76
выполнения поставленной цели необходимо руководствоваться принципами
как:
В ходе анализа дебиторской и кредиторской задолженностями
необходимо для достижения эффективного результата в управлении
дебиторской и кредиторской задолженностями, следует учитывать факторы,
которые прямо влияют на результаты анализа, но и ту, которая имеет
косвенное влияние на предприятие. Общая схема контроля дебиторской и
кредиторской задолженностями, как правило, включает в себя несколько
этапов:
Аккумулировать
большую величину
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Составлять
последствия роста
дебиторской и
кредиторской
задолженности
Контролировать
появление
неоправданный рост
дебиторской и
кредиторской
задолженности.
• Управление
дебиторской и
кредиторской
задолженностью
ЭТАП №1
• Определение
критического уровня
дебиторской и
кредиторской
задолженности
ЭТАП №2
• Проверочная
подборка на
основании
оставшихся
документов
ЭТАП №3
• Анализ истинных
итогов дебиторской
задолженности в
выбранных
документах
ЭТАП №4
На первоначальном пути анализа совершенствования предприятия
необходимо «разобрать по косточкам» показатели и результаты дебиторской
и кредиторской задолженности, которые прямопропорционально оказываю
воздействие на итоговый исход проделанных мероприятий.
На втором этапе определяется критический уровень дебиторской и
кредиторской задолженности. В обязательном порядке провераются
детальной проврке документы, которые относятся к задолженности,
превышающей критический уровень. Затем к разработке принимается
стратегий, которая подходит к данной ситуации:
- стратегия учета;
- стратегия взыскания;
-стратегия наблюдения за возможностью взыскания.
В период третьего этапа по оптимизации дебиторской и кредиторской
задолжености необходиом из оставшихся расчетных документов провести
проверочную выборку.
Особенность выполнения четвертого этапа заключается в тщательной
поверке фактических сумм дебиторской и кредиторской задолженности в
выбранных документах.
Для эффективного управления дебиторской и кредиторской
задолженностями, ООО «Система» необходимо выполнять предложения:
- разделить покупателей на три группы: надежные покупатели — это те,
чья экономическая история не вызывает сомнения при заключении с ними
договоров:
1) это компании, которые имеют положительную репутацию, по оплате,
поставляемого им товара, услуги, работы;
2) простые покупатели, а также потребители, которые приобретают
товар небольшими партиями, и своевременно оплачивают платежи;
3) относящиеся к группе риска, в отношении их есть определенные
сомнения в их возможности своевременно оплатить приобретенную ими
продукцию;
79
4) либо новые покупатели, по которым отсутствует какая-либо
информация об их финансовом положении.
- систематически совершенствовать имеющиеся и разрабатывать новые
модели используемых договоров на оказание услуг с гибкими условиями
оплаты. Следует рассмотреть предоставление покупателям скидок при
досрочной 100% оплате;
- следить за соответствием кредиторской и дебиторской задолженности.
Открыть подразделение в ООО «Система», которое будет заниматься
систематическим контролем состояния платежей по дебиторской
задолженности и выплат по кредиторской задолженности. Проверять
инвентаризационные документы: документы формы ИНВ-17, «Акт
инвентаризации расчетов»; акты сверок по покупателям и заказчикам;
письменные распоряжения о назначении членов комиссии по инвентаризации.
Данные документы необходимо проверять на наличие и правильность их
оформления. Неверное оформление документов может привести к
недостоверности данных бухгалтерской отчетности. Программа проверки
оформления счетов-фактур обязана будет включать в себя проверку
следующих объектов: наличие и ведение журнала регистрации счетов;
наличия отражений по счетам реализации; скрепление и нумерация журнала
регистрации счетов-фактур; отсутствие исправлений в журналах и счетах.
- проводить регулярный контроль, за оборачиваемостью дебиторской и
кредиторской задолженностей;
- систематический анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженностей по конкретным поставщикам и покупателям, а
также по срокам образования задолженности или срокам их погашения;
- организация процесса реализации продукции (работ, услуг), в том
числе установление наиболее благоприятного периода расчетов с
организациями — контрагентами.
80
Согласно выше сказанному, для проведения контролирующих
мероприятий, связанных с управлением дебиторской и кредиторской
задолженности, в ООО «Система» необходимо подразделение. В компании
организационная структура отделов достаточно развита, что позволяет ввести
в штатное расписание дополнительные единицы работников, в функции
которых будет входить организация по проведению внутрихозяйственного
контроля дебиторской и кредиторской задолженности аудита.
Система внутреннего контроля невозможна без четкого распределения
ответственности и обязанностей функциональных отделов при проведении
операций, связанных с управлением и контролем дебиторской и кредиторской
задолженностью.
Так же можно воспользоваться рекомендациями по сокращению
задолженности расчетов с покупателями и заказчиками:
1. В ООО «Система» существует встречная задолженность с
партнерами, следовательно можно применить взаимозачет. Простой
взаимозачет проводится на равную сумму при условии наличия встречной
задолженности. Такой способ ООО «Система» сможет применить к кредитору
ООО «НЭЛМОС». В результате проведения взаимозачета уменьшится
кредиторская задолженность в сумме 1 753 тыс. рублей.
