16
подтверждающий оплату счета, сделка состоялась. Конечно, счет, в отличии
от договора, не содержит подробных прав и обязательств сторон, порядка
расчета и санкций, но возможно, что сторонам это и не нужно
4
.
В Федеральном законе «О бухгалтерском учете» установлено, что
активы, находящиеся в собственности предприятия, учитываются отдельно от
имущества других организаций
5
.
Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и
подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Счет 60 — активно-пассивный, счет расчетов. На этом счете
учитываются расчеты:
за полученные товарно-материальные ценности, принятые
выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление
электроэнергии, газа, воды и т. п., а также по доставке или переработке
материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и
подлежат оплате через банк;
за товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили, т. е. так
называемые неотфактурованные поставки;
за излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке, когда фактическое количество поступивших ценностей превышает
количество, указанное в расчетных документах поставщиков;
за полученные услуги по перевозкам;
за все виды услуг связи;
генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора строительного подряда;
4
Букина О.А. Азбука бухгалтера от аванса до баланса, М: Феникс, 2007, 189 с.
5
Консультант плюс: Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 N 34н (ред. от 24.12.2010)
17
генерального подрядчика со своими субподрядчиками при выполнении
договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских
и технологических работ (НИОКР) и др.
Учет на счете 60 ведется методом начисления, т. е. все операции,
связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые
работы или потребленные услуги, отражаются независимо от времени
оплаты.
6
Оприходование товаров в бухгалтерском учете отражается по дебету
счетов учета имущества в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» на момент перехода права собственности на
товар
7
.
Если товары поступили на склад, а право собственности переходит
после оплаты, то имущество продавца учитывается на забалансовом счете 002
«Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение». В
этом случае до осуществления оплаты покупатель не имеет права
распоряжаться товаром, а продавец по истечении срока оплаты, таким
образом, задолженность перед поставщиком не возникает до перехода права
собственности на товар.
Право собственности на товар может перейти от поставщика к
покупателю до фактического поступления товара. Например, при получении
покупателем извещения о погрузке товара на железнодорожной станции и
соответствующих документов на товар. В подобной ситуации товар должен
быть оприходован бухгалтером до его поступления на склад. Товары,
находящиеся в пути, учитываются на счете 41 «Товары» или на счете 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и принимаются к
учету по стоимости, прописанной в договоре, а после поступления товара и
документов поставщика их фактическая стоимость уточняется
8
.
6
Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. М.: «Дашков и Ко», 2001, 382 с.
7
Бабаев Ю. А. Бухгалтерский финансовый учет 4-е изд., перераб. и доп. М.: Инфра, 2012. 156 с.
8
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. М.: Инфра, 2011. 314 с.
18
Условия оплаты приобретаемых товаров согласно договору поставки,
могут быть:
после передачи товара покупателю;
полная предоплата;
аванс с последующей доплатой.
Полная или частичная предоплата также отражается на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», но в разрезе субсчетов, к
примеру, 60-1 «Расчеты в порядке последующей оплаты», 60-2 «Авансы
выданные».
Авансы, выплаченные поставщику, необходимо отражать в дебете
субсчета 60-2 «Авансы выданные». Затем поставка товара отражается в
кредите субсчета 60-1 «Расчеты в порядке последующей оплаты» в
корреспонденции со счетами, например, 10 «Материалы» или 41 «Товары» и
т.п. Последующая сумма доплаты отражается в дебете субсчета 60-1 «Расчеты
в порядке последующей оплаты» и в кредите счетов, учитывающих денежные
средства. Основные проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
9
представлены на рисунке 1.
Рисунок 1 – Корреспонденция счета 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками» с другими счетами
9
Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учебник. М.:Инфра, 2011. 428 с.
19
Кредитовое сальдо по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» свидетельствует о задолженности фирмы перед поставщиками
и подрядчиками за приобретенные и не оплаченные товары. Дебетовое же
сальдо указывает о произведенной предоплате, то есть задолженности
поставщика перед организацией. Согласно Положению «Бухгалтерская
отчетность организации» и Правил оценки статей бухгалтерской отчетности
дебетовые остатки по счетам отражаются в активе баланса, а остатки с
кредитовым сальдо – в пассиве. При этом предприятие должно обеспечить
соблюдение требований Положения по бухгалтерскому учету ПБУ 1/2008
«Учетная политика организации»
10
.
В части организации налогового и бухгалтерского учета наиболее
типичными ошибками являются:
задолженность одного поставщика перекрывается авансами, выданными
другому поставщику;
неверное исчисление сроков давности задолженности и, как следствие,
несвоевременное списание суммы задолженности;
НДС возмещен по неотфактурованным поставкам;
неверное отражение курсовых разниц;
неправильное исчисление суммовых разниц;
списание просроченной задолженности на счет 91 «Прочие доходы и
расходы» при наличии резерва под эту задолженность;
отсутствие в организации аналитического учета по договорам, по
поставщикам, авансам, неотфактурованным поставкам и т.д.
