65
средств, оперативно обрабатывать заявки на расходование денежных средств,
прогнозировать и моделировать различные ситуации развития бизнеса, но и
осуществлять план-фактный анализ деятельности компании, что позволит
существенно сократить время на проведение аналитических расчетов, которые
на сегодня производятся средствами Microsoft Excel.
Отсутствие автоматизированного программного комплекса в такой
крупной компании как ООО «РТА» может привести к убыткам, а также к
срывам платежей, поставок, проблемам с партнерами, клиентами, коллегами.
Отсутствие возможности быстрого и качественного учета затрат влечет
трудности при предоставлении обоснования затрат при формировании тарифов
по регулируемым видам деятельности.
Внедрение данного программного комплекса не только даст
возможность повысить оперативность, качество и сохранность формируемой
отчетности, но и значительно улучшит организацию процессов учета,
тарифообразования, бюджетирования и анализа затрат в компании, а также
позволит сэкономить значительные денежные средства за счет оптимизации
существующих бизнес-процессов.
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий
Управление КЗ, а также контроль ее состояния являются очень важным
аспектом учетно-аналитической работы в субъекте хозяйствования. В рамках
сотрудничества с крупными импортерами важно строго соблюдать сроки
оплаты, потому как иначе будут поставки с перебоями, а это может остановить
производство, заказчики начнут предъявлять претензии и будут иметь место
непредвиденные расходы по оплате простоя, а также штрафы по договорам.
Обычно формирование взаимоотношений с контрагентами происходит
непосредственно в процессе их отбора. ООО «РТА» отдает предпочтение
сотрудничество с наиболее крупными поставщиками собственной отрасли,
причем распределение объема работ и поставок, как правило, осуществляется
между несколькими.
66
В рамках преддоговорной проверки: анализируют уставную
документацию субъекта хозяйствования, вторую и третью страницы из
паспорта, выданного руководителю субъекта хозяйствования, бухгалтерскую
отчетность 2016 года, справку о том, что у предприятия отсутствует
задолженность перед бюджетом по сборам и налогам, лицензия (при
заключении сделки в рамках подлежащей лицензированию деятельности); а в
целях проверки используют электронные сервисы ФНС.
Получение отсрочки – это важный фактор в поддержании
платежеспособности, а также финансовой устойчивости субъекта
хозяйствования. Продолжительность ее всегда определяются в индивидуальном
порядке по согласованию с поставщиком, при этом, как правило, на
возможность получить отсрочку прямо влияет ниша, которую занял контрагент
на рынке – при более сильных позициях сложнее повышать сроки оплаты. Тем
не менее, для подрядчиков обязательное условие – это гарантийное
обеспечение осуществленных работ – 10 процентов от всей стоимости
контракта ООО «РТА» выплачивает после гарантии – два года, а это дает
возможность обеспечения уровня качества, высвобождения денег, а также
закрепления цены на текущем уровне, избегая действия инфляции.
Чтобы укреплять с контрагентами деловые отношения, важно соблюдать
сроки оплаты и корректно заполнять платежные документы. Отдел закупок
ООО «РТА» является ответственным за их соблюдение. По условиям договоров
и отгрузочной документации специалист данного отдела занимается расчетом
сумм, которые должны быть уплачены, занесением их в график платежей, а
также формированием информации по текущим платежам для бухгалтерского
отдела. Вместе с этим особое внимание обращают на импортные контракты,
обладающие обычно более жесткими условиями оплаты. Помимо этого,
бухгалтерия регулярно сверяет все расчеты с контрагентами по действующим
договорам.
В целях контроля за состоянием кредиторской задолженности
внутренняя документация ООО «РТА» предполагает нормирование ее сумм.
67
Нормативом кредиторской задолженности признают соотношение данного
показателя на выручку субъекта хозяйствования. Текущее состояние дел влияет
на его уровень, его устанавливают в пределах от 25% до 35%, что дает
возможность определения эффективности применения привлеченных средств,
выявления факторов его роста или сокращения. Также закупочный отдел
занимается составлением единой таблицы будущих обязательств со сведением
совокупных отсрочек платежей на каждый договор и кредитора, которая
проходит еженедельный анализ для того, чтобы поддерживать оптимальные
средние сроки погашения КЗ.