2. Одним из мероприятий оптимизации финансовой ситуации
является создание встречной задолженности возможно путем перевода долга.
Перевод долга (договор цессии) является самостоятельной сделкой, по
которому Сторона 1 передает Стороне 2 свою обязанность по уплате долга
третьему лицу, а Сторона 2 получает за это вознаграждение. Другими словами,
вместо стороны 1 долг перед третьим лицом будет уплачивать сторона 2, то
есть в договоре происходит смена должника.
Такой способ можно применить в отношении кредитора ООО
«ВайТревел» (задолженность за аренду помещений), использовав нового
должника ОАО «СМУ». К примеру ООО «Система» покупает у организации
ООО «ВайТревел» аренду на 150 тыс. рублей и передает за определенное
81
вознаграждение этот долг ОАО «СМУ». Таким образом денежные средства
ООО «Система» в результате перевода долга направлены на оплату более
неотложных нужд.
Следовательно, системная реализация всего комплекса приведённых
выше оптимизационных путей должна способствовать совершенствованию
организации расчётов и их учёта, снижению дебиторской задолженности и
укреплению финансового состояния предприятия и способности выплачивать
своевременно кредиты.
3.3. Экономическое обоснование эффективности предложенных мероприятий
В рамках предыдущего раздела был предложен комплекс мероприятий
по совершенствованию учета расчетов с поставщиками и покупателями, в том
числе: проведение регулярной инвентаризации расчетов, проведение зачетов
взаимных требований с кредиторами, а также сдача в аренду неиспользуемых
складских помещений. Для того чтобы определить эффективность
предложенных мероприятий необходимо понять степень их влияние на
основные показатели оценки дебиторской и кредиторской задолженности. Для
расчета совокупной эффективности после внедрения мероприятий
необходимо рассчитать основные финансовые показатели с учетом изменений
отдельных статей баланса. Построив прогнозный баланс с учетом
предложенных мероприятий, можно увидеть, что произойдут изменения в
структуре баланса. Прогнозный баланс представлен в таблице 15.
Прогнозный баланс ООО «Система»
Таблица 15
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Изменения,
тыс. руб.
Изменения,
%
2019
Прогноз
Прогноз -
Прогноз
АКТИВ
1.Внеоборотные активы
2 460
2 460
-
-
1.1 Основные средства
2 460
2 460
-
-
1.2 Прочие внеоборотные активы
-
-
-
-
2.Оборотные активы
40 301
38 801
-
-
2.1 Запасы
17 334
17 334
-
-
2.2. Налог на добавленную стоимость
641
641
-
-
82
по приобретенным ценностям
2.3 Дебиторская задолженность в
том числе:
16 041
14 541
-1 500
-9,35
- покупатели и заказчики
5 530
4 880
-650
-11,75
-прочие дебиторы
10 511
9 661
-850
-8,09
2.4. Финансовые вложения (за
исключением денежных
эквивалентов)
621
621
-
-
2.5 Денежные средства и денежные
эквиваленты
5 478
5 478
-
-
2.6 Прочие оборотные активы
186
186
-
-
БАЛАНС
42 761
41 261
-1 500
-3,51
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
8 288
8 541
253
3,05
3.1Уставной капитал
110
110
0
0,00
3.2 Добавочный капитал
-
-
0
3.3 Нераспределенная прибыль
(убыток)
8 178
8 431
253
3,09
4. Долгосрочные обязательства
-
0
0
4.1 Прочие обязательства
-
0
0
5.Кратскосрочные обязательства
34 473
32 720
-1 753
-5,09
5.1 Заемные средства
-
0
0
5.2 Кредиторская задолженность в
том числе:
34 473
32 720
-1 753
-5,09
- поставщики и подрядчики
22 378
21 279
-1 099
-4,91
- прочие кредиторы
12 095
11 441
-654
-5,41
5.3 Доходы будущих периодов
-
0
0
5.4 Оценочные обязательства
-
0
0
БАЛАНС
42 761
41 261
-1 500
-3,51
При реализации мероприятий произойдет снижение дебиторской
задолженности на 1 500 тыс. рублей, что связано с уменьшением долгов
покупателей на 11,75% и прочих дебиторов, соответственно на 8,09%. Это
будет являться следствием проведения взаимозачетов с покупателями и
прочими дебиторами.
Сумма кредиторской задолженности уменьшится с 34 473 тыс. руб. до
32 720 тыс. руб., после внедрения мероприятий по управлению кредиторской
задолженностью. Задолженность перед поставщиками уменьшится на 4,91%,
а перед прочими кредиторами на 5,41%.
83
Прогноз финансовых результатов ООО «Система»
Таблица 16
Показатели
Сумма, тыс. руб.
Изменения,
тыс. руб.