Основываясь на вышеизложенное, можно сделать вывод, что в
сокращении дебиторской задолженности заинтересованы все организации, так
как уменьшение ее в торговых операциях улучшает показатели выполнения
плана поставок по договорам. То есть любая организация должна ставить
перед собой задачу максимально возможно сократить объем оборотных
10
Консультант плюс: Положение по бухгалтерскому учету ПБУ1/2008 Учетная политика организации от 6
окт. 2008 (ред. от 11.03.2009)
20
средств и более полно использовать их по назначению, не допуская выбывания
их из сферы производства. Для достижения поставленной задачи необходимо
усиление платежной и договорной дисциплин, преобладание прямых
хозяйственных связей между организациями, применение прогрессивных
форм расчетов.
1.2 Методологические основы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Счёт 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» относятся к VI
разделу плана счетов «Расчёты». На основании заключенных организацией
договоров поставки и подряда, а также товарно-транспортной накладной ТТН,
счет-фактуры, универсального передаточного документа УПД, справки о
стоимости выполненных работ и затрат, акта о приемке выполненных работ
производится поступление материальных ценностей от поставщиков,
выполнение работ и оказание услуг подрядчиками. После отгрузки товарно-
материальных ценностей выполнения работ или оказания услуг одновременно
производится расчёты с поставщиками и подрядчиками. Расчёты с
поставщиками и подрядчиками отражаются за товары, расчётные документы
на которые не поступили (неотфактурованные поставки), за излишки товаров,
выявленные при приёмке поступившего товара, по авансам и
предварительным оплатам.
Цель учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками заключается в
обеспечении контроля состояния задолженности перед поставщиками и
подрядчиками. Основными задачами бухгалтерского учёта расчётов с
поставщиками и подрядчиками являются обеспечение контроля правильности
соблюдения форм расчётов, установленных в договорах, правильное
отражение учёта расчётов с поставщиками и подрядчиками в бухгалтерском
учёте и отчётности, подтверждение суммы задолженности путём сверки
расчётов на основании документа Акта сверки взаимных расчетов между
21
организациями, анализ правильности формирования статей баланса.
Существуют некоторые способы поступления товара (материалов):
поступление товара с предварительной оплатой;
поступление товара без предварительной оплаты;
поступление товара (материала) с использованием счетов 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в
стоимости материальных ценностей».
Для правильного учета авансов выданных, необходимо открыть
отдельный субсчет «Расчёты по авансам выданным». Выданные авансы, не
погашенные на конец отчётного периода, отражают по строке «Дебиторская
задолженность» Бухгалтерского баланса.
На рисунке 2 изображена последовательность операций поступления
товаров, оплаченных предварительно. В этом случае Покупатель может
принять к вычету НДС, не дожидаясь момента, когда поставщик отгрузит
товар.
Платёжное
поручение
Выписка
Д 60 К 51
Поступление ТМЦ
(ТТН, счёт-фактура
или УПД)
Д 41 К 60, Д 19 К 60
Запись в
книгу
покупок
Д 68 К 19
Рисунок 2 – Последовательность операций поступления товаров,
оплаченных предварительно
На рисунке 3 изображена последовательность учёта операций товаров,
поступивших без предварительной оплаты.
Поступление ТМЦ
(ТТН, счёт-фактура
или УПД)
Д 41 К 60, Д 19 К 60
Запись в
книгу
покупок
Д 68 К 19
Платёжное
поручение
Выписка
Д 60 К 51
Рисунок 3 – Последовательность операций товаров, поступивших
без предварительной оплаты.
22
Итак, ценности поставлены, работы выполнены, и возникла
кредиторская задолженность.
Дт 10, 41, 08 Кт 60
По закону, кредитор имеет право через суд требовать выполнения
обязательств по оплате в течение 3 лет. Этот срок называется сроком исковой
давности, и установлен он в статье 196 Гражданского кодекса. Он является
обязательным, стороны не могут в договоре установить другой срок. По
истечении этого срока поставщик, конечно, может пойти в суд, но покупатель
вправе сослаться на истечение срока исковой давности, и суд откажет
поставщику в иске. Правда, покупатель может и после истечения срока
давности заплатить своему поставщику, но не обязан этого делать, и если он
это сделает, то это уже большая любезность с его стороны.
Если истек срок давности, покупатель списывает кредиторскую
задолженность. Это считается доходом покупателя, ведь он приобрел в свое
время некоторые ценности, но так и не отдал ничего взамен. С этого дохода
фирма заплатит налог на прибыль.
Перед проведением проводки должна быть произведена инвентаризация
кредиторской задолженности, составлен акт инвентаризации, затем издан
приказ руководителя о списании кредиторской задолженности. Ведь
бухгалтер не имеет права решать за руководителя, что ему делать - заплатить
все-таки поставщику или забыть о нем.
Точно такая же проводка будет сделана и в том случае, если кредитор
объявлен банкротом или вовсе прекратил свое существование. Ведь с этой
минуты просто некому будет платить. Если это событие произошло до
истечения срока в 3 года, то не за чем уже дожидаться истечения срока
давности, ведь в любом случае требовать долг некому
11
.
11
Букина О.А. Азбука бухгалтера от аванса до баланса, М: Феникс, 2007, 192 с.