Инвентаризация обязательств (обязательно до оформления годовых
бухгалтерских отчетов) является одним из ключевых моментов контрольной
функции в бухгалтерском учете в субъекте хозяйствования, дающим
возможность выявления просроченной КЗ. Инвентаризация расчетов
заключается в проверке наличия его финансовых обязательств и их состояния к
определенной дате при помощи сличения фактических сведений со сведениями
бухгалтерского учета, а учетная политика ООО «РТА» устанавливает порядок
ее проведения и сроки.
В целях проведения инвентаризации осуществляется составление
определенной документации, ее краткую характеристику представили ниже в
таблице.
Таблица 20
Инвентаризация кредиторской задолженности
Документы
Их назначение
Сведения к заполнению
Приказ об
инвентаризации
(форма № ИНВ-22)
Объявляет начало
ее проведения и
устанавливает
соответствующие
сроки
Инвентаризационная комиссия (в
ООО «РТА» работает постоянная ИК,
куда входят сотрудников
бухгалтерского и закупочного
отдела) Указание о проведении
ревизии перед тем, как будут
составлять годовую отчетность
Акт ф. № ИНВ- 17 (в
т. ч. приложение-
справка)
Отражать
результаты
инвентаризации
расчетов, в т. ч.
сведения сверки
взаиморасчетов
Результат проверки всех видов
расчетов. Подписание всеми
участниками ИК
68
Продолжение таблицы 20
Документы
Их назначение
Сведения к заполнению
Журнал учета
контроля выполнения
приказов об
инвентаризации (ф.
№ ИНВ-23)
Отражать
результаты
инвентаризации,
подтверждать
выполнение
приказа
руководителя
Дата начала и дата окончания
инвентаризации
ФИО членов комиссии
Результат проверки (сумма в
рублях)
За счет инвентаризации расчетов обеспечивается правильный учет
зарплаты, кредиторской и дебиторской задолженности и избежание «зависших»
и забытых задолженностей перед работниками, а также перед кредиторами.
Целью осуществления инвентаризации расчетов в ООО «РТА»
выступает проверка обоснованности сумм, которые учитываются на сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (задолженности по оплате
купленной продукции (оказанных услуг, выполненных работ), в т. ч. по
неотфактурованным поставкам).
Проверка состояния расчетов осуществляется по каждому кредитору,
дебитору и договору, в этих целях проводят сверку взаиморасчетов с
контрагентами к 31 декабря отчетного года, оформление которой осуществляют
в виде актов сверок. Там приводится указание даты и номеров отгрузочной
документации (актов, накладных), стоимости товаров (услуг, работ), а также
произведенных платежей при указании дат и номеров платежных поручений. В
случае получения акта контрагент проводит проверку информации о
задолженности, внесение сведений по собственной системе учета, выявление
расхождений, затем отдает обратно заполненный акт.
Помимо этого, проводится проверка наличия и правильности
заполнения первичной документации на правильность и обоснованность сумм,
затем рассчитывают совокупную кредиторскую задолженность, в т. ч. с
истекшими сроками исковой давности.
Списание выявленной кредиторской задолженности с истекшими
сроками исковой давности осуществляется в учете по данным проведенной
инвентаризации, по письменному обоснованию – бухгалтерской справке и
69
приказу руководителя субъекта хозяйствования, отдельно на каждое
обязательство.
Сумму списанной КЗ включают в прочие доходы субъекта
хозяйствования в сумме, где эту задолженность отразили в бухгалтерском учете
субъекта хозяйствования, иными словами – с учтенным НДС, согласно пункту
10.4 ПБУ 9/99
9
. Отсчет срока исковой давности осуществляется со следующего
дня после истечения договорных сроков оплаты задолженности, а в
соответствии с общим правилом – 3 года
10
. Отметим, что возможно его
прерывание при признании собственной задолженности путем направления
гарантийных писем, подписания акта сверки руководителем, или же частичной
оплаты задолженности либо же пеней по данной сумме. В указанном случае
требуется повторный расчет срока.
Согласно пункту 18 статьи 250 НК РФ
11
в рамках налогового учета
списанная КЗ включается в налогооблагаемую базу по налогам на во
внереализационных доходах.