Изменения
%
2019
Прогноз
Прогноз
Прогноз
Выручка
52 327
52 327
-
-
Себестоимость продаж
(48 454)
(48 454)
-
-
Валовая прибыль (убыток)
3 873
3 873
-
-
Коммерческие расходы
-
-
-
-
Управленческие расходы
-
-
-
-
Прибыль (убыток), от продаж
3 873
3 873
-
-
Проценты к получению
247
247
-
-
Проценты к уплате
-
454
454
0
Прочие доходы
-
820
820
0
Прочие расходы
(185)
(395)
210
113,5
Прибыль (убыток) до
налогообложения
3 935
4 025
110
2,78
Текущий налог на прибыль
(740)
(740)
-
-
Чистая прибыль (убыток)
отчетного периода
3 195
3 305
110
3,45
В результате предложенных мероприятий прочие расходы увеличатся на
210 тыс. руб., а прочие доходы увеличатся на 820 тыс. руб., что приведет к
увеличению прибыли на 110 тыс. рублей.
Величина прибыли предприятия является управляемым параметром.
Управлять прибылью необходимо на всех стадиях производственно-
коммерческого цикла, начиная от закупок сырья и материалов и кончая
сбытом продукции. Эффективность управления прибылью возрастает в
направлении, обратном движению производственно-технического процесса.
Проблема оптимизации прибыли неоднозначна. С одой стороны,
прибыли должно быть как можно больше, потому что это финансовый
результат, характеризующий достижение конечных целей бизнеса,
повышение его инвестиционных возможностей и привлекательности. С
другой стороны, показывать в отчетах большую прибыл невыгодно, потому
что возрастает налогооблагаемая база и сумма налога
29
.
29
Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: учебник для вузов М.:
КноРус, 2015. –487 с.
84
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Выпускная квалификационная работа на тему «Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками выполнена на основе данных бухгалтерского
учета ООО «Система». На примере данной организации было проведено
исследование порядка ведения синтетического и аналитического учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками и проанализировано состояние
дебиторской и кредиторской задолженностей.
По результатам выполненной работы выявлено, что бухгалтерский учёт
в ООО «Система» ведётся в соответствии с Федеральным законом «О
бухгалтерском учёте» от 06.12.2011 г. № 402-ФЗ. Ответственность за
организацию бухгалтерского учёта в организации несёт генеральный
директор.
Все хозяйственные операции по поступлению товаров, оказанию услуг
и так далее осуществляются согласно договорам, заключенным между данной
организацией и поставщиками и подрядчиками и обрабатываются в
компьютерной программе «1С Бухгалтерия 8.3», что позволяет добиться
своевременного и качественного составления бухгалтерской (финансовой)
отчетности, избежать систематических ошибок работников бухгалтерии,
время, потраченное на рутинные операции, уменьшается и больше времени
уделяется аналитической работе. Первичные и сводные учётные документы, а
также учётные регистры бухгалтерского учёта, составленные на машинных
носителях информации, подлежат выводу на бумажные носители.
Инвентаризация имущества и ТМЦ в ООО «Система» проводится перед
составлением годовой бухгалтерской отчётности и в иных случаях, когда
проведение инвентаризации обязательно.
Во время проведения предварительной оценки финансового состояния
предприятия, опираясь на данные бухгалтерского баланса в виде
агрегированных показателей сделан вывод, что ООО «Система» является
материалоемким, так как наибольшую долю имеют оборотные средства, а
именно 94,24 %.
85
Исследуя и оценивая состояние оборотных активов в период с 2017 по
2018гг, общая стоимость оборотных активов увеличивается на 13 353 тыс.
руб., а стоимость запасов уменьшилась на 965 тыс. руб. они имеют небольшую
долю в структуре оборотных средств (28,58 % в 2017 году и 0,51 % в 2018
году).
Денежные средства предприятия увеличиваются в 2018 году по
сравнению с 2017 годом на 1 868 тыс. руб. В 2017 году оставляют 4,10 % и
11,85 % - в 2018 году в общей структуре оборотных активов. Увеличение
денежных средств на счетах свидетельствует, об укреплении финансового
состояния ООО «Система».
В ООО «Система» к счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в соответствии с рабочим планом счетов открыты следующие
субсчета: 60.01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; 60.02 «Расчеты
по авансам выданным»; 60.21 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в
валюте)»; 60.22 «Расчеты по авансам выданным (в валюте)»
В компании регулярно проводится инвентаризация расчетов.
Инвентаризация расчетов проводится с банками, с бюджетом, покупателями,
поставщиками, подотчетными лицами, работниками организации, прочими
дебиторами и кредиторами для проверки обоснованности сумм, числящихся
на счетах бухгалтерского учета.
Оценивая соотношение разных типов задолженностей организации,
получилось выявить уровень финансовой независимости компании. Такая
аналитическая операция позволила выяснить, насколько полно компания
покрывает свои кредиторские обязательства перед контрагентами,
сотрудниками и прочими лицами за счет средств дебиторской задолженности.
В ООО «Система» в 2019 году коэффициент, отражающий соотношение
между дебиторской и кредиторской задолженностями, составляет 0,53. Это
значит, что создается угроза финансовому положению предприятия за счет
вероятности невозможности погашения своих обязательств ввиду отсутствия
средств. Но важно также, что коэффициент соотношения Дз и Кз – это