5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение ....................................................................................................................... 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками ................................................................................. 9
1.1. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками ........................ 9
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ........................................................................................................ 13
1.3. Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками ................ 20
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере организации .................................... 32
2.1. Финансово-экономическая характеристика учреждения .......................... 32
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ................ 36
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в учреждении ........... 45
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками ............................................................ 54
3.1. Совершенствование системы учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками ........................................................................... 54
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий ............................. 65
Заключение ................................................................................................................ 79
Список использованной литературы ....................................................................... 82
Приложение ............................................................................................................... 88
6
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы выпускной квалификационной работы заключается в
обосновании теоретических аспектов организации учетного обеспечения с
отражением в регистрах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками с последующим раскрытием аналитических процедур аудита и
обоснованием положений в практической деятельности на примере
действующего предприятия.
Цель исследования обобщить теоретический и практический аспект
постановки и организации бухгалтерского учета процедур аудита и приемов
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками предприятия для выработки
предложений по совершенствованию учетного обеспечения расчетов с
поставщиками подрядчиками.
Руководствуясь поставленной целью задачами исследования в рамках
избранной темы являются:
рассмотреть экономическую сущность организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
исследовать порядок отражения в регистрах синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками;
рассмотреть основы проведения экономического анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
провести анализ состояния постановки аналитического учета расчетов
с поставщиками подрядчиками и дать учетно-экономическую характеристику
ООО «РТА»;
провести анализ расчетов с поставщиками подрядчиками ООО
«РТА»;
разработать мероприятия по совершенствованию учетного
обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «РТА»;
разработать мероприятия по оптимизации расчетных отношений в
ООО «РТА».
7
Объектом исследования в рамках выпускной квалификационной работы
выступает система бухгалтерского учета и приемы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия ООО «РТА».
Предметом изучения выступает совокупность теоретических и
практических аспектов учетного процесса и процедур анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками предприятия.
Методической базой в ходе написания выпускной квалификационной
работы послужили труды ученых в области экономики, управления,
бухгалтерского учета и аудита, среди которых стоит выделить В.Б.
Ивашкевича, В.Я. Кожинова, А.А. Кушуева, В.Ф. Палий, А.М. Петрова и др.
В качестве методологических основ для написания выпускной
квалификационной работы выступили Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-
ФЗ «О бухгалтерском учете»; Приказ Минфина РФ от 6.10.2008 г. №106н «Об
утверждении Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика
организации» (ПБУ 1/2008), периодические издания, учебную и научную
литературу по теме исследования.
В работе применялись следующие методы исследования: анализ
научной и учебной литературы, финансово-экономический и сравнительный
анализ, системный анализ и синтез, статистического и математического
моделирования.
Структура выпускной квалификационной работы включает введение,
три главы, заключение, список использованных источников.
Во введении, обоснована актуальность, поставлена цель,
сформулированы задачи, выделе объект и предмет исследования,
продемонстрирован методический и методологический ин6струцментарий
проводимого исследования, расписана структура работы.
В первой главе рассмотрена экономическая сущность организации
расчетов с поставщиками и подрядчиками;исследованпорядок отражения в
регистрах синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и
8
подрядчиками; рассмотрены основы проведения экономического анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Во второй главе дана учетно-экономическая характеристика
ООО «РТА»; проведен анализ состояния постановки аналитического учета
расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «РТА»; проведен анализ
расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «РТА».
В третьей главе разработаны мероприятия по совершенствованию
учетного обеспечения расчетов с поставщиками подрядчиками ООО «РТА»;
разработаны мероприятия по оптимизации расчетных отношений в
ООО «РТА».
В заключении сформулированы общеобощающие выводы
раскрывающие сущность сформулированных задач в введении.
9
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками
1.1. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
В ходе финансово-хозяйственной деятельности строительные
организации осуществляют закупки строительных материалов у различных
поставщиков, а также пользуются услугами подрядчиков для выполнения
работ. В процессе осуществления расчетов с поставщиками и подрядчиками на
счетах строительной организации может образоваться кредиторская
задолженность.
