25
2) Определение состава и структуры просроченной дебиторской
задолженности, ее доли в общем объеме дебиторской задолженности;
3) Выявление структуры данных по неоплаченным расчетным
документам, просроченным векселям, претензиям, по выданным авансам, по
страхованию, задолженности, возникающей с другими кредиторами;
4) Определение причин возникновения дебиторской задолженности и
возможных путей устранения.
Объектом анализа дебиторской задолженности является краткосрочная и
долгосрочная дебиторская задолженность, в том числе в виде отсрочки платежа
за реализованную продукцию, работы, услуги, по векселям, задолженность
дочерних и зависимых обществ, задолженность участников и учредителей по
взносам в уставный капитал.
Субъекты анализа могут быть как внешние, так и внутренние. К
внутренним относят различные структурные подразделения предприятия,
которые ведут работу с дебиторами и кредиторами: планово-экономический
отдел, бухгалтерия, кредитный, юридический отдел, собрание акционеров и
Совет директоров компании. В качестве внешних выступают государственные
контрольные органы, факторинговые, аудиторские и консалтинговые фирмы,
биржи, внебюджетные фонды, банки, страховые компании.
За счет грамотных сведений возможны такие выводы
6
:
о динамике совокупной задолженности субъекта хозяйствования, о
динамике общей суммы активов баланса;
о статьях, приведших к приросту совокупной ДЗ, а также их
отдельных видов.
Основой вертикального анализа ДЗ является структурное разложение
агрегированных сведений об образовании показателей задолженностей
субъекта хозяйствования. Основой использования такой системы анализа
6
Плисова А.Б. Внутренний контроль и аудит наличия и движения дебиторской задолженности / А.Б.
Плисова // Управление экономическими системами: электронный научный журнал. – 2018. - №1. – С.8.
26
является установление удельных весов, определенных структурных
составляющих суммы задолженности
7
.
Проведем рассмотрение тех показателей, которые используются для
анализа данного вида задолженности.
Показатель коэффициента оборачиваемости ДЗ.
(1)
Он отражает количество оборотов дебиторской задолженности за
отчетный период. Рост его обычно говорит о сокращении продаж в кредит;
сокращение - об увеличении размеров предоставленного коммерческого
кредита.
Показатель средней ДЗ за период:
(2)
где ДЗн и ДЗк – суммы дебиторской задолженности к началу и к концу
периода соответственно.
Показатель оборачиваемости дебиторской задолженности в днях,
иными словами – продолжительности 1 оборота ДЗ.
(4)
либо
(5)
7
Бородина Е. Анализ финансовой отчетности / Е. Бородина, О. Ефимова, М. Мельник. Москва: Омега-Л,
2011. – С. 128.
27
Он дает возможность измерения скорости погашения дебиторской
задолженности субъекта хозяйствования, а также того, насколько быстро
субъект хозяйствования получает оплату за реализованные товары (услуги,
работы) от собственных покупателей.
Требуется также по дебиторской задолженности определение доли
дебиторской задолженности в общих объемах текущих активов с применением
формулы:
(6)
где - показатель доли дебиторской задолженности в общих объемах
текущих активов;
- показатель общей суммы задолженности;
ТА – совокупные текущие (оборотные) активы.
показатель коэффициента мобильности дебиторской задолженности:
(7)
Этот показатель дает возможность отражения удельного веса ДЗ в сумме
оборотных активов. Его сравнить нужно в динамике за несколько отчетных
периодов.
показатель удельного веса ДЗ в структуре средств субъекта
хозяйствования:
(8)
Он отражает отвлеченную в расчеты долю оборотных средств
предприятия
темпы роста ДЗ:
28
(9)
где ДЗотч и ДЗпрош – суммы дебиторской задолженности за отчетный
период, а также и за прошлый период.
Данный показатель следует сравнить с темпом роста валюты баланса.
Если темп роста дебиторской задолженности опережает темп роста валюты
баланса, это свидетельствует об отрицательной тенденции в финансовой
стабильности организации
8
.
Ликвидность дебиторской задолженности определяет в основном
скорость и сроки ее оборачиваемости. Качество дебиторской задолженности
определяет степень соответствия сроков задолженности условиям платежа.
