26
сущность поручения плательщика заключается не столько в переводе
необходимой суммы, сколько в выделении денежных средств, за счет
которых и будут вестись расчеты с получателем оплаты;
при открытии аккредитива бенефициару (получателю) необходимо
соблюдать условия аккредитива, зафиксированные в договоре и
продублированные в аккредитивном поручении. Проверка соблюдения
получателем условий аккредитива возлагается на исполняющий банк
19
.
В банковской практике используются несколько видов аккредитивов:
депонированный и гарантированный аккредитив;
отзывной и безотзывной аккредитив;
аккредитив подтвержденный.
При открытии депонированного аккредитива банк – эмитент
перечисляет сумму аккредитива в распоряжение исполняющего банка на срок
действия аккредитива. При этом расчеты с бенефициаром осуществляются за
счет средств, которые перечислены ему банком - эмитентом
20
.
Депонированный аккредитив предполагает перечисление суммы
аккредитива банком-эмитентом в распоряжение исполняющему банку на срок
действия аккредитива.
Если банк-эмитент имеет корреспондентские отношения с
исполняющим банком, используется гарантированный аккредитив. В этом
случае банк-эмитент не переводит денежные средства исполняющему банку,
который, однако, получает право списывать денежные средства со счета
банка- эмитента.
Отзывной аккредитив обеспечивает банку-эмитенту право вносить
изменения в аккредитив или отменять его без уведомления бенефициара. До
получения уведомления об изменении или отмене аккредитива банк обязуется
оплачивать операции по отзывному аккредитиву. Открытие безотзывного
19
Кондраков. Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Инфра, 2011. 415 с.
20
Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие.
М.: ГроссМедиа, 2011. 96-188 с.
27
аккредитива означает, что без согласия получателя средств аккредитив не
может быть отменен.
Одним из видов безотзывного аккредитива является подтвержденный
исполняющим банком аккредитив. Данное подтверждение свидетельствует о
возникновении обязательства исполняющего банка оплатить платежи
бенефициару по условиям аккредитива.
Расчеты инкассовыми распоряжениями очень часто используются в
товарных отношениях. В отличие от аккредитивов инкассо в основном
используется в случаях, когда между поставщиком и покупателем
доверительные отношения и сомневаться в платежеспособности не
приходится. При использовании этой банковской операции банк получает
денежные средства и на основании расчетного или товарного документов
переводит их на счет получателя после отгрузки продукции
21
.
Инкассовые распоряжения бывают двух видов:
чистое;
документарное.
При расчете чистым инкассо используются только платежные
документы, без использования коммерческой документации.
Документарное инкассо обязывает к наличию коммерческих
документов для подтверждения факта поставки. Это могут быть товарные
накладные, транспортные накладные, страховые полисы, счета и т.п.
Данная форма расчетов регулируется Международной торговой палатой
посредством «Унифицированных правил по инкассо»
22
.
Исходя из вышеизложенного можно сделать вывод, что система
безналичных расчетов во много раз ускоряет оборачиваемость денежных
средств, уменьшает затраты на платежные операции и повысит контроль за
21
Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие.
М.: ГроссМедиа, 2011. 101 с.
22
Агафонова М.Н. Бухучет в розничной торговле: образцы заполнения документов: практическое пособие.
М.: ГроссМедиа, 2011. 124 с.
28
состоянием денежных средств организации, счета могут быть открыты как в
рублях, так и в валюте.
Но есть и недостатки безналичных платежей: Банковская комиссия,
которая при значительном денежном обороте может достигать существенных
величин. Проблемы с ликвидностью банка могут сказаться на установлении
лимитов по оборотам и снятию денег. Своевременное развитие
информационных технологий может нарушить банковские алгоритмы, что
повлечет за собой небезопасность платежей.
Сегодня сложилась ситуация, которая характеризуется повышенными
рисками и кризисными явлениями из-за внутренних и внешних факторов. В
связи с этим задолженность поставщиков может увеличиваться. Поэтому
необходимо правильно проводить анализ расчетов с поставщиками и
подрядчиками. Уровень эффективности системы анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками является весьма значимым, поэтому постоянно
нуждается в совершенствовании. Помимо внутренних факторов, влияющих на
управление дебиторской и кредиторской задолженностью, ситуация для
российских предприятий осложняется внешними обстоятельствами, а именно
санкциями со стороны развитых государств, инфляционными процессам,
геополитической обстановкой.
Цель анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками заключается в
оценке состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и направлении
пути их совершенствования. Для проведения анализа расчетов необходимо
изучить бухгалтерскую и финансовую отчетности; рассчитать и
проанализировать на основе полученной информации различные
коэффициенты, характеризующие динамику обстоятельств, рассмотреть
данные аналитического учета, проверить первичную документацию.