Кредиторская задолженность является суммой задолженности перед
поставщиками в пределах предусмотренного срока оплаты счетов;
задолженностью по зарплате служащих, рабочих и профессиональных
организаций в части взносов на социальное страхование; долгами, которые
образовываются в связи существенным опережением поступлений ценностей
над периодом их выплаты; задолженностью перед теми или иными
финансовыми учреждениями в целях учета НДС и выплаты доходов в пределах
текущих условий оплаты, а также вызванной тем, что фактическая экономия
денег превышает утвержденный план; задолженностью поставщикам для
взаиморасчетов и пр. Такая задолженность также может образоваться ввиду тех
или иных нарушений финансовой дисциплины, а также предусмотренного
порядка расчетов. Такую задолженность поставщикам не выплачивают в
течение сроков действия платежной документации и неотфактурированных
поставок; суммы задолженности перед поставщиками, формирование которых
происходит сверх полученных материальных ценностей, а также суммы
уплаченных счетов, и пр.
1
.
Данный вид задолженности состоит из долговых обязательств фирмы в
пользу третьих лиц. Структура кредиторской задолженности выглядит
1
Демина И.Д. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс]: учебник / И.Д. Демина. —
Саратов: Вузовское образование, 2016. - С. 116.
10
следующим образом: неоплаченные счета подрядчиков и поставщиков за
предоставленные услуги, товары; недоимка по уплате налогов и сборов в
бюджет и внебюджетные фонды; задолженность по заработной плате пере
персоналом организации; долги перед займодавцами и кредитными
учреждениями, а также другими кредиторами.
Обобщая подходы к определению термина кредиторской
задолженности, можно заключить, что данный вид обязательств, представляет
собой сумму задолженности, причитающейся к уплате в пользу других
контрагентов.
Возникновение кредиторской задолженности происходит по
нижеследующим обязательствам:
1) обязательство по оплате поставщикам и подрядчикам стоимости
полученных от них в собственность продукции, оказанных услуг, принятых
работ;
2) обязательство по оплате коммерческого векселя;
3) обязательство по уплате денег, передаче имущества, выполнению
работ, оказанию услуг дочерним или же зависимым обществам;
4) обязательство по передаче имущества, выполнению работ иным
физическим и юридическим лицам в счет полученного аванса или же
предоплаты;
5) обязательство по проведению оплаты труда работникам в
соответствии с заключенным коллективным и индивидуальными трудовыми
договорами;
6) обязательство по выплате взносов в социальные внебюджетные
фонды;
7) обязательство по выплате налогов и других платежей в бюджет;
8) обязательства перед иными кредиторами.
Для того чтобы управлять кредиторской задолженностью, необходимо
понимать какие положительные и отрицательные сдвиги в деятельности
11
предприятия влияют на ее величину, в зависимости от чего данная
задолженность изменяется
2
.
Контроллинг кредиторской задолженностью проводится при помощи
или оптимизации кредиторской задолженности, или при помощи минимизации
кредиторской задолженности. Особенностями деятельности строительных
организаций, оказывающими особое влияние на характер и причины
возникновения кредиторской задолженности, являются:
во-первых, характер строительных работ, а он долгосрочный,
во-вторых, в организации строительных работ участвует много
организаций,
в-третьих, у строительных организаций непосредственная связь с
землей,
в-четвертых, очень много строительного материала, можно использовать
материал заказчика, которые получены на давальческой основе,
в-пятых, это связано со сложностью и высокой себестоимостью
строительных объектов,
в-шестых, на работу влияют сезонные условия, что отражается на сроках
и процессе осуществления строительных работ,
в-седьмых, возможность использования разных вариантов реализации
объекта строительства, а также получение финансового результата.
Поставщиками и подрядчиками в строительстве являются организации,
поставляющие товарно-материальные ценности (сырье и другие материалы),
оказывающие услуги (транспортные перевозки, обеспечение связи,
коммунальные и прочие услуги),выполняющие работы (монтаж оборудования,
погрузочно-разгрузочные работы и др.).
Расчеты с подрядчиками и поставщиками ведутся обычно после того,
как они отгрузили товарно-материальные ценности, выполнили работы либо же
оказали услуги или же одновременно с ними с согласия организации (акцепта)
2
Питер Этрилл Финансы и бухгалтерский учет для неспециалистов [Электронный ресурс] / Этрилл Питер,
Маклейни Эдди. — М.: Альпина Паблишер, 2016. - C. 39.
