6
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .................................................................................................................................... 7
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ ............................................. 9
1.1. Особенности и значение учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками................. 9
1.2 Методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
....................................................................................................................................................... 20
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
....................................................................................................................................................... 34
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С
ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ НА ПРИМЕРЕ ООО «СИСТЕМА» ................. 44
2.1. Организационно-экономическая характеристика ООО «Система» ................................ 44
2.2. Синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ...... 52
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Система» .......................... 59
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И АНАЛИЗА
РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ООО «СИСТЕМА» .................. 69
3.1. Рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Система» .................................................................... 69
3.2. Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности ................................... 75
3.3. Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий .................. 81
ЗАКЛЮЧЕНИЕ............................................................................................................................ 84
СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМЫХ ИСТОЧНИКОВ ....................................................................... 87
Приложение 1 ............................................................................................................................... 91
Приложение 2 ............................................................................................................................... 93
Приложение 3 ............................................................................................................................... 95
Приложение 4 ............................................................................................................................... 96
Приложение 5 ............................................................................................................................... 99
Приложение 6 ............................................................................................................................. 100
ПОСЛЕДНИЙ ЛИСТ ВЫПУСКНОЙ КВАЛИФИКАЦИОННОЙ РАБОТЫ ..................... 101
7
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного
и документального учета всех хозяйственных операций.
На современном этапе экономического развития большое внимание
уделяется связям организации, возникающим с постоянными поставщиками,
подрядчиками. Расчетные отношения, верно организованные, приводят к
улучшению договорной и расчетной дисциплины, так как от выполнения
обязательств по поставкам товаров, своевременности осуществления
расчетов, зависит дальнейшее будущее договорных отношений между
сторонами. Контроль за состоянием расчетов приводит к сокращению
дебиторской и кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости
оборотных средств, что влияет на финансовое состояние предприятия.
Актуальность выбранной темы обуславливается тем, что тщательно
поставленный учет расчетных операций с поставщиками и подрядчиками,
оказывает значительное влияние на финансовые показатели организации
(прибыли или убытки).
Особенно важное значение имеет достоверное отражение в учете
расчетов с поставщиками и подрядчиками, так как суммы дебиторской и
кредиторской задолженности, а также периоды ее оборачиваемости влияют на
финансовый результат организации и искажают общую картину финансового
состояния предприятия.
Поэтому, неверная оценка операций по расчетам с поставщиками и
подрядчиками может вызвать наложение налоговых санкций из-за
несвоевременного отражения выручки от продажи товаров, и, как результат,
неверно исчисленного налога на прибыль, искажения причитающейся к уплате
суммы налога на добавленную стоимость; неверное отражение в балансе
соотношения заемных и собственных средств. От своевременности
8
поступления товара зависит эффективность деятельности торговой
организации.
Всем вышеизложенным определяется значимость выбранной для
написания выпускной квалификационной работы темы: «Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации».
Объектом исследования выпускной квалификационной работы
выступает организация ООО «Система», занимающаяся проектированием,
монтажом, наладкой внутренних инженерных систем и розничной торговлей.
Предметом исследования выпускной квалификационной работы
является организация бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками и анализ проведения данного участка учета.
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
организации бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,
анализ дебиторской и кредиторской задолженностей на материалах
конкретного предприятия, а также разработка предложений по
совершенствованию учета и анализа.
Для достижения поставленной цели, необходимо решить
нижеперечисленные задачи:
- раскрыть понятие дебиторской и кредиторской задолженности;
- дать характеристику метода учета с поставщиками и подрядчиками в
ООО «Система»;
- выполнить анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Система»;
- дать рекомендации по улучшению организации расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Система».
Работа состоит из введения, трех глав, заключения и списка
использованных источников.
9
ГЛАВА 1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТЫ И АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ
С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ В ОРГАНИЗАЦИИ
1.1. Особенности и значение учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками
В настоящее время существующие организации нуждаются в услугах
сторонних организаций. Поставщики предоставляют все необходимое для
обычного рабочего процесса: поставляют товары, предоставляют помещения
в аренду, обеспечивают электричеством, связью, отоплением и так далее.
Предприятия, в свою очередь, постоянно ведут расчеты с поставщиками за
приобретенные материально товарные ценности и оказанные услуги.
Сейчас в условиях неблагоприятного экономического положения
возрастает риск неоплаты счетов, что приводит к возникновению дебиторской
и кредиторской задолженности. В процессе финансово-хозяйственной
деятельности возникновение задолженности неминуемо, но она не должна
выходить из рамок возможных значений. Дебиторская и кредиторская
задолженность, возникшая в связи с установленной системой расчетов,
считается нормальной, если срок погашения ее еще не наступил.
В организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками все
первостепенные функции выполняют бухгалтерские работники, которые в
положенный срок и верно отражают в учете все хозяйственные операции и
проверяют их. Следовательно, основными задачами учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками являются:
- проведение расчетных операций в положенный срок;
- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности,
своевременное ее взыскание и погашение;
- проверка законности совершаемых хозяйственных операций, верное
оформление документов и отражение их в учетных регистрах;
- постоянная сверка расчетов с кредиторами и дебиторами для того, чтобы
исключить показатель просроченной задолженности и соблюсти
допустимые ее размеры, а также их оптимального соотношения;
10
- обеспечение точной информацией о состоянии и изменении дебиторской и
кредиторской задолженности, которая необходима внутренним и внешним
пользователям для принятия управленческих решений.
Таким образом без учета состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками, принятое решение будет неполным и может быть даже
ложным.
Все расчеты должны быть построены так, чтобы платежи
осуществлялись в сжатые сроки, что и предполагает собой соблюдение
платежной дисциплины. Таким образом, состояние дебиторской и
кредиторской задолженности предприятия постоянно должно быть в центре
внимания и бухгалтера, и руководителя фирмы.
Торговая деятельность по продвижению товара до конечного
покупателя регулируется законодательно, а также посредством договоров,
заключаемых между организацией и поставщиками и подрядчиками. Договор
представляет собой двухстороннее соглашение о правах и обязанностях,
возникающих в процессе коммерческой деятельности
1
.
В соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации:
Поставщик – юридическое или физическое лицо, который на основе договора
купли-продажи передает в собственность товары (работы, услуги),
находящиеся у него на праве владения, пользования и распоряжения
покупателю, который в свою очередь обязуется оплатить эти товары (работы,
услуги) в срок, обусловленный договором купли-продажи;
Подрядчик – юридическое или физическое лицо, который в силу
заключенного договора подряда обязуется выполнить определенную работу и
сдать ее заказчику, а заказчик обязуется принять выполненную работу и
оплатить ее в сроки, предусмотренные договором подряда. По договору
подряда, заключенному на изготовление вещи, подрядчик передает права на
нее заказчику. Подрядчик может привлечь к исполнению своих обязательств
1
Цветков И. В. Применение ответственности за нарушение договорной дисциплины. М.: Феникс, 2012. 23 с.
11
иных лиц - субподрядчиков. При этом подрядчик будет выступать в роли
генерального подрядчика
2
.
Гражданский кодекс Российской Федерации является основным
нормативно-правовым документом, регулирующим договорные отношения
организации с поставщиками и подрядчиками. Договорные отношения
появляются при заключении разных типов договоров. В торговой
деятельности основными видами договоров считаются:
1. Договор купли-продажи;
2. Договор поставки товаров;
3. Договор подряда;
4. Договор комиссии;
5. Договор консигнации;
6. Договор складского хранения;
7. Договор аренды (как зданий, так и оборудования);
8. Договор на сервисное обслуживание оборудования;
9. Договор перевозки грузов
В коммерческой деятельности важное значение имеет выбор правильной
формы договора, что позволяет наиболее точно отобразить суть соглашения,
предусмотреть права и обязанности сторон, поэтому необходимо понимать, в
чем заключается разница между существующими договорами.
Договор купли-продажи является одним из распространенных и
предусматривает, что продавец передает товар в собственность покупателю, а
покупатель принимает товар и платит за него определенную договором сумму.
То есть договор купли-продажи основан на переходе права собственности от
продавца к стороне, приобретающей товар. В договоре купли-продажи
обязательно должны быть показаны: наименование сторон, которые
заключают договор, номенклатура товара, его количество и цена, виды
2
Гражданский кодекс Российской Федерации части первая и вторая (Электронный ресурс): федер. Закон от
21 октября 1994 года № 51 – ФЗ (в ред. от 28.03. 2017 г.) // Справочная правовая система «Консультант
Плюс».
12
расчетов, срок и условия поставки, а также ответственность за нарушение
условий договора.
К существенным условиям относятся:
Предмет договора;
Условия, которые в законодательстве названы как существенные для
договора данного вида;
Условия, относительно которых по заявлению одной из сторон, должно
быть достигнуто соглашение. Продавец обязан вместе с товаром передать
покупателю все необходимые документы и принадлежности к товару в
установленные договором сроки
3
.
Договор поставки является разновидностью договора купли - продажи.
Главным отличием договора поставки от договора купли-продажи является
обязанность продавца в определенный срок передать товары покупателю для
использования в целях, не связанных с личным использование,
использованием в быту и др. подобным использованием. Отличительными
признаками договора поставки и договора купли-продажи являются
нижеприведенные особенности:
поставщиком может быть только коммерческая организация или
индивидуальный предприниматель, то есть лица, осуществляющие
предпринимательскую деятельность;
оплата за товар может быть осуществлена по мере реализации товара;
товары по договору поставки не могут быть использованы в личных целях,
а только для хозяйственно-экономической деятельности.
Договор подряда достаточно распространен в области строительства,
выполнения проектов и государственных заказов, оказания бытовых услуг.
Его суть состоит в том, что подрядчик обязуется выполнить определенную
работу по созданию или переработке изделия, которое затем становится
собственностью заказчика. Документ заключается в письменном виде или в
3
Виноградова С.Н. Коммерческая деятельность. М.: Вышэйшая школа, 2012. 137 с.