В целях анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
применяют показатели:
1) оборачиваемости дебиторской задолженности;
2) сроков погашения;
3) доли в текущих активах;
4) доли сомнительной задолженности.
В оборотах оборачиваемость дебиторской задолженности рассчитывают
в виде отношения выручки от продажи на среднюю дебиторскую
задолженность при помощи формулы:
ДЗВОДЗ
проб
/
(10)
где
об
ОДЗ
– оборачиваемость дебиторской задолженности в оборотах,
пр
В
– выручка от продажи,
ДЗ
– средняя дебиторская задолженность.
Средняя дебиторская задолженность за период:
8
http://www.mosbuhuslugi.ru/ - mosbuhuslugi.ru
29
2
.... пкпн
ДЗДЗ
ДЗ
(11)
где
..пн
ДЗ
– величина дебиторской задолженности на начало периода,
..пк
ДЗ
– величина дебиторской задолженности на конец периода.
В процессе анализа рассчитывается оборачиваемость дебиторской
задолженности в днях:
прдн
ВtДЗОДЗ /
(12)
где
дн
ОДЗ
– оборачиваемость дебиторской задолженности в днях;
t
– отчетный период в днях.
Он описывает время, требуемое клиентам компании на оплату счетов.
Понижение данного параметра оценивается положительно, понижение –
отрицательно. Анализируя ситуацию, рассматривают часть дебиторского долга
в текущих активах – по кварталам. Часть дебиторского долга определяется по
отношению дебиторского долга к текущим активам.
У
ДЗ
= Дебиторская задолженность/Текущие активы × 100%
Однако для того чтобы получить общую картину дебиторского долга,
нужно провести анализ доли сомнительного долга в составе дебиторской
задолженности. Для этого используется отношение сомнительного
дебиторского долга и общей дебиторской задолженности.
У
СДЗ
= Сомнительная ДЗ/ Общая ДЗ × 100% (13)
По доле сомнительного долга можно проследить за «качеством»
дебиторской задолженности. Ее рост говорит о том, что у компании снижается
ликвидностью.
Следовательно, анализ дебиторского долга имеет важное значение для
определения стабильности финансового положения компании.
30
Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике
анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится по данным
аналитического учёта расчетов с поставщиками, расчетов с прочими
кредиторами.
Основными задачами являются:
оценка и анализ динамики и структуры кредиторской задолженности
по сумме и кредиторам;
выделение суммы просроченной кредиторской задолженности, в том
числе срочной, оценка факторов, повлиявших на ее образование;
определение сумм штрафных санкций, возникших в результате
образования просроченной кредиторской задолженности.
Сроки анализируемой задолженности детализируются в зависимости от
задач анализа.
В процессе анализа кредиторской задолженности рассчитываются и
оцениваются в динамике показатели оборачиваемости кредиторской
задолженности, которые характеризуют число оборотов этой задолженности в
течение анализируемого периода.
Оборачиваемость кредиторской задолженности:
λ
кз
= N / Е
кз
, (14)
где Е
кз
– средняя величина кредиторской задолженности
В заключение анализа проводится сравнение кредиторской
задолженности по таким показателям, как темп роста, %; оборачиваемость в
оборотах; оборачиваемость в днях.
По итогам этого сравнения делаются рекомендации:
следить за соотношением кредиторской и дебиторской
задолженности. Значительное превышение дебиторской задолженности создает
угрозу финансовой устойчивости организации, делает необходимым для
погашения возникающей кредиторской задолженности привлечение
дополнительных источников финансирования;
31
контролировать состояние расчетов по просроченным
задолженностям;
расширить систему авансовых платежей. В условиях инфляции всякая
отсрочка платежа приводит к тому, что организация реально получает лишь
часть стоимости выполненных работ. Своевременно выявлять недопустимые
виды дебиторской и кредиторской задолженности, к которым относятся:
просроченная задолженность поставщикам, в бюджет и др.; кредиторская
задолженность по претензиям; сверхнормативная задолженность по
устойчивым пассивам; товары отгруженные, не оплаченные в срок; поставщики
и покупатели по претензиям; задолженность по расчетам возмещения
материального ущерба.
Показатели оборачиваемости запасов, дебиторской и кредиторской
задолженности определяют общую продолжительность финансового цикла, т.е.
денежного оборота.
