56
синтетического счета (оборотам и остаткам по счетам синтетического учёта).
В этом и заключается их взаимосвязь. Доказывается это тем, что:
по своей структуре и синтетические, и аналитические счета состоят из
двух частей – дебета и кредита счета. По этим счетам отражаются остатки
счета и обороты по счету;
итоги оборотов и сальдо по аналитическим счетам всегда равны
оборотам и сальдо по синтетическому счету;
все операции отображаются на этих аналитических счетах на
основании одних и тех же первичных документов и по такой же стороне счета,
по которой отражена запись на синтетическом счете;
на аналитических счетах отражаются такие же качественно
однородные объекты учета, что и на синтетических счетах, однако по более
подробным показателям;
аналитические счета не участвуют в корреспонденции с другими
счетами. Корреспонденция счетов проявляется только через синтетический
счет, объединяющий аналитические счета.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО
«Система» ведется согласно всем нормативным документам, перечень
которых приведен в параграфе 1.3 данной выпускной квалификационной
работы. Все хозяйственные операции проводятся в компьютерной программе
«1С Бухгалтерия 8.3».
Способы ведения бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в полном объеме раскрывает учетная политика организации.
Все хозяйственные операции по поступлению товаров, оказанию услуг
и т.п. осуществляются согласно договорам, заключенным между данной
организацией и поставщиками, и подрядчиками.
Начальным этапом данного участка учета является сплошное
документирование хозяйственных операций путем правильного составления
первичных учетных документов.
57
Каждый товар должен сопровождаться должным образом оформленным
первичным документом (счет-фактурой, накладной, товарно-транспортной
накладной).
Для учета приобретенных товаров в ООО «Система» используется счет
41 «Товары». В дебете данного счета отражается общая стоимость
поступивших товаров, в кредите – реализация товаров. ООО «Система»
является плательщиком НДС, сумма которого не отражается на счете 41
«Товары», а фиксируется на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям».
В исследуемой организации товары учитываются по фактической
себестоимости согласно учетной политики организации, поэтому счет 42
«Торговая наценка» не используется в «Рабочий план счетов».
Транспортные затраты, возникшие в процессе доставки товаров,
обобщаются на счете 44 «Расходы на продажу», при этом включенный в
транспортные услуги НДС, отражается на счете 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям».
Ведение учетных регистров по счетам 41 «Товары» и 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» обеспечивает контроль за поступлением и
оприходованием товаров, а также за расчетами с поставщиками. В
Приложении 5 представлена карточка синтетического учета по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Из данного отчета видно, какие счета корреспондируют со счетом 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», то есть показывает, какие
проводки, затрагивающие счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
в 2019году были проведены в ООО «Система» (Приложение 6)
Информация, содержащаяся в карточке синтетического учета,
показывает, что от поставщиков было получено товаров на сумму
54 879 650,97 рублей, погашение задолженности перед поставщиками за
приобретенные товары осуществляется по безналичному расчету через счет 51
«Расчетные счета». Приобретение товаров в условных единицах влечет за
58
собой образование курсовых разниц, прибыль от которых в исследуемом
периоде составила 145 583,75 рублей, а убыток 13 588,20 рублей.
Таким образом, можно сделать вывод, что на анализируемом
предприятии учет расчетов с поставщиками и подрядчиками ведется на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Все операции обрабатываются
в компьютерной программе «1С Бухгалтерия 8.3» согласно требованиям
нормативных документов
Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные
ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» независимо от времени оплаты.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному
счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и
подрядчику.
Важное значение имеет для благополучия организации своевременность
денежных расчетов, тщательно поставленный учет кредитных и расчетных
операций. Усовершенствовать учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
возможно благодаря ведению аналитического учета отдельно по дебиторам и
кредиторам. Это позволит избежать путаницы в бумагах и поможет
бухгалтеру в составление отчетности. Будет способствовать своевременному
выявлению расхождений и своевременному нахождению просроченной
задолженности, что в свою очередь будет еще одним гарантом сохранности
активов организации и возможности избежать различных выплат в виде
штрафов, пени.