13
электронном, если заказчик осуществляет способ поиска подрядчиков
посредствам электронных аукционов (торгов) и подписывается сторонами.
Существенное условие соглашения — это его предмет, то есть вещественный
итог выполняемых по заданию заказчика работ. Условиями договора подряда
являются предмет договора и срок, без указания которых заключенный
договор будет считаться недействительным.
Договор комиссии предполагает, что комиссионер по поручению
комитента обязуется совершить сделку от своего имени за вознаграждение и
за счет комитента. В статье 990 ГК РФ подробно описано, на какой срок
заключается соглашение, указывается или нет территория исполнения, каковы
условия ассортимента товара как предмета комиссии. После исполнения
поручения комиссионер предоставляет отчет комитенту и возвращает
полученные товары. Комитент выплачивает имеющиеся вознаграждения по
отчету и возмещает комиссионеру суммы, израсходованные им при продаже
товара.
Договор консигнации представляет собой разновидность договора
комиссии и предполагает, что консигнатор по поручению консигнанта
обязуется демонстрировать и продавать за вознаграждение товар от своего
имени, при этом товар поставляется на склад консигнатора. Товар остается
собственностью консигнанта до полной его продажи. В договоре консигнации
четко оговаривается период, в течение которого товар должен быть продан
(срок консигнации).
Договор складского хранения обязует товарный склад за
вознаграждение хранить переданные товаровладельцем товары и вернуть их в
целости и сохранности. Товарный склад – это организация, осуществляющая
ответственное хранение товара и связанные с ним дополнительные услуги в
качестве коммерческой деятельности. Причем предметом такого договора
могут быть только товары.
Договор аренды – договор найма имущества, согласно которому
арендодатель предоставляет арендатору во временное пользование или
14
владение имущество (здания, магазины, оборудование и т.п.) за определенную
сумму, оговоренную в договоре.
Торговое предприятие и сервисные службы заключают договоры на
техническое и сервисное обслуживание оборудования. Особой спецификой
обладает обслуживание контрольно-кассовых машин, так как контрольно-
кассовое оборудование является инструментом финансового контроля
денежного оборота со стороны налоговой службы.
Договор перевозки грузов - договор, предметом которого является
оказание услуг по перевозке грузов. В соответствии со статьёй 785
Гражданского кодекса договор перевозки груза включает следующие
положения:
По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить
вверенный ему отправителем груз в пункт назначения
Выдать его уполномоченному на получение груза лицу
(получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку
груза установленную плату.
Договор по перевозке груза считается исполненным при наличии
пломбы по прибытию или иного документа на груз,
предусмотренного соответствующим транспортным уставом или
кодексом.
Из этого можно сделать вывод, что заключение договора устанавливает
юридическую зависимость субъектов коммерческой деятельности друг от
друга. Договор является инструментом налаживания связей,
осуществляющихся посредством механизма государственного принуждения.
Данные обязательства позволяют торговым организациям и поставщикам
реализовать свои интересы и потребности и при необходимости защищать их.
Контрагенты собственноручно устанавливают, какие действия должны быть
совершены ими в силу договора (передать товар, выполнить услугу, заплатить
деньги или воздержаться от какого-либо действия и т.д.), что и составляет
предметное содержание договорного обязательства. При заключении договора
15
обеспечивается регламентация действий, которые необходимо выполнить
участникам договора и юридически формулируется алгоритм
взаимосвязанных действий контрагентов. Договор предусматривает
возможность государственного принуждения к его соблюдению посредством
принятия мер воздействия, установленных законодательством и самим
договором.
Оформление договоров поставки не является обязанностью бухгалтера.
Как правило, бухгалтер получает согласованный сторонами договор.
Прописанные в договоре условия могут привести к необоснованному
налоговому бремени, например, к выплате налогов в большем объеме и в более
ранние сроки. Каждый бухгалтер заинтересован в снижении налоговой
нагрузки и, изучив проект договора и изменив условия, касающиеся
исчисления налогов, может избежать этой ситуации.
Таким образом, порядок ведения бухгалтерского учета и
налогообложение по договору поставки напрямую зависит от прописанных в
договоре условий, например, момента перехода права собственности на
приобретаемые товары, порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками. В
бухгалтерском учете должны отражаться все операции по расчетам,
независимо от того, когда была произведена оплата поставляемых товаров.
Стороны, участвующие в сделке, могут предусмотреть момент перехода права
собственности в тексте договора поставки. Если такой пункт в договоре
отсутствует, покупатель становится собственником в момент передачи товара.
Предприятие не всегда оформляет свои отношения договором. С точки
зрения законодательства — это необязательно. Если фирма всем оказывает
одинаковые разовые услуги или продает имущество на одинаковых условиях,
то она может не оформлять договор, а просто выставить покупателю-
получателю счет на оплату. Покупатель-получатель счет оплачивает, и
взаимоотношения действующим законодательством приравниваются к
договорным. Так что, если нет договора, а есть счет, документ,
подтверждающий выполнение поставщиком обязательств, и документ,