66
Сравнительная таблица группы актива с соответствующей
группой пассива
Таблица 13.
Показатели
Соотношение активов и пассивов баланса
2018 г.
2017 г.
А1=>П1
9 140 > 8 816
151 < 376
А2=>П2
7 009 > 4 600
2 291 > 1 600
А3=>П3
886 > 0
1 239 > 0
А4<П4
1 474 < 5 093
0 < 1 705
1) А1 > П1, то это свидетельствует о платежеспособности организации
на момент составления баланса. У ООО «Система» достаточно для покрытия
наиболее срочных обязательств абсолютно и наиболее ликвидных активов.
2) А2 > П2, показывает, что быстро реализуемые активы превышают
краткосрочные пассивы и организация может быть платежеспособной в
недалеком будущем с учетом своевременных расчетов с кредиторами,
получения средств от продажи продукции в кредит.
3) А3 > П3, определяет, что в 2019г при своевременном поступлении
денежных средств от продаж и платежей ООО «Система» будет
платежеспособной на период, равный средней продолжительности одного
оборота оборотных средств после даты составления баланса.
На основе сопоставления групп активов с соответствующими группами
пассивов проводится оценка о ликвидности баланса предприятия. По данным
таблицы 13 можно сделать вывод, что баланс организации является
практически абсолютно ликвидным как в 2017г., так и в 2018 г. За
исключением, что в 2017 году показатель А1 был меньше П1, то есть А1 — П1
меньше нуля, означает, что предприятие не могло с помощью активов с
мгновенной ликвидностью полностью осуществить платежи по пассивам с
наибольшей срочностью. Это объясняется тем, что ООО «Система» начала
свою деятельность с 2017г. Но как видно в 2018г показатель увеличивается, а,
следовательно, баланс ООО «Система» является абсолютно ликвидным.
Но проводимый анализ ликвидности баланса является примерный, более
подробным - анализ платежеспособности заключается в расчете финансовых
коэффициентов:
67
1. Коэффициент текущей ликвидности показывает, достаточно ли у
предприятия средств, которые могут быть использованы им для погашения
своих краткосрочных обязательств в течение года. Это основной показатель
платежеспособности предприятия.
2. Коэффициент быстрой ликвидности характеризует, насколько
ликвидные средства предприятия покрывают его краткосрочную
задолженность. Он определяет какая часть краткосрочных обязательств
предприятия может быть немедленно погашена за счет средств на различных
счетах, в краткосрочных ценных бумагах, а также поступлений по расчетам.
3. Коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть
кредиторской задолженности предприятие может погасить немедленно.
Выражает часть краткосрочных обязательств, которая может быть немедленно
погашена за счет средств на различных счетах, в краткосрочных ценных
бумагах, а также поступлений по расчетам с дебиторами.
Рассчитаем показатели ликвидности баланса в таблице 14.
Показатели ликвидности бухгалтерского баланса
Таблица 14
Коэффициент
Норм.
Знач.
Формулы
2018 год
2017 год
Коэффициент
текущей
ликвидности
1,5-2,5
К =
А1 + А2 + А3
П1 + П2
1,27
1,86
Коэффициент
быстрой
ликвидности
0,7 - 1,5
К =
А1 + А2
П1 + П2
1,20
1,24
Коэффициент
абсолютной
ликвидности
> 0,2
К =
А1
П1 + П2
0,68
0,08
Анализирую коэффициенты, рассчитанные в таблице 14, можно сделать
вывод, что коэффициент текущей ликвидности в 2017 году был оптимальным,
но в 2018 г. уменьшился на 0,59 – это означает, что ООО «Система» ощущала
трудности в покрытии текущих обязательств. Поэтому рекомендации на 2019
г. заключаются в следующем: необходимо сокращать кредиторскую
задолженность и снижать оборотные активы.
68
Коэффициент быстрой ликвидности показывает, что ООО «Система»
быстро погашает краткосрочные обязательства с помощью оборотных активов
в 2017 и 2018гг.
Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует, что в 2017г.
предприятие не в состоянии оплатить немедленно обязательства за счет
денежных средств всех видов. Однако в 2018г. коэффициент показывает, что
доля долгосрочных долговых обязательств покрывается за счет денежных
средств своевременно.