Организации также необходимо по возможности иметь надежного
поставщика, чтобы снизить риск.
Итак, поскольку информация аналитического учета в итоге формирует
данные синтетического учета, поэтому вполне очевидна их взаимосвязь:
Результат показателей по данным аналитики всегда соответствует общим
показателям синтетического учета.
59
И наоборот, если остатки по аналитическим и синтетическим счетам
оказались по какой-то причине не равны, то этот факт будет констатировать о
сделанной ошибке в учете.
Следовательно, требование о безусловном соответствии данных
синтетического и аналитического учета может выполнять роль проверочного
инструмента в вопросе правильности ведения бухгалтерского учета в
организации в целом.
Помимо программы «1С Бухгалтерия 8.3» в организации используется
программа «1С Торговый комплекс», с помощью которой отслеживается
поступление и движение товара.
Можно сделать вывод, что использование данных программных
обеспечений в ООО «Система» позволяет добиться своевременного и
качественного составления бухгалтерской (финансовой) отчетности, избежать
систематических ошибок работников бухгалтерии, время, потраченное на
рутинные операции, уменьшается и больше времени уделяется аналитической
работе.
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Система»
Финансовое состояние предприятия является комплексным понятием,
которое характеризуется системой показателей, показывающих наличие и
размещение средств, очевидные и потенциальные финансовые возможности.
Его можно представить, как меру обеспеченности предприятия необходимыми
финансовыми ресурсами, эффективностью их размещения и использования, и
своевременного осуществления расчетов по своим обязательствам. Целью
анализа экономического состояния ООО «Система», является оценка слабых
и сильных сторон финансово-экономической деятельности предприятия,
выявление рисков и подготовка мероприятий по совершенствованию
управления рисками. База для анализа экономического состояния Общества
служит его финансовая и статистическая отчётность, то есть бухгалтерский
60
баланс и отчёт о финансовых результатах на 2017, 2018 и 2019 год. Данные
представлены в таблицах 4 и 5 (Приложение 1 и 2)
Контроль за дебиторской задолженностью прежде всего предполагает
управление оборачиваемости расчетных средств. Динамика ускорения
оборачиваемости является положительной тенденцией. Поэтому в ООО
«Система» большое внимание уделяют отбору потенциальных поставщиков и
условиям оплаты поставок, оговоренных в договорах, заключенных между
контрагентами.
Проанализируем показатели оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженности.
Для анализа оборачиваемости дебиторской задолженности
используются следующие показатели:
Число оборотов = выручка от реализации / средняя дебиторская
задолженность;
Период погашения задолженности = календарные дни / число оборотов.
28
Расчеты оборачиваемости дебиторской задолженности ООО «Система»
приведены в таблице 6.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Система»
Таблица 6
Показатели
За Январь -
Июнь 2019 г.
За Январь -
Июнь 2018 г
Откло-
нение
Выручка от реализации товаров,
тыс. руб
52 327
14 805
37 522
Средняя дебиторская
задолженность,
тыс. руб
11 525
4 650
6 875
Оборачиваемость, об
5
3
2
Период погашения дебиторской
задолженности, дни
80
115
-35
Как видно из вышеприведенной таблицы, оборачиваемость за
исследуемый период увеличилась, период погашения дебиторской
задолженности снизился на 35 оборот и составил 115 оборотов. Тенденция
28
Кустова Т.Н. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. М.: ГроссМедиа
2003 149 с.
61
является благоприятной для финансового состояния ООО «Система», так как
ускоряет финансовый цикл и улучшает эффективность деятельности
организации, но в условиях инфляции и частой неплатежеспособности
необходимо все равно усилить управление дебиторской задолженностью.
Аналогично проводим анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности. Расчеты приведены в таблице 7.
Анализ оборачиваемости кредиторской задолженности ООО
«Система»
Таблица 7
Показатели
За Январь -
Июнь 2019 г.
