица, ответственного за
ведение документов по расчетам с покупателями. Комиссия проводит
инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов
сверки расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов. В первую очередь
проверяются расчеты с предприятиями-дебиторами. Проверка осуществляется
либо путем командировки работника бухгалтерии на предприятие, числящееся
дебитором, но чаще путем посылки письма.
В результате сверки может выявиться, что задолженность стала
нереальной: предприятие ликвидировано, и правопреемников установить не
удалось, пропущен срок исковой давности, дебитор не признает долга. В таких
случаях бухгалтер составляет списки на безнадежную дебиторскую
задолженность. В списках против каждого дебитора и кредитора указываются
59
причины, по которым долг следует считать нереальным. Списки
представляются инвентаризационной комиссии на рассмотрение. После
заключения комиссии долги, с истекшим сроком давности, а также
присужденные судом, но не взысканные с должника, списываются по
распоряжению руководителя организации за счет резерва по сомнительным
долгам.
При инвентаризации расчетов с покупателями и заказчиками
инвентаризационная комиссия предпринимает следующие меры по
взысканию дебиторской задолженности:
- направляет должникам письма с просьбой подтвердить дебетовое
сальдо по расчетам;
- предъявляет письменные претензии дебиторам, не погасившим
задолженность в сроки, установленные договором лизинга;
- предъявляет иски по возмещению причиненного ущерба в
арбитражный суд.
Обязательства с истекшим сроком исковой давности подлежат
списанию на основании приказа руководителя организации с отнесением
соответствующих сумм на внереализационные доходы (кредиторская
задолженность) или внереализационные потери (дебиторская задолженность).
Результаты инвентаризации оформляются актом по форме №ИНВ-17 в двух
экземплярах и представляются руководителю, который принимает
окончательное решение о порядке списания выявленных результатов.
Списание долгов производится на основании письменного обоснования и
приказа руководителя организации.
Результаты инвентаризации оформляются приказом директора и
следующими бухгалтерскими записями (табл. 5)
60
Таблица 5
Результаты инвентаризации с покупателями и заказчиками
Хозяйственная операция
Документ – основание для
регистрирования хоз.операции
Дебет
Кредит
Включены в состав прочих доходов суммы
кредиторской задолженности с истекшим
сроком исковой давности.
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-
17) Приказ
62
91.1
Списана на прочие расходы сумма дебиторской
задолженности с истекшим сроком исковой
давности.
Акт инвентаризации (ф. №ИНВ-
17) Приказ
91.2
62
Списана в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов
Приказ
99.1
90.1
Оплачена дебиторская задолженность раннее
списанная в убыток
Выписка из расчетного счет или
приходный кассовый ордер
51(50)
91.1
Погашена дебиторская задолженность в связи с
поступлением денежных средств от покупателя
Приказ
50(51)
62
В соответствии с п.73 Положения по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от
29.07.1998 №34н, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой
стороной в своей бухгалтерской отчетности в суммах, вытекающих из
бухгалтерских записей и признаваемых ею правильными.
2.3 Комплексный анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками
Анализ расчетов ООО "Каспий" с покупателями строительно-
монтажных работ целесообразно начать с оценки доли их задолженности в
общем объеме оборотных средств и всех активов предприятия. Показатель
характеризует структуру оборотных средств. Чем выше этот показатель, тем
менее мобильна структура имущества организации.
Анализ показывает, что доля дебиторской задолженности в общем
объеме оборотных средств ООО "Каспий" за рассматриваемый период
увеличилась с 22,7% до 64,5%. В структуре всех активов предприятия
удельный вес дебиторской задолженности также увеличился с 19,1% до 34,0%
. При этом общая величина активов неуклонно растет: за рассматриваемый
61
период активы выросли более чем в три раза. Анализ структуры, динамики и
структурной динамики дебиторской задолженности ООО "Каспий"
представлен в табл. 6.
Таблица 6
Анализ динамики и структуры дебиторской задолженности ООО
"Каспий"
Наименование
долговых
обязательств
2017 г.