Из методики анализа финансовых коэффициентов можно сделать вывод,
что результаты платежеспособности отражают определенную сторону
финансового состояния ООО «Система», позволяют увидеть проблемы
управленческого характера, связанные с неэффективным вовлечением в
оборот имеющихся ресурсов.
Следовательно, на протяжении исследуемого периода, а именно, 2017-
2018 годов ООО «Система» можно охарактеризовать как финансово
устойчивое. Большинство показателей платежеспособности и ликвидности
соответствуют норме показателей, что говорит о положительных тенденциях
в развитии организации. Проведенный анализу показывает, что организация
может быть платежеспособной в недалеком будущем с учетом своевременных
расчетов с кредиторами, получения средств от продажи продукции в кредит.
У ООО «Система» достаточно для покрытия наиболее срочных обязательств
абсолютно и наиболее ликвидных активов.
0
0,5
1
1,5
2
2,5
Коэффициент текущей
ликвидности
Коэффициент быстрой
ликвидности
Коэффициент абсолютной
ликвидности
Динамика коэффициентов ликвидности
Норма значения
2018 2017
69
ГЛАВА 3. НАПРАВЛЕНИЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ УЧЕТА И
АНАЛИЗА РАСЧЕТОВ С ПОСТАВЩИКАМИ И ПОДРЯДЧИКАМИ ООО
«СИСТЕМА»
3.1. Рекомендации по улучшению системы бухгалтерского учета и контроля
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Система»
Основным источником получения денежных средств на предприятии
являются платежи от дебиторов. Если покупатели не будут своевременно
оплачивать товар, это может привести к увеличению потребности в оборотных
активах и неэффективности финансовой деятельности предприятия.
В связи с этим в ООО «Система» работа с контрагентами будет
осуществляться по следующим направлениям:
- ежеквартальная инвентаризация расчетов;
- отбор по критериям потенциальных покупателей;
- контроль за дебиторской задолженностью.
Повысить качество управления дебиторской задолженностью позволит
проведение ежеквартальной инвентаризации задолженности. Ее результаты в
значительной степени помогут осуществить оценку реальности взыскания
задолженности или списания безнадежных долгов. Также посредством
инвентаризации можно определить возможность продажи дебиторской
задолженности. По итогам инвентаризации сверяются остатки по счетам
бухгалтерского учета с данными контрагентов.
Для подтверждения данных о дебиторской и кредиторской
задолженности требуется регулярное проведение сверки с контрагентами.
Инвентаризация расчетов позволяет выявить проблемных партнеров,
рассчитать сумму дебиторской задолженности.
Законом о бухгалтерском учете рекомендовано проведение
обязательной ежегодной инвентаризации расчетов с контрагентами.
Компанию не могут наказать за отсутствие сверки с контрагентами, но за
предоставление бухгалтерской отчетности с неверными данными
предусмотрены штрафные санкции со стороны налоговой службы.
70
Суммы дебиторской и кредиторской задолженности аккумулируются на
различных субсчетах бухгалтерского счета 76 «Расчеты с дебиторами и
кредиторами». Для систематизации данных о задолженности контрагентов
используется форма ИНВ-17. В справке-расшифровке содержатся данные о
контрагенте, дате возникновения и размере задолженности.
В документе отражены два основных вида задолженности:
1. задолженность с не истекшим сроком погашения;
2. задолженность с истекшим сроком погашения.
Систематизированные данные из справки переносятся в акт. В акте
задолженность подразделяется на три основные категории:
1. подтвержденная дебиторами;
2. не подтвержденная дебиторами;
3. с истекшим сроком давности.
В качестве подтверждающего документа используется акт сверки
расчетов с контрагентами. В документе прописывается состояние расчетов на
определенную дату. Акт визируется как контрагентом, так и представителем
компании. В деловой практике сложилось несколько форм составления актов
сверки.
Развернутый акт содержит данные обо всех хозяйственных операциях
между контрагентами. Краткий вариант предполагает наличие сальдо на
отчетную дату. В случае отказа контрагента от подписания акта могут
направляться разногласия, которые компания может урегулировать или
подписать акт с разногласиями. Если акт возвращается без подписей и
объяснения причин, задолженность считается неподтвержденной.