Соглашаясь с данным методом, можно отметить некоторые недостатки:
- информация о кредиторской и дебиторской задолженности в
бухгалтерской отчетности бывает неинформативна, так как бухгалтерский
29
баланс не содержит детализацию по конкретным видам задолженности, не
раскрываются сроки погашения задолженности;
- предприятия с 2013 года освобождены от составления оперативной
отчетности, так как законодательно утверждена сдача годовой отчетности;
- полученная оценка обязательств не всегда реальна, так как в
бухгалтерской отчетности кредиторская и дебиторская задолженности
отражаются по номинальной стоимости;
- не применяются на практике методы дисконтирования, которые
учитывают предусмотренные сроки поступления, либо уплаты денежных
средств в ближайшее время.
В большинстве работ экономистов, как например, Савицкая Г. В.,
Дегтярева Н.М., Солдатова А.П. - не рассматривают определенной методики
проведения анализа расчётов с поставщиками и подрядчиками, в связи с этим
проводится анализ дебиторской и кредиторской задолженности.
Под анализом дебиторской и кредиторской задолженности
подразумевается не только задолженность поставщикам, но и кредиты, займы,
расчёты с бюджетом и прочие пассивы. Большое значение имеет анализ
задолженности в разрезе сроков погашения обязательств. Как правило, при
этом задолженность делится на две большие группы: долгосрочную и
краткосрочную
Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками можно разделить на
четыре этапа:
1. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности;
2. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками по срокам
образования;
3. Анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
4. Анализ показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости.
30
Проведение первого этапа анализа направлено главным образом на
выявление просроченной задолженности, ее доли в общем объеме
задолженности. Более объективную оценку позволит сделать анализ расчетов
через соотношение дебиторской и кредиторской задолженности, которое
характеризует рациональность использования в обороте денежных средств,
данный показатель отражает сколько на каждый рубль кредиторской
задолженности приходится дебиторской задолженности. Для оперативного
предупреждения и снижения вероятности кризисных ситуаций необходим
постоянный мониторинг расчетов с поставщиками и подрядчиками,
позволяющий определить реальные риски и предпринять соответствующие
меры.
Второй этап анализа предполагает раскрытие расчетов с поставщиками
и подрядчиками по срокам образования (временному составу). Обособленно
раскрывается не погашенная в сроки, установленные договором
задолженность.
Третий этап заключается в определении скорости и времени
оборачиваемости задолженности. Оборачиваемость дебиторской и
кредиторской задолженности с поставщиками и подрядчиками
характеризуется такими показателями как:
- Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности
поставщиков и подрядчиков рассчитывается по формуле 1.
Кдз =
ВР
ДЗ
Формула 1
, где
ВР - выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом НДС)
ДЗ
- среднегодовая кредиторская задолженность
поставщиков и подрядчиков.
Данный показатель характеризует число оборотов дебиторской
задолженности поставщиков и подрядчиков за отчетный год. Погашение этой
задолженности в течение отчетного года показывает об эффективности
расчетной дисциплины с поставщиками и подрядчиками.
31
- Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам рассчитывается по формуле 2.
Ккз =
ВР
КЗ
Формула 2
, где
ВР - выручка от продажи товаров, продукции,
работ, услуг (за минусом НДС)
КЗ
- среднегодовая кредиторская задолженность
поставщиков и подрядчиков.
Увеличение оборачиваемости кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам свидетельствует об ускорении погашения
текущих обязательств организации перед поставщиками и подрядчиками.
- Скорость оборота дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков рассчитывается по формуле 3.
Сдз =
360 дней
Кдз
Формула 3
Отражает продолжительность одного оборота
дебиторской задолженности поставщиков и
подрядчиков в днях.
- Скорость оборота кредиторской задолженности поставщикам и
подрядчикам рассчитывается по формуле 4.
Скз =
360 дней
Ккз
Формула 4
Характеризует однодневную скорость
погашения кредиторской задолженности
поставщикам и подрядчикам.
При одновременной тенденции роста продолжительности оборота
дебиторской и кредиторской задолженности у организации могут возникнуть
существенные трудности с платежеспособностью и возможной вероятностью
покрытия своих долгов.
Следовательно, анализ оборачиваемости расчетов с поставщиками и
подрядчиками позволяет сделать вывод об эффективности расчетно-
платежной дисциплины с поставщиками и подрядчиками, а также о
рациональности размера годового оборота средств в расчетах с поставщиками
и подрядчиками.
32
Одним из основных показателей платежеспособности и финансовой
устойчивости является вычисление ряда коэффициентов, к которым
относятся:
- Коэффициент текущей ликвидности рассчитывается по формуле 5.
Ктл =
ОА
КО
Формула 5
, где
ОА - оборотные активы;
КО - краткосрочные обязательства.
Этот коэффициент, отражает насколько текущие обязательства, включая
кредиторскую задолженность поставщиков и подрядчиков покрывается
оборотными активами организации.
Савицкая Г. В. считает, если коэффициент текущей ликвидности ниже
норматива (для промышленных предприятий -1,7, для торговых – 1,1, для
сельскохозяйственных – 1,5), структура баланса считается
неудовлетворительной, а организация потенциально неплатежеспособной
23
.
