65
предприятия.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности - это
показатель, отражающий скорость, с которой погашается кредиторская
задолженность. Коэффициент не имеет установленного нормального значения,
поэтому чем выше значение, тем лучше. Наибольшее значение показатель имел
в 2017 году, как и наибольшую чистую прибыль в том периоде, а значит
наибольшую платежеспособность и более эффективное управление ресурсами.
Это позволяло наиболее быстро и в кратчайшие сроки гасить кредиторскую
задолженность. В 2018 году показатель оборачиваемости составил 6,67.
Снижение коэффициента означает, что снижается эффективность управления
кредиторской задолженностью и увеличивается период погашения
задолженности.
Средний период погашения кредиторской задолженности в днях за
последний отчетный период составил 53 дня. Это говорит о том, что
предприятию требуется 53 дня для погашения кредиторской задолженности.
Нормы для данного коэффициента также не существует, определенные
зависимости прослеживаются только внутри отраслей деятельности.
По итогам анализа следует сделать вывод, что в структуре
задолженности с поставщиками за последний отчетный период большую долю
имеет дебиторская задолженность. Присутствует тенденция снижения
кредиторской задолженности и увеличения дебиторской. Динамика денежных
средств на расчетном счете говорит о том, ч то поставщики справляются с
поставками и организация продает закупаемую ей продукцию. Это позволяет
оперативно делать новые закупки и расплачиваться с кредиторами. Динамика
оборачиваемости за период трех лет показала, что предприятие работает
достаточно стабильно, чтобы расплачиваться по долгам с кредиторами и
превращать дебиторскую задолженность в денежные средства.
66
3.3. Рекомендации по совершенствованию системы учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками в ООО «Спецтехника»
В ООО «Спецтехника» за последний отчетный период произошло
снижение показателей