Просроченную дебиторскую задолженность по общему правилу можно
взыскивать в течение 36 месяцев, с момента, когда компании стало известно о
нарушении договорных обязательств контрагентом.
В связи с введением с 1 сентября 2013 года новых правил расчета срока
исковой давности компания может предъявлять судебные иски к контрагентам
71
в течение 10-летнего срока. Впрочем, это правило касается ситуаций, когда
отсутствует возможность взыскивать долги в установленный 3-летний срок.
Просроченную задолженность можно списать за счет средств резервов
или отнести на результаты финансовой деятельности. Задолженность с
истекшим сроком погашения за счет средств резервного фонда может быть
списана в любой момент времени.
Для совершения этой операции достаточно приказа руководителя. Как
правило, за счет резерва списываются небольшие суммы долга, а также суммы,
которые не удается взыскать с контрагента по причине неплатежеспособности,
планируемого банкротства или при взаимоотношениях с фирмами-
однодневками.
В бухгалтерском учете списание дебиторской задолженности
оформляется проводкой Дт 63 «Резервы по сомнительным долгам» Кт 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками» на сумму списанных долгов. Если
компания не создает резервы, она может списать долги по истечении трех лет
и отразить этот факт в учете проводкой Дт 91 «Прочие доходы и расходы» Кт
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Таким образом, инвентаризация расчетов с контрагентами является
современным способом анализа структуры задолженности компании и
выявления проблемных контрагентов. Инвентаризация позволяет отражать в
учете корректные данные и своевременно работать с долгами, срок погашения
которых истек.
Далее, на основе собранного материала о будущем партнере, можно
сделать вывод о том, какую выбирать по отношению к нему кредитную
политику.
Можно разбить клиентов на три группы, и для каждой группы
покупателей можно разработать собственную программу предоставления
скидок и отсрочек за продукцию:
- группа риска. Для таких потребителей можно предложить введение
штрафных санкций за несвоевременную оплату продукции, без
72
предоставления отсрочки. При работе с такими клиентами можно
воспользоваться услугой факторинга;
- обычные покупатели. Для таких потребителей возможно предложение
предоставления скидок за предоплату продукции, а также предоставление
отсрочки в ограниченном объем;
- надежные покупатели. Для таких покупателей может быть предложено
предоставление скидок при покупке большого объема товаров, за
своевременную и (или) досрочную уплату продукции, скидок за
предварительную оплату продукции, предоставлять отсрочку по реализации.
Анализ предпринимательской деятельности контрагента перед
заключение договора может начинаться с изучения бухгалтерской отчетности
и других юридических документов. Данные источники информации могут
послужить основой для оценки финансового состояния, а также динамики
развития и степени надежности в качестве клиента. Необходимая информация
может быть получена из публикуемой финансовой отчетности. Например,
существует специальный сайт раскрытия финансовой отчетности, где по
названию или по ИНН, ОГРН, ОКПО можно найти компанию и ее финансовую
отчетность.
Тема борьбы с фирмами-однодневками не теряет актуальности и все
больше набирает обороты, это приводит к появлению новых механизмов
защиты и расширению информационных возможностей для
налогоплательщиков.
Сотрудничество с контрагентом, который является фирмой-
однодневкой влечет за собой серьезные последствия – доначисление в полном
объеме НДС и налога на прибыль в результате налоговой проверки и
потенциально привлечение к уголовной ответственности генерального
директора контрагента.
Обобщая понятие однодневки, можно сказать, что — это юридическое
лицо, созданное без цели ведения предпринимательской деятельности, то есть
без реальной экономической сделки.
73
Если же рассматривать основные критерии «однодневности» с позиции
судов, то мы имеем следующую картину:
регистрация юридического лица по адресу массовой регистрации,
непредставление отчетности в налоговые органы,
уставный капитал 10 000 рулей,
совпадение учредителя и исполнительного органа в одном лице,
учредитель «номинал»,
разноплановый перечень видов деятельности.