23
Задолженность перед поставщиками и подрядчиками погашается путем
осуществления расчетов, порядок и форма которых определяются условиями
заключенного между организациями договора.
Операции по расчетам могут быть произведены как в порядке
безналичных платежей, так и с применением наличных денежных средств.
Наличные расчеты регламентируются Положением ЦБ РФ «О правилах
организации наличного денежного обращения на территории РФ»
12
,
Положением «О порядке ведения кассовых операций в РФ»
13
, указом ЦБ РФ
«Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в
Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке»
14
.
Денежные операции между организациями посредством наличных
расчетов осуществляются получением и выдачей денежных средств
непосредственно из кассы предприятия, а также через подотчетных лиц.
Лимит расчета наличными деньгами между организациями в 2018 году
остался неизменным и составляет сто тысяч рублей по одной сделке.
Все организации, осуществляющие торговую деятельность и
использующие в своей деятельности наличные расчеты или расчеты
банковскими картами на территории РФ, должны применять в обязательном
порядке контрольно-кассовые аппараты. Данное обязательство накладывает
на организацию закон «О применении контрольно-кассовой техники при
осуществлении наличных денежных расчетах и расчетов с использование
платежных карт»
15
.
Расчетные операции между покупателем и поставщиком
осуществляются преимущественно путем безналичных расчетов, которые
12
Консультант плюс: Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории
Российской Федерации от 05.01.1998 N 14-П (ред. от 31.10.2002)
13
Консультант плюс: О порядке ведения кассовых операций юридическими лицами и упрощенном порядке
ведения кассовых операций индивидуальными предпринимателями и субъектами малого
предпринимательства. Указание Банка России от 11.03.2014 N 3210-У (ред. от 03.02.2017)
14
Консультант плюс: Об осуществлении наличных расчетов Указание Банка России от 07.10.2013 N 3073-У
(ред. от 03.02.2017)
15
Консультант плюс: О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных
расчетов и (или) расчетов с использование платежных карт Федеральный закон от 22.05.2003 N 54-ФЗ (ред.
от 08.03.2017)
24
представляют собой денежные расчеты посредством записей на банковских
счетах их участников. Безналичные расчеты ускоряют оборачиваемость
средств и снижают издержки обращения. Такие расчеты осуществляются
через банковские или кредитные организации, в которых открыты расчетные
счета участников расчетов. Организации вправе сами установить, в какой
форме будут производиться безналичные расчеты, сами определяют порядок
исполнения обязательства посредством средств на счете организации-
должника
16
.
При совершении безналичных расчетов соблюдается очередность
платежа. Если денег на банковском счете немного, банк будет перечислять
средства по обязательствам в порядке очередности платежа. Бухгалтер
проставляет ее в соответствующем поле платежки. Повлиять на очередность
платежа вы никак не можете – она установлена законодательством и выглядит
так: первая очередь – компенсация вреда жизни и здоровью и уплата
алиментов; вторая очередь – выходные пособия и авторские гонорары; третья
очередь – зарплата и расчеты с государством по налогам и взносам (в
основном, просроченным); четвертая очередь – выплаты по другим
исполнительным документам; пятая очередь – все остальные платежи, в том
числе текущие по налогам и взносам.
В России в основном применяются следующие формы безналичных
расчетов, рис.4:
посредством платежных поручений;
по аккредитиву;
расчеты инкассовыми распоряжениями;
расчетные чеки;
расчеты иные векселями, банковскими картами, через почту
16
Виноградова С.Н. Организация коммерческой деятельности. М.: Инфра, 2013. 186 с.
25
Рисунок 4 – Формы безналичных расчетов в РФ
Формы безналичных расчетов регулируются Гражданским кодексом
Российской Федерации и Положением ЦБ РФ «О безналичных расчетах в
Российской Федерации»
17
.
При расчетах посредством платежных поручений банковская
организация обязуется перевести необходимую сумму, находящуюся на счете
плательщика, на счет указанного им лица в предусмотренный законом срок.
Данная форма расчетов является наиболее часто применяемой и имеет
приоритетный характер. Если договор поставки не определяет порядок и
формы расчетов, то оплаты осуществляются посредством платежных
поручений. Расчеты платежными поручениями могут быть срочными,
досрочными и отсроченными
18
.
Бланк платежного поручения предоставляется в банк для исполнения.
Банк в свою очередь незамедлительно информирует плательщика о
исполнении поручения, если поручение не исполнено или ненадлежаще
исполнено, банк обязан возместить все возникшие убытки, так как
ответственность за обязательство переходит к нему.
При расчетах по аккредитиву действующий по поручению плательщика
банк-эмитент принимает поручение плательщика произвести оплату в пользу
получателя после предъявления им соответствующих условиям аккредитива
документов.
От платежных поручений аккредитивную форму расчетов отличают:
17
Консультант плюс: Гражданский кодекс РФ (часть вторая): от 26.01.1996 N 14-ФЗ (ред. от 23.05.2018)
18
Виноградова С.Н. Организация коммерческой деятельности. М: Инфра, 2013. 388 с.