15
подрядчиками» на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76.2
«Расчеты по претензиям».
Корреспонденция счетов имеет следующую запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
Кредит 76.2 «Расчеты по претензиям»
Отражается зачет в уменьшение задолженности за счет суммы
претензии, принятой поставщиком.
Проводится на основании бухгалтерской справки с приложением
надлежаще оформленных расчетных документов.
Схема проводок:
Дт 10 Кт 60 – на сумму, согласно фактически оприходованного
количества (или фактической оценки, если речь не о недовложении, а о
завышенной, по мнению покупателя, цене);
Дт 76.2 Кт 60 – на сумму претензии к поставщику.
В итоге по кредиту счета 60 имеем сумму по счету-фактуре.
Дт 60 Кт 76.2 – если претензия принята или
Дт 10 Кт 76.2 – если в удовлетворении претензии отказано.
Учет НДС осуществляется на сч. 19 «Налог на добавленную стоимость
по приобретенным ценностям» установлен для обобщения об выплаченных
(предназначенных к уплате) предприятием суммах НДС по купленным
ценностям, а также услугам и работам.
На дебете сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям» отражают уплаченные (причитающиеся к уплате) предприятием
суммы налога по купленным МПЗ, НМА, а также ОС в корреспонденции со
счетами, на которых учитываются расчеты.
Если не выполнено хотя бы одно из указанных условий, то уплаченную
сумму НДС к вычету не принимают.
Сумма НДС, введенная поставщиками в счета фактуры, учету подлежит
по сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям». Вместе с этим проводится
следующая бухгалтерская запись:
16
Дебет 19 «НДС по приобретенным ценностям»,
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом учтен НДС по затратам, имеющим непосредственную
связь с покупкой товаров (по первичным документам контрагентов);
На дебете сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» приводится
отражение операций, связанных с оплатой счетов поставщиков наличностью из
кассы, с валютного и расчетного счета, аккредитивами либо же чеками
ограниченных ЧК, краткосрочными (долгосрочными) кредитами, которые банк
выдал в этих целях, либо же из сумм, выдававшихся под отчет.
На кредите сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в
корреспонденции со счетами запасов производства, товаров, издержек на
производство и обращение приводится отражение задолженности строительной
организации подрядчику (поставщику) за фактически прибывшие товарно-
материальные ценности, утвержденные услуги и работы, за услуги, связанные с
доставкой ТМЦ, а также НДС.
При журнально-ордерной форме оформление платежных документов
осуществляется на протяжении месяца в графе «За не прибывший груз», а
также в графе «акцепта». С пребыванием производственных запасов,
числящихся в пути, их записывают в фактически прибывших количествах.
Ниже в таблице представлены примеры записей на счетах
бухгалтерского учета при соответствующих расчетах.
Таблица 1
Записи на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в
строительной организации
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
Перечислена с расчетного
счета оплата поставщику за
поступившие товары
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками», субсчет
«Авансы выданные»
51 «Расчетные счета»
Оплачены наличными
товарно-материальные
ценности, товары,
выполненные работы,
оказанные услуги
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
50 «Касса»
17
Продолжение таблицы 1
Хозяйственная операция
Дебет
Кредит
На уменьшение суммы
задолженности перед
поставщиком списана сумма
претензий, выявленная при
приемке продукции
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
76 «Расчеты с разными
дебиторам и
кредиторами»
Субсчет «Расчеты по
претензиям»
Получены материалы
10 «Материалы»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении материалов
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Стоимость работ сторонних
организаций отнесена на
себестоимость основного
производства
20 «Основное
производство»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Получены товары
44 «Товары»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Учтена сумма выданного
аванса в момент получения
товара
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками» субсчет
«Авансы выданные»
Отражена сумма НДС,
уплаченная при
приобретении товаров
19 «НДС по
приобретенным
ценностям»
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведется по каждому отдельному предъявленному счету. В книге
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется аналитический учет. В
эту книгу попадают записи за месяц в хронологическом порядке. Эти записи
были взяты из документов по соответствующим данным.
Аналитический учёт должен основываться на том, чтобы он мог
предоставить сведения в разрезе поставщиков:
о том, какой задолженностью обладают перед поставщиками по
расчетной документации, сроки оплаты которой еще не наступили;
по той расчетной документации, которая не была оплачена в срок;
по выданным авансам;
по выданным векселям, сроки оплаты которых не наступили;
по векселям, обладающим просроченной оплатой;
по полученным краткосрочным и долгосрочным кредитам и пр.
18
На счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется
обособленный учет.
При выборе поставщика важен учет следующих показателей:
позиции поставщика на рынке;
ассортимента, качества и цены предлагаемой продукции;
условий поставки;
условий платежа (предоплаты, сроков платежа);
местонахождения поставщика;
кредитоспособности и финансового положения поставщика;
продолжительности сотрудничества.