Однако в реалии нашего времени однодневки видоизменяют свое лицо
и в целях ухода от налогов и обналички все чаще используют «чистые»
компании, которые столкнулись с финансовыми трудностями. Перед тем, как
бросить такую компанию, через нее проводят необходимые сделки. Выявить
однодневность такой компании будет уже сложнее, ведь здесь потребуется
постоянно держать руку на пульсе и отслеживать любые негативные
изменения во всех сферах бизнеса.
В связи с вступившими 01.06.2016 г. изменениями в Налоговый кодекс
РФ был частично снят режим налоговой тайны - больше не считается
налоговой тайной численность работников, уплаченные налоги и информация
о задолженности. Таким образом у налогоплательщиков появилась
возможность бесплатно получать больше информации на сайте ФНС по
потенциальным партнерам-контрагентам, что упростит для них процедуру
оценки своих рисков.
Важно своевременно выявить фирму-однодневку и лучше это сделать на
этапе заключения договора. Для этого необходимо осуществить проверку
контрагента, которую лучше всего оформить документально - сформировать
так называемое досье контрагента.
Итак, рассмотрим рекомендуемые действия.
1) Получаем сведения о контрагенте из ЕГРЮЛ на сайте ФНС
(распечатываем выписку для досье) либо запрашиваем у контрагента.
74
При этом должны насторожить следующие сведения:
компания недавно зарегистрирована, либо функционирует менее двух
лет;
компания недавно сменила адрес местонахождения на другой регион;
есть отметка о том, что организация находится в процедуре
реорганизации или ликвидации;
разноплановый перечень видов деятельности.
2) Проверяем компанию на сайте ФНС с использованием сервиса –
«Риски бизнеса: проверь себя и контрагента».
На сайте ФНС в тестовом режиме уже работает ресурс «Сведения о
юридических лицах, имеющих задолженность по уплате налогов и/или не
представляющих налоговую отчетность более года».
При обнаружении информации по контрагенту хотя бы в одном из реестров от
сотрудничества с данной компанией следует отказаться.
3) Проводим общий поиск в сети Интернет.
К сотрудничеству с компанией следует отнестись с осторожностью, если
у нее:
отсутствует сайт (либо он зарегистрирован недавно);
нет контактной информации, находящейся в свободном доступе;
в качестве контактных указаны сотовые телефоны, а не городские.
4) Запрашиваем у контрагента следующие документы:
учредительные документы (устав);
решение и приказ о назначении исполнительного органа (директора);
образцы подписей лиц, имеющих право подписывать договор,
первичную документацию, счета-фактуры;
копию лицензии, если деятельность контрагента подлежит
лицензированию;
копию последней налоговой декларации - налоговой декларации по
НДС, налогу на прибыль или налоговой отчетности по УСН (важно, чтобы на
75
налоговой декларации стояла отметка налогового органа или подтверждение
принятия по электронным каналам связи).
Если же контрагент пытается избежать предоставления документов и
это не является открытой информацией, которую вы сами можете получить,
то от сотрудничества желательно с ним следует отказаться.
5) Проверяем данные о судебных спорах этого контрагента через
информационную систему «Электронное правосудие». Должно насторожить,
если одновременно в суде рассматриваются несколько споров, в которых
контрагент выступает в качестве ответчика.
6) По возможности организуем выезд сотрудника по месту нахождения
контрагента, осуществляем осмотр производственных или складских
площадей, встречаемся с руководителем компании.
В дополнение к вышеуказанным действиям рекомендуется
ежеквартально проводить сверки расчетов, а также отслеживать изменения,
которые происходят в хозяйственной деятельности контрагентов.
3.2. Пути оптимизации кредиторской и дебиторской задолженности
Важнейшая задача финансовой работы заключается в грамотном
управлении денежными средствами, которые приводят к росту
платежеспособности предприятия, получению дополнительного дохода.
В настоящее время дебиторская и кредиторская задолженность
являются необходимым следствием существующей системы денежных
средств между компаниями, при которой всегда имеется разрыв времени
платежа с момента перехода прав собственности на товар, между
предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической
оплаты.
Основной целью управления дебиторской и кредиторской
задолженностями является обеспечение наиболее эффективной реализации
экономических решений в процессе развития деятельности компании. Для