Выводы:
Рассматривая экономическую сущность организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками, под которой в работе понимается организация
расчетов строительной организации с поставщиками материалов и
подрядчиками по оказанию услуг.
Исследуя порядок отражения в регистрах синтетического и
аналитического учета расчетов с поставщиками и подрядчиками нами
обращено внимание, на то, что нормативная база учета имеет
четырехуровневую структуру.
Рассмотренные основы проведения экономического анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками строятся на анализе динамики и структуры
кредиторской задолженности.
32
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с поставщиками
и подрядчиками на примере организации
2.1. Финансово-экономическая характеристика учреждения
В соответствии с Уставом основными видами деятельности общества
являются:
управление эксплуатацией нежилого фонда;
выполнение строительных работ;
услуги проектирования.
Данная организация имеет линейно-функциональную систему
управления. Распределение должностных обязанностей осуществлено таким
образом, чтобы каждый сотрудник был максимально нацелен на выполнение
производственных задач организации. Все полномочия – прямые (линейные) –
идут от высшего звена управления к низшему.
Преимуществами такого управления являются:
единство и четкость распорядительства;
согласованность действий исполнителей;
четкая система взаимосвязей между руководителем и подчиненным;
быстрая реакция на указания;
личная ответственность руководителя за результаты действий
подразделения.
Однако мы можем выделить и недостатки данной структуры
управления:
высокие требования к компетентности руководителя;
перегрузка менеджеров высшего звена управления;
предпосылки для злоупотребления властью;
отсутствие горизонтальных связей между подчиненными.
33
Распределение должностных обязанностей организовано таким образом,
чтобы каждый работник был максимально нацелен на выполнение
поставленных задач предприятия.
Структура управления ООО «РТА» представлена на рисунке 1.
Рисунок 1. Структура управления ООО «РТА»
Во главе ООО «РТА» стоит директор, который вправе:
осуществлять руководство деятельностью предприятия;
действовать без доверенности от имени предприятия, представляя его
во всех организациях;
заключать договора во всех областях деятельности предприятия;
утверждать структуру и штатное расписание, затраты на содержание
аппарата в пределах сметы, утвержденной в установленном порядке;
распоряжаться имуществом и средствами предприятия, в пределах
установленных законодательством РФ.
В целом структура организации рациональна, позволяет руководству
быстро и эффективно оценивать текущую работу подразделений, принимать
оперативные решения и планировать стратегические направления
деятельности; связи между подразделениями отлажены и способствуют их
эффективной работе.
В ООО «РТА» организация бухгалтерского учета проводится силами
структурного подразделения бухгалтерии. Ее возглавляет главный бухгалтер.
34
Бухгалтерия Общества в ответе за экономическую, финансовую информацию
компании.
Отметим, что главный бухгалтер организует и отвечает за состояние,
достоверность отчетности, учета; каждый день контролирует состояние,
сохранность и правила расходования материальных ценностей и средств.
Сбор бухгалтерской информации предусматривает соответствующую
работу служб ООО «РТА». Данная стадия характеризуется максимальным
уровнем аналитичности, оперативности при учете.
Вторая стадия учетного процесса – обработка бухгалтерской
информации. Она предусматривает непосредственное участие в получении
бухгалтерской информации сотрудников функциональных служб управления
Обществом.
В ООО «РТА» возникает необходимость эффективного управления
собственными оборотными средствами для обеспечения:
рационального использования ресурсов предприятия в основной
хозяйственной деятельности;
оперативного определения ликвидности предприятия и
своевременного погашения задолженностей.
Таблица 3
Анализ основных экономических показателей
деятельности ООО «РТА»
Показатели
2016
2017
2018
Абсолютное
изменение (+,-)
Темп роста, %
2017 г.
от 2016
г.
2018 г.
от
2017 г.
2018
г. к
2016
г.
2017
г. к
2016
г.
2018
г. к
2017
г.
1. Выручка, тыс.
руб.
28826
103005
151372
74179
48367
525
357
147
2. Расходы на
продажу, тыс.
руб.
19110
69994
134686
50884
64692
705
366
192
3. Уровень
расходов на
продажу на 1
рубль
товарооборота,
руб.
0,66
0,68
0,89
0,02
0,21
134
103
131