К примеру, 10.09.2012 г. ООО «РТА» оприходованы листы из металла на
сумму 59 тысяч рублей (без учета НДС). По договору на оплату отводилось 7
банковских дней без учета дня поставки. В течение 3-х лет не осуществлялось
оплаты материалов, со стороны поставщика претензий не было предъявлено, а
ООО «РТА» не предпринимались меры по погашению. По акту инвентаризации
расчетов от 23.12.2016 года № 32 требуется списание кредиторской
задолженности с истекшими сроками исковой давности.
В бухгалтерском ПО рассмотренную хозяйственную операцию
отражают так:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
9
Вахрушева О.Б. Бухгалтерский управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие / О.Б.
Вахрушева. — Электрон. текстовые данные. — М. : Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа, 2014. — 252 c.
10
Федеральный закон от 06.12.2011 № 402-ФЗ (ред. от 23.05.2016) «О бухгалтерском учете»
11
Налоговый Кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000г. № 117 – ФЗ (ред. от 28.11.2016г.)
70
59 тысяч рублей — списание кредиторской задолженности с истекшими
сроками исковой давности.
Самый главный аспект рациональной организации финансовых потоков
– потребность в обеспечении их количественного и временного соответствия
материальным потокам. Согласно принципам работы компании, такое
движение очень редко бывает синхронным: отмечается или предоплата, или
задержка платежа при отсутствии денежных средств (покупка материалов,
сырья, расчеты поставщиками и прочее). При управлении финансовыми
потоками нужно принимать во внимание тот факт, что материальные потоки
меняются в процессе изменения финансовых потоков. Если нет управления
финансовыми потоками, то могут нарушаться балансы материальных и
финансовых потоков.
Итак, на данном этапе менеджменту нужно понять, каков общий объем
просроченного долга перед компанией. Далее проводится расчет финансовых
потерь по причине отвлечения денежных средств с оборота, определить
изменение прибыли – на основании изменения дебиторского долга. Кроме того,
нужно собрать максимальное количество информации о должниках
предприятия.
Для удобного сведения всей информации предлагаем использовать
следующий алгоритм:
1) определение объема просроченной задолженности и распределение
задолженности клиентов по временным периодам (1—10, 11—30, 31—45, 45—
60, более 60 дней);
2) классификация клиентов и присвоение каждому клиенту кредитного
рейтинга;
3) распределение задолженности по категориям клиентов;
4) сбор информации о должниках.
Факторы, которые определяют кредитную политику ООО «РТА», будут
изображены на рисунке 8.
71
Рисунок 8. Факторы, обусловливающие кредитную политику
ООО «РТА»
За счет учета этих факторов у ООО «РТА» появится возможность
разработки эффективной кредитной политики, что существенно ускорить
инкассацию дебиторской задолженности.
Чтобы вовремя получать оплату, логично будет установить систему
скидок с договорной цены. А чтобы установить допустимую скидку, которую
может субъект хозяйствования предложить для клиентов при досрочной оплате,
проводятся имитационные расчеты с применением тех или иных прогнозных
величин темпов инфляции, процентной ставки банков, количества дней
уменьшения периода погашения, а также проводят расчет оптимистического,
вероятного, пессимистического значений указанных показателей.
Цель кредитной политики данного субъекта хозяйствования состоит в
том, чтобы построить надежные долгосрочные отношения с клиентами, а также
такой процесс инкассации задолженности, который сохранял бы данные
отношения.
72
На выбор типа кредитной политики влияет строгость условий
кредитования, а также инкассации задолженности. Есть такие ее типы:
агрессивный, умеренный, консервативный.
Консервативный тип. Его используют для того, чтобы свести кредитный
риск к минимуму. При использовании этого типа политики сильно
уменьшается количество покупателей продукции с отсрочкой платежей за счет
групп повышенного риска. Сокращается период предоставления кредитования,
его размеров. Также данный тип подразумевает более строгие условий
кредитования, увеличения его стоимости, а также применение жестких
процедур по погашению ДЗ.
Умеренный тип. Его основой является принятая коммерческо-
финансовая практика, а нацелен он на средние кредитные риски в случае
продаж с отсрочками платежей.