Все операции, которые совершаются в строительной организации,
сопровождаются и подтверждаются первичной документацией, а именно:
товарная накладная — первичный документ, подтверждающий
совершившуюся хозяйственную операцию, а именно реализацию продукции,
услуг стороннему строительному предприятию. В товарной накладной
приводится указание наименования товаров или услуг, в каком количестве они
передаются поставщиком и по какой цене. Товарную накладную составляют в
двух экземплярах;
товарно-транспортная накладная — первичный документ,
используемый в целях контроля движения ТМЦ и расчетов за их перевозку
автомобилем;
возвратная накладная — первичный документ, по которому возможна
корректировка сделки на приобретаемый товар. Причинами возврата могут
быть следующие причины: подходит к концу срок годности реализации товара,
товар был поврежден при транспортировке, закончился срок лицензии на
поставляемую продукцию и др.;
счет-фактура — документ, подтверждающий какой товар, по какой
цене и в каком количестве действительно отгрузили его другим организациям.
19
За прошедший месяц осуществляется формирование реестра, в котором
приводится отражение всех операций, произошедших за месяц в
хронологическом порядке.
Также на строительном предприятии требуется своевременное
отслеживание и анализ состава дебиторской и кредиторской задолженности.
Особое внимание нужно обращать на проблемных клиентов, которые в свою
очередь не погашают своевременно свои задолженности перед предприятием.
Данные действия дадут возможность своевременного выявления
образовавшейся просроченной задолженности и принятия необходимых мер по
возврату долгов.
Аналитический и синтетический учёт операций расчетов с
поставщиками организуется на основе регистров бухгалтерского учёта,
рекомендуемых Министерством финансов РФ или разработанных
министерствами, ведомствами и организациями при соблюдении общих
методологических принципов бухгалтерского учёта.
Таблица 2
Первичные документы учета расчетов с поставщиками в
строительстве
Наименование
Документ
Код
Поступления от
поставщика
строительных
материалов
Акт о приемке
товаров
ТОРГ-1
Расходный кассовый
ордер
КО-2
Товарно-
транспортная
накладная
1-Т
Выписка с расчетного
счета
Согласно Положению ЦБ РФ « О
правилах осуществления перевода
денежных средств» от 19 июня 2012г.
№ 383 - П
Платежное поручение
Аналитический учет операций по расчетам с поставщиками проводится
в порядке хронологии – по каждому поставщику. Учет ведется в Журнале-
ордере №6 и в реестре операций по расчетам с поставщиками. Согласно
поступающим первичным документам от поставщиков, в реестре на каждого
поставщика вводятся суммы расчетных операций по тем или иным товарам.
20
Обороты в конце месяца по счету 60 с реестров переносят в журнал-ордер. Там,
на каждого поставщика выделяется для этих целей 1 строка. Разовые операции
сразу же фиксируются в журнале. Итак, в учете реестров с поставщиками
аналитический и синтетический учет совмещаются
3
.
В журнале-ордере оборот отражается по контрагентам, а также в целом
по корреспондирующим счетам. Это дает возможность итоги с журнала-ордера
сверять с учетными регистрами ТМЦ, учета расходов. Построение
аналитического учета нужно обеспечивать возможностью получения
требуемых данных следующего характера:
по поставщикам не отфактурованых поставок;
по поставщикам по неоплаченным вовремя расчетным документам;
по выданным авансам;
по поставщикам по выданным векселям, у которых не наступил срок
оплаты;
по поставщикам по просроченным оплатой векселям и так далее.
В составе отчетной информации выделяют статистическую,
бухгалтерскую, налоговую, внутрихозяйственную и другие отчетности. На
основании ПБУ 9/99 и 10/99 в бухгалтерской отчетности минимум нужно
раскрывать следующие данные:
- выручка от реализации товаров – в отчете об убытках и прибылях;
- себестоимость проданной продукции.
Кроме прочего, аудитор может получить данные с устных бесед с
сотрудниками компании и менеджментом.
1.3. Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
Аналитические процедуры в строительной организации включают в себя
рассмотрение:
3
Зелинская М.В. Управленческий учет [Электронный ресурс] : учебное пособие для бакалавров,
обучающихся по направлениям подготовки «Менеджмент», «Экономика» / М.В. Зелинская, О.В. Медведева. —
Краснодар, Саратов: Южный институт менеджмента, Ай Пи Эр Медиа, 2017. - С. 405.
21
финансовых и иных сведений о проверяемом лице по сравнению с
сопоставимыми сведениями за прошлые периоды, ожидаемыми результатами
деятельности проверяемого лица, сведениями об организациях, которые ведут
аналогичную деятельность;
взаимосвязей между элементами сведений, которые
предположительно должны быть в соответствии с прогнозируемым образцом,
исходя из опыта аудируемого лица, а также финансовыми и другими
сведениями.
Аналитические процедуры осуществляться могут различными
способами (обычное сравнение, комплексный анализ с использованием
сложных статистических методов и пр.). Аналитические процедуры проводятся
в отношении консолидированной финансовой отчетности, финансовой
отчетности дочерних предприятий, подразделений либо же сегментов и
отдельных элементов финансовых сведений.
Справочная информация – это справочники с данными о контрагентами,
внутренние отчеты, полученные от аудиторов, материалы налоговых проверок,
материалы по судебным, арбитражным искам и так далее
4
.