- Коэффициент срочной ликвидности рассчитывается по формуле 6.
Ксл =
ДС + КФВ + КДЗ
КО
Формула 6
, где
ДС - денежные средства;
КФВ - краткосрочные финансовые
вложения;
КДЗ - краткосрочная дебиторская
задолженность.
Показывает, какая часть краткосрочных обязательств, в том числе
задолженность поставщикам и подрядчикам, будет погашена при условии
своевременного проведения расчетов с дебиторами и характеризует
способность предприятия выполнить свои текущие обязательства перед
поставщиками и подрядчиками за счет быстрой продажи ликвидных активов.
Коэффициент абсолютной ликвидности рассчитывается по формуле 7.
Кал =
ДС + КФВ
КО
Формула 7
Характеризует, какую часть краткосрочной
задолженности предприятие может погасить в
ближайшее время.
23
Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности: учеб. 4-е изд. испр. - Минск. РИПО, 2016. 357 с.
33
- Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской
задолженности представлен в формуле 8.
К =
ДЗ
КЗ
Формула 8
Характеризует величину покрытия дебиторской
задолженностью текущей кредиторской задолженности.
Кроме того, показывает платежные возможности
организации при условии погашения всей суммы
дебиторской задолженности.
- Коэффициент задолженности по поставщикам и подрядчикам
рассчитывается по формуле 9.
Кз =
КЗпп
ВР мес
Формула 9
, где
КЗпп - кредиторская задолженность поставщикам и
подрядчикам;
Врмес - среднемесячная выручка.
Отражает возможность покрытия суммой полученной среднемесячной
выручки обязательств, то есть задолженности перед поставщиками и
подрядчиками. Увеличение этого показателя является отрицательной
характеристикой, характеризующей об увеличении обязательств перед
поставщиками и подрядчиками, не обеспеченных достаточной суммой
выручки. Так же этот показатель является одновременно коэффициентом
оборачиваемости обязательств организации перед поставщиками и
подрядчиками.
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости и их
оценка позволяют проанализировать состояние расчетно-платежной
дисциплины в организации, а также уровень финансовой устойчивости и
платежеспособности организации.
Изучение анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками позволяет
предположить, что анализ представляет собой обязательный, непрерывно
функционирующий процесс, который направлен на обеспечение
платежеспособности и финансовой устойчивости хозяйствующих субъектов
за счет накопления информационных ресурсов о фактах хозяйственной
деятельности организации, выбора наиболее приемлемых методов анализа
34
показателей состояния взаимодействия с организациями партнерами в сфере
денежных расчетов на основе договорных отношений.
В связи с тем, что были выявлены недостатки проведения анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками представляется целесообразно
проводить оценку расчетов в соответствии со следующей
последовательностью мероприятий:
1. Формирование базы данных для выполнения аналитических
процедур;
2. Разработка системы коэффициентов, которые характеризуют
общие расчеты;
3. Анализ значимости показателей;
4. Составление эффективного отчета, который характеризует
состояние дебиторской задолженности;
5. Составление эффективного отчета, который характеризует
состояние кредиторской задолженности;
6. Кумулятивный отчет по просроченной дебиторской и
кредиторской задолженности.
Предлагаемые этапы основаны на составлении оперативной отчетности,
что позволит своевременно выявлять все возможные риски. Методы анализа
расчетов состоят в сборе и исследовании информации, выработке
рекомендаций для принятия управленческих решений в отношении
целесообразности взаимодействия с поставщиками и подрядчиками.
1.3 Нормативно-правовое регулирование учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Система нормативно-правового регулирования бухгалтерского учета
устанавливает на законодательном уровне единые правовые и
методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации. Действующие правовые нормы предназначены для
установления единых требований к бухгалтерскому учету, а также создание
35
правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Совокупность
действующих правил и норм в учете, обязательных к применению, позволяет
рассматривать бухгалтерский учет как систему, организуемую в каждом
хозяйствующем субъекте и выполняющие определенные функции.
Нормативное регулирование бухгалтерского учета относится к
компетенции Правительства РФ и Министерства Финансов, которые
разрабатывают обязательные нормативные документы об организации
бухгалтерского и финансового учета, методике и методологии ведения учета,
и составлении отчетности. Министерство финансов регламентирует
единообразный подход к отражению хозяйственных операций, в том числе
возникающих в процессе торговой деятельности, разрабатывают нормативные
акты и методические указания по отдельным вопросам. Таким образом, любые
действия главного бухгалтера и других сотрудников, осуществляющих
расчеты с поставщиками и подрядчиками, должны опираться на законы,
кодексы и др. нормативно-правовые акты, которые регулируют данный
участок бухгалтерского учета.
На сегодняшний день в России функционирует четырехуровневая
система нормативного регулирования учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
24
, на рис.5.
24
Консультант плюс: О бухгалтерском учете от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.11.2014)