Агрессивный (мягкий) тип. В рамках данного типа предполагается, что
дополнительная прибыль будет максимизироваться повышением объемов
продаж с отсрочками платежей, вместе с этим не учитывают довольно высокого
уровня кредитных рисков. В случае агрессивного типа кредитной политике
кредиты распространяются на наиболее рисковые покупательские группы,
происходит повышение срока предоставления отсрочек платежей, а также
минимизация стоимости кредита. Также при таком типе политики
предоставленный кредит может быть пролонгирован.
Чаще всего те или иные клиенты не имеют возможности своевременного
выполнения своих обязательств, в связи с чем, заключая сделку с отсрочками
платежей, требуется установление индивидуальных кредитных условий. Чтобы
упростить выбор условий, предлагается определение критериев, а также
процедуры оценки клиентов, после чего присваивать им кредитный рейтинг.
Анализ предпринимательства контрагента до того, как ему будет выдан
кредит, начинать могут с изучения бухгалтерских отчетов и другой
юридической документации. Все это может стать основой для того, чтобы
73
оценить финансовое состояние, динамику развития, а также уровень
надежности.
При сомнительной репутации клиента компании или же отсутствии
информации о нем кредитование с отсрочками платежей в таком случае кроет
огромные риски в себе. Но при наличии у организации достаточных объемов
сведений о репутации клиента, финансовом его состоянии (помимо этого, эти
сведения хорошо описывают клиента) целесообразными будут расчеты с
отсрочками платежей.
Возможна такая систематизация сведений, подлежащих получению о
клиенте:
основные данные: об организационно-правовой форме, дате
регистрации, статусе клиента (действие в ходе реорганизации, в ходе
ликвидации);
экономическое положение: о доходах клиентах и его активах, о его
финансовом состоянии, причинах и сроках отсрочки платежа, о значимости
сумм отсрочек для его бизнеса;
репутация: имидж, отзывы клиентов, партнеров, а также конкурентов;
значимость клиента: о значимости отсрочки для компании-
поставщика, об отношении к клиенту, о финансовом результате от
предоставления отсрочек платежей.
Одна из новаций в системе кредитной политики, а также вообще в
управлении данными задолженностями может состоять в анкете, которую
заполнил и подписал контрагент. При невозможности взыскать задолженность
клиента ввиду плохого финансового состояния или же ликвидации
организации, при банкротстве к моменту сделки, анкету, где клиентом были
указаны обратные сведенья, могут использовать доказательством его вины в
случае обращения в полицию по факту мошенничества либо же нанесения
имущественного ущерба при помощи обмана или же злоупотребления
доверием.
74
Далее требуется определение критериев, в соответствии с которыми
будет осуществляться оценка кредитоспособности будущих клиентов. К
примеру, в их числе: длительность работы с этим клиентом; объем сделок,
которые заключались с ним; наличие положительных характеристик от
остальных контрагентов; уровень качества исполнения договорных
обязательств; оборачиваемость дебиторской задолженности; величина
просроченной задолженности; финансовое состояние клиента.
Непосредственно сама компания в лице коллегии участников процесса
управлении дебиторской задолженностью или совета директоров должна
обозначить наиболее значимые для нее критерии оценки и определить вес
каждого из них. Следует учесть, что сумма весов должна составлять 100%.
Оценка критериев осуществляется исходя из 100-балльной шкалы. Для
облегчения данного процесса предприятию необходимо разработать
конкретную схему работы, включающую стандарты выставления оценок. К
тому же не обойтись без определения минимального уровня результата. В
случае если рейтинг клиента будет ниже порога, клиент признается
ненадежным.
Уровень кредитного рейтинга клиента будет также влиять на срок,
размер оптимального кредитования.
Далее рекомендована классификация клиентов по группам по итоговому
рейтингу и определение дальнейших условий работы с ними.
Первая группа: контрагенты с рейтингом 75 баллов и больше.
Кредитование таких клиентов осуществляется на общих условиях, могут иметь
место максимальные отсрочки, а также иные индивидуальные условия при
особой значимости того или иного покупателя либо же предполагаемых выгод.
Вторая группа: контрагенты с рейтингом 50-75 б. Клиенты указанной
группы могут получить ограниченный по размерам либо же отсрочке платежей
кредит, но сроки оплаты будут жестко контролировать.
Третья группа: контрагенты с рейтингом меньше, чем 50 баллов. Таких
клиентов не кредитуют.