Вся учетная информация бывает первичной учетной, информацией
регистров аналитического, хронологического, синтетического и сводного учета
(управленческого и финансового).
Первичные документы, которые применяются в процессе оформления
расчетных отношений по расчетам с поставщикам – это чеки, счета-фактуры,
расчетно-платежные, банковские кассовые и прочие документы.
Вид экономического анализа – это практическое и теоретическое
обособление аналитической работы, которая проводится при управлении
производством. По мере развития производства, нарастает сложность
управления им, а это влечет за собой потребность в разделении труда в области
управления. Процесс специализации характерен для аналитической работы.
4
Данилин В.Ф. Бухгалтерский учет и анализ [Электронный ресурс] : учебник / В.Ф. Данилин, Е.З. Макеева.
— М. : Учебно-методический центр по образованию на железнодорожном транспорте, 2016. - С. 287.
22
Проанализируем классификацию видов экономического анализа – в
зависимости от главных признаков:
на основании содержания управленческого процесса:
а) Оперативный;
б) Прогнозный или перспективный;
в) Ретроспективный или текущий.
На основании управленческих объектов:
а) Отраслевой;
б) Народнохозяйственный;
в) На уровне цеха, участка, отдела;
г) На уровне конкретной компании.
по субъектам: внутренний и внешний.
По полное и содержанию анализируемых вопросов:
а) Полный – осуществляется по всем направлениям, а также по всей
компании;
б) Тематический – анализируются некоторые вопросы экономического
характера;
в) Локальный – анализу подвергаются только некоторые направления.
по периодичности проведения:
а) периодический;
б) не периодический.
по методам проведения: сплошной, системный, комплексный,
функционально-стоимостный; выборочный.
по аспектам проведения:
а) общеэкономический;
б) технико-экономический;
в) социально-экономический;
г) социально-правовой и др.
Проанализируем особенности строительной компании, методики
оперативного, текущего, а также перспективного экономического анализа.
23
Итак, текущий анализ – самый распространенный на практике работы
экономических служб компаний, разных объединений. Методика данного
анализа характерна тем, что фактические результаты работы оцениваются в
сравнении с планом, а также сведениями за прошлые периоды. Отклонения от
сравнительной базы расшифровываются по экономическим, техническим
факторам, что и определяют данные отклонения. Можно установить не только
причины отклонений, но и службы, ответственных лиц, намечаются меры по
устранению недочетов в работе.
Главная задача при проведении оперативного анализа – это
непрерывный контроль над рациональностью работы системы хозяйствования,
над выполнением плановых задач, процессами производства и продажи
продукции, над своевременным выявлением и применением текущих,
внутрипроизводственных запасов. Цель – обеспечить выполнение бизнес-
плана. Следовательно, экономический оперативный анализ охватывает:
оценку уровня воздействия тех или иных факторов на отклонения
плана по качественным и количественным показателям;
определение отклонений от бизнес-плана по главным количественным
и качественным показателям работы компании в целом, а также ее
подразделений за декаду, пятидневку, за сутки и даже за смену;
определение причин действия некоторых факторов, определение лиц,
виновных в недостатках;
быстрая разработка, проведение мероприятий, которые направлены на
устранение негативных факторов.
Как правило, оперативный анализ проводится по следующим группам
параметров: выпуск товаров, отгрузка и продажа товаров; применение рабочей
силы, производственной техники и материалов; себестоимость; рентабельность
и прибыль; платежеспособность. Каждый из данных параметров при анализе
детализируется, дополняется.
24
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками основан на анализе
кредиторской и дебиторской задолженности, которая формируется в процессе
взаимодействия с поставщиками и подрядчиками.
Цель анализа дебиторской задолженности и ее оценки состоит в том,
чтобы определить нужные рекомендации в целях оптимизации расчетов в
субъекте хозяйствования.
За счет своевременного анализа дебиторской задолженности возможно
определение причин образования и эффективности ее применения, а отчетность
об ее оценке – документально позволяет показать достоверную сумму
обязательств, которую можно рекомендовать в виде доказательства в
официальных органах либо же применять в тех или иных хозяйственных
операциях, сделках. Помимо этого, ее оценка отражает поддержание
оптимальности структуры оборотных активов, а также определение рыночной
реальной цены ДЗ того или иного бизнеса.
5
Дебиторская задолженность обладает сложным составом и структурой.
На эффективность управления дебиторской задолженностью влияет ее четкая
классификация. Как объект учета она бывает нормальной и просроченной.
Нормальная ДЗ состоит из задолженности за работы, отгруженную продукцию,
услуги, у которых не наступили сроки оплаты, но права собственности перешли
к покупателю; или же поставщику осуществлено перечисление аванса за
поставку товаров (оказание услуг, исполнение работ). Просроченная ДЗ
является задолженностью за поставленные товары, выполненные работы,
оказанные услуги, не оплаченные в установленный договором срок.
К задачам анализа дебиторской задолженности можно отнести
следующее:
1) Определение структуры ДЗ по срокам погашения, а также видам
задолженности;
5
Ивашкевич В. Б., Семенова И. М. Учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности. – М.:
«Бухгалтерский учет», 2006.