За Январь -
Июнь 2018 г
Откло-
нение
Выручка от реализации товаров,
тыс. руб
52 327
14 805
37 522
Средняя кредиторская
задолженность, тыс. руб
21 645
4 596
17 049
Оборачиваемость, об
2
3
-1
Период погашения кредиторская
задолженности, дни
151
113
38
Так, в 2018 году активы организации, иммобилизованные в расчеты с
поставщиками и подрядчиками, обернулись в два раза, и в 2019 году тоже в 3
раза. В результате этого средняя продолжительность одного оборота
кредиторской задолженности увеличилась на 38 дней с 113 до 151 дней.
Как видно из таблиц 6 и 7 в течение анализируемого периода
кредиторская задолженность ООО «Система» значительно превышает
показатель дебиторской задолженности, причем превышение имеет
тенденцию к росту. Рост показателя оборачиваемости кредиторской
задолженности с 2018 по 2019г. характеризует, что компания обладает
финансовой устойчивостью.
Оценка соотношений разных типов задолженностей организации
помогает определить уровень финансовой независимости компании. Такая
аналитическая операция позволяет выяснить, насколько полно фирма может
покрыть свои кредиторские обязательства перед контрагентами,
сотрудниками и прочими лицами за счет средств дебиторской задолженности.
62
Проанализировать аналитическую раскладку возможно через
коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности по
формуле 10
К =
Дз
Кз
Формула 10
Величина кредиторской и дебиторской задолженности
учитывается совокупно на момент, когда производятся
вычисления.
Анализ соотношения дебиторской задолженности к
кредиторской в ООО «Система»
Таблица 8
Показатель
2019 г.
2018 г.
Изменения
Дебиторская задолженность (в тыс. руб.)
11 525
4 650
3 172
Кредиторская задолженность (в тыс. руб.)
21 645
4 596
25 245
Соотношение дебиторской задолженности
к кредиторской (в тыс. руб.)
0,53
1,01
-0,92
Как видно из представленных данных в таблице 8, задолженность
дебиторов в ООО «Система» в 2019 году составляла 11 525 тыс. руб., а
обязательства перед кредиторами – 21 645 тыс. руб. Коэффициент,
отражающий соотношение между этими видами задолженности, составляет:
11 525/21 645 = 0,53. В 2019 году на один рубль обязательств перед
кредиторами приходится всего 0,53 рубля дебиторской задолженности, что
создает угрозу финансовому положению предприятия за счет вероятности
невозможности погашения своих обязательств ввиду отсутствия средств.
В 2018 году задолженность дебиторов составляет 4 650 тыс. руб.,
обязательства перед кредиторами – 4 596 тыс. руб., соотношение между ними
составляет 1,01. Полученный результат означает, что на 1 рубль
задолженности кредиторов приходится 1,01 рубля дебиторской
задолженности и данный показатель находится в рамках оптимального
соотношения.
63
Следует знать, что если значение коэффициента опустилось ниже 1, то
следует срочно принять какие-либо оптимизационные меры. К примеру,
пересмотреть источники финансирования в пользу развития за счет
собственных средств либо попытаться повысить отдачу от имеющихся
ресурсов, наращивая объемы деятельности и выполняя больший объем работ
(производства товаров). В иной ситуации, если коэффициент слишком
большой, возможно, следует пересмотреть выбор контрагентов в пользу более
платежеспособных.
Важно также, что коэффициент соотношения Дз и Кз – это постоянно
изменяющаяся величина, следует постоянно отслеживать его значение. Это
позволит своевременно распознавать неэффективное использование ресурсов
и оперативно принимать соответствующие меры.
Сравнительный анализ оборачиваемости дебиторской и
кредиторской задолженностей ООО «Система» на конец
отчетного периода
Таблица 9
Показатель
Дебиторская
задолженность
Кредиторская
задолженность
Отклонение
На начало периода, тыс. руб
7 009
8 816
1 807
На конец периода, тыс. руб
16 041
34 473
18 432
Средняя величина, тыс. руб
11 525
21 645
10 120
Период оборота, дн
80
113
33
Оборачиваемость, в об.