Количественные изменения
Структурные сдвиги
на начало
года, тыс.
руб.
на конец
года,
тыс. руб.
Абсолют.
изменение
Относит.
отклонение
%
В % к итогу
на начало
года
В % к
итогу на
конец года
Отклонение
Покупатели и
заказчики
2735
1517
+441
55,5
77,0
83,0
+4,7
Прочие дебиторы
815
311
+13
38,2
23,0
17,0
-4,7
Итого
3550
1828
+454
51,5
100,0
100,0
Наименование
долговых
обязательств
2018 г.
Количественные изменения
Структурные сдвиги
на начало
года, тыс.
руб.
на конец
года,
тыс. руб.
Абсолют.
изменение
Относит.
отклонение
%
В % к итогу
на начало
года
В % к
итогу на
конец года
Отклонение
Покупатели и
заказчики
1517
4401
+2884
290,1
83,0
37,4
-45,6
Прочие дебиторы
311
7367
+7056
2368,8
17,0
62,6
+45,6
Итого
1828
11768
+9940
643,8
100,0
100,0
Наименование
долговых
обязательств
2019 г.
Количественные изменения
Структурные сдвиги
на начало
года, тыс.
руб.
на конец
года,
тыс. руб.
Абсолют.
изменение
Относит.
отклонение
%
В % к итогу
на начало
года
В % к
итогу на
конец года
Отклонение
Покупатели и
заказчики
4401
5075
+674
115,3
37,4
65,8
+28,4
Прочие дебиторы
7367
2634
-4733
35,8
62,6
34,2
-28,4
Итого
11768
7709
-4059
65,5
100,0
100,0
Как видно из приведенных данных, в структуре дебиторской
задолженности ООО "Каспий" в течение всего рассматриваемого периода
наибольший удельный вес приходится на задолженность покупателей и
62
заказчиков (83,0% в 2017 году, 65,8% в 2019 году). В 2018 году наибольший
удельный вес приходится на задолженность прочих дебиторов- 62,6%.
В течение 2017 года дебиторская задолженность увеличилась на 33%
или на 454 тыс. руб. Задолженность покупателей и заказчиков в конце 2017
года составила 1517 тыс. руб., увеличившись в течение года на 441 тыс. руб.,
или на 41%. Увеличение характерно и для задолженности прочих дебиторов
(на 13 тыс. руб., или на 4,4%).
На анализируемом предприятии в 2018 г. произошло резкое увеличение
размера дебиторской задолженности на 9940 тыс. руб., или в 6,4 раза. В
основном это произошло за счет увеличения задолженности прочих дебиторов
и кредиторов (на 7056 тыс. руб. или в 23,7раз). Задолженность покупателей и
заказчиков увеличилась в 2,9 раз (на 2884 тыс. руб.).
В 2019 г. произошло уменьшение дебиторской задолженности – на
34,5%, что в абсолютном выражении составило 4059 тыс. руб. Уменьшение
произошло за счет изменения задолженности прочих дебиторов (на 4733 тыс.
руб., или на 64.2%).
Анализ качества дебиторской задолженности начинается с оценки
давности ее образования, наличия, частоты и причин образования
просроченной задолженности по видам (таблица 7).
Таблица 7
Дебиторская задолженность по срокам погашения в 2019 году
Показатели
На начало
года, тыс.
руб.
На конец
года, тыс.
руб.
Абсолютное
изменение, +/-
тыс. руб.
Относительное
изменение, %
Краткосрочная
18534
37203
+18669
62,6
в т.ч. Просроченная
-
-
-
-
Из нее
продолжительностью всего
3 месяца
-
-
-
-
Долгосрочная
-
-
-
-
63
Всего
18534
37203
+18669
62,6
Как видно из представленных данных, ООО "Каспий" в 2019 г. не имеет
просроченной дебиторской задолженности. Вся дебиторская задолженность
является краткосрочной. По итогам года дебиторская задолженность
уменьшилась на 37,4%, в большей степени это снижение произошло за счет
уменьшения доли авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.