12
или по ее поручению. Без согласия организации, без акцепта, оплате подлежат
требования за отпущенную воду, газ, тепло- и электроэнергию, которые
выписаны по измерительным приборам и действующим тарифам, а также за
канализацию, использование телефона, почтово-телеграфные услуги.
Вообще, долговые обязательства субъекта хозяйствования – это его
кредиторская задолженность, иными словами – стоимость продукции (услуг,
товаров), которую получили без предоплаты либо же немедленной оплаты,
начисленные, но неоплаченные платежи.
Обязательства субъекта хозяйствования, образуемые в ходе текущей
деятельности – это кредиторская задолженность, иными словами –
совокупность тех финансовых обязательств, которые субъект хозяйствования
несет перед кредиторами.
Бухгалтерский учет в строительных организациях является одним из
проблемных направлений современного учета. Действующие законодательные
акты и нормативные документы, организационно-технические и экономические
особенности строительства оказывают существенное влияние на методику
бухгалтерского учета отрасли.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками служит важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
Ключевые его задачи таковы:
формировать полную и проверенную информацию о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками за ТМЦ, а также оказанные услуги,
осуществленные работы, обязательные для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерские отчеты;
предоставлять информацию, необходимую для внутренних и внешних
пользователей бухгалтерской отчетности в целях контроля над соблюдением
российского законодательства при исполнении организацией хозяйственных
операций и их целесообразностью, присутствием и движением обязательств и
имущества, применением материальных, финансовых и трудовых ресурсов в
аналогии с принятыми нормами, а также нормативами и сметами;
13
контролировать состояние кредиторской и дебиторской
задолженности;
своевременная проверка расчетов с дебиторами и кредиторами для
устранения просроченной задолженности.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками сосредоточен на сбор и
обработку информации о расчетах за полученные покупателем товарно-
материальные ценности, принятые заказчиком осуществленные работы и
потребленные услуги, расчетные документы по которым приняты и подлежат
оплате через кредитную организацию.
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Планом счетов бухгалтерского учета и инструкцией к его
использованию установлено, что в строительных организациях счет 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» свойствен для вывода информации
о расчетах с поставщиками и подрядчиками за строительные материалы и
конструкции:
полученные строительные материалы и конструкции: выполненные
строительные и общестроительные работы и потребленные услуги в ходе
строительных работ, включая снабжение различными ресурсами, а также по
переработке либо же доставке строительных смесей и связующих, расчетные
документы на которые приняты и подлежат оплате;
строительные материалы и конструкции, виды услуг и работ, на
которые расчетная документация от подрядчиков или поставщиков не
поступила (т. н. неотфактурованные поставки);
излишки строительных материалов и конструкции, которые
выявились в процессе их приема;
принятые услуги по перевозкам, а также расчеты по переборам
(недоборам) тарифа (фрахта), и за любые виды услуг связи и пр.
14
Количество субсчетов, их названия организация должна определить
самостоятельно в рабочем плане счете и закрепить это в учетной политике.
На кредите счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами производственных запасов, товаров, издержек
производства и обращения приводится отражение задолженности
строительного предприятия поставщикам (подрядчикам) за фактически
поступившие ТМЦ, принятые услуги и работы, за услуги по доставке ТМЦ, а
также НДС.
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражение
задолженности осуществляется в рамках сумм акцепта. Отражение
акцептованных (принятых на оплату) счетов фактур производится без учета
НДС на кредите сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебете тех
или иных счетов, по виду приобретенных товаров: материалов (сч. 10
«Материалы»), техники для монтажа (сч. 07 «Оборудование к установке»); либо
же по приобретенных работ (услуг): по ремонту ОС производственного
назначения дебетуют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные
производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 97 «Расходы будущих периодов»); услуги, оказанные основному и
вспомогательному производствам (счета 20 «Основное производство», 23
«Вспомогательные производства»); общепроизводственные и
общехозяйственные услуги (счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26
«Общехозяйственные расходы»).
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 10 «Материалы»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — поступили
материалы от поставщика.
В случае выявления недостач по поступившим ТМЦ, несоответствия
цен, обусловленных договором, а также арифметических ошибок
осуществляется кредитование счета 60 «Расчеты с поставщиками и