5
3
-2
0
5000
10000
15000
20000
25000
Дебиторская задолженность Кредиторская задолженность
Соотношение дебиторской задолженности к
кредиторской в ООО «Система»
в период с 2018г. по 2019г.
2019 г. 2018 г.
64
Исходя из вышеприведенных данных, можно сделать вывод, что
оборачиваемость дебиторской задолженности выше оборачиваемости
кредиторской, что является положительным фактором, исследуемая
организация работает эффективно. Период погашения кредиторской
задолженности на 33 дня выше периода погашения дебиторской
задолженности, этот факт объясняется превышение суммы кредиторской
задолженности над дебиторской в среднем на 10 120 тыс. руб. Причиной этого
является более низкая скорость оборачиваемость кредиторской
задолженности по сравнению с дебиторской. Эта положительная ситуация, так
как обеспечивается приток денежных средств.
Рассчитаем период оборачиваемости запасов (Тз) для определения
операционного и финансового циклов и определения общего времени, в
течение которого финансовые ресурсы мобилизованы в запасах и дебиторской
задолженности.
Расчет операционного и финансового циклов ООО
«Система»
Таблица 10
Период оборота запасов, дн
2
Период погашения дебиторской задолженности, дн
80
Период погашения кредиторской задолженности, дн
113
Операционный цикл, (1+2), дн
82
Финансовый цикл, (3-4), дн
-33
Данные расчета позволяют сделать вывод, что длительность
операционного цикла в ООО «Система» составляет 82 дня, при этом
деятельность осуществлялась за счет средств поставщиков. Отрицательное
значение финансового цикла указывает на наличие у организации временно
свободных денежных средств, то есть оплата за реализованную продукцию
происходит раньше оплаты счетов поставщиков, что является положительным
фактором.
Далее следует расчет ликвидности баланса по группам статей за период
2018 - 2019 года. По мнению А. Д. Шеремет, ликвидность баланса - это степень
покрытия обязательств предприятия активами, срок превращения которых в
65
денежные средства соответствует сроку погашения обязательств.
Платежеспособность предприятия зависит от степени ликвидности баланса.
Основным признаком ликвидности является формальное превышение
стоимости оборотных активов над краткосрочными пассивами. И чем больше
это превышение, тем более благоприятное финансовое состояние имеет
предприятие с позиции ликвидности.
Для проведения анализа ликвидности баланса предприятия статьи
активов группируют по степени ликвидности - от наиболее быстро
превращаемых в деньги к наименее (таблица 11). Пассивы же группируют по
срочности оплаты обязательств (таблица 12).
Группировка активов баланса для проведения анализа
ликвидности
Таблица 11.
Название группы
Обозначение
2018 г.
2017 г.
Наиболее ликвидные активы
А1 (1250 + 1240)
9 140
151
Быстро реализуемые активы
А2 (1230)
7 009
2 291
Медленно реализуемые
активы
А3 (1210 + 1220 + 1260)
886
1 239
Трудно реализуемые активы
А4 (1100)
1 474
-
ИТОГО АКТИВЫ
ВА
18 509
3 681
Группировка пассивов баланса для проведения анализа
ликвидности
Таблица 12.
Название группы
Обозначение
2018 г.
2017 г.
Наиболее срочные активы
П1 (1520)
8 816
376
Краткосрочные пассивы
П2 (1510+1540+1550)
4 600
1 600
Долгосрочные пассивы
П3 (1400)
-
-
Постоянные пассивы
П4 (1300+1530+1540)
5 093
1 705
ИТОГО ПАССИВЫ
ВР
18 509
3 681
Для оценки ликвидности баланса с учетом фактора времени необходимо
провести сопоставление каждой группы актива с соответствующей группой
пассива. Для этого сравним полученные показатели с нормативными
значениями Таблица 13.