Как видно из анализа на изучаемом предприятии период
оборачиваемости дебиторской задолженности увеличился с 385,02 в 2017 году
до 585,98 дней в 2019 году. Это является свидетельством снижения ее
ликвидности. Необходимо отметить также, что в абсолютном значении период
инкассации задолженности на данном предприятии очень велик, что можно
оценить отрицательно.
Качество задолженности покупателей и заказчиков оценивается также
удельным весом в ней вексельной формы расчетов, поскольку вексель
выступает высоколиквидным активом, который может быть реализован
третьему лицу до наступления срока его погашения. Вексельное обязательство
имеет значительно большую силу, чем обычная дебиторская задолженность.
Увеличение удельного веса полученных векселей в общей сумме
задолженности свидетельствует о повышении ее надежности и ликвидности.
Отсутствие вексельной формы расчетов у предприятия дебиторами
отрицательно влияет на качество и ликвидность дебиторской задолженности
данного предприятия.
Приведенные данные свидетельствует о снижении эффективности
управления дебиторской задолженностью на предприятии. Низкие
коэффициенты оборачиваемости дебиторской задолженности
свидетельствуют об упущенной выгоде, поскольку эти средства можно было
бы использовать для развития предприятия, либо просто положить в банк под
процент.
Далее необходимо провести сравнение дебиторской и кредиторской
64
задолженностей. К задачам управления дебиторской задолженностью в ООО
"Каспий" относится поддержание рационального соотношения между
уровнем и динамикой дебиторской и кредиторской задолженности.
Рациональным следует считать соблюдение следующих соотношений:
- общая сумма дебиторской задолженности должна превышать сумму
кредиторской задолженности. Это - одно из условий обеспечения финансовой
устойчивости предприятия. Кроме того, дебиторская задолженность -
важнейший источник погашения кредиторской задолженности. Инкассация
дебиторской задолженности по срокам и суммам должна сочетаться с
планируемым погашением кредиторской задолженности;
- оборачиваемость дебиторской и кредиторской задолженности должна
быть сопоставима. Средняя продолжительность одного оборота в днях должна
быть меньше, чем продолжительность оборота дебиторской задолженности, а
среднее число оборотов дебиторской задолженности (отношение выручки от
реализации-нетто к средним остаткам дебиторской задолженности) должно
превышать оборачиваемость кредиторской задолженности (отношение
себестоимости реализованной продукции к средней сумме остатков
кредиторской задолженности).
Если абсолютная величина дебиторской задолженности превышает
абсолютную величину кредиторской задолженности, то это свидетельствует
об иммобилизации собственного капитала в дебиторскую задолженность или
требует привлечения дополнительных средств. Превышение суммы
кредиторской задолженности над дебиторской задолженностью более чем в 2
раза свидетельствует о нестабильном финансовом состоянии предприятия.
При анализе дебиторской и кредиторской задолженности необходимо
обратить внимание на соблюдение предприятием основного принципа
финансовой политики - кредитование своих дебиторов на тех же условиях, на
которых само получает кредит от поставщиков.
Кроме сравнения абсолютных величин дебиторской и кредиторской
задолженности необходимо сравнить продолжительность погашения
65
дебиторской задолженности с продолжительностью использования
кредиторской задолженности ООО "Каспий".
Положительным для предприятия является более продолжительный
срок использования кредиторской задолженности. Если срок погашения
дебиторской задолженности больше срока использования кредиторской
задолженности, то может возникнуть несбалансированность денежных
потоков: предприятие вынуждено отдавать свои долги чаще, чем ему
возвращают долги дебиторы.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности все же
больше коэффициента оборачиваемости кредиторской задолженности, т.е.
дебиторская задолженность возвращается быстрее, чем кредиторская, и,
значит, компания имеет возможность не только оплачивать счета поставщиков
из оплат покупателей, но и использовать деньги поставщиков. Данный факт
можно оценить положительно, так как предприятие получает кредит от
поставщиков на более выгодных условиях, чем кредитует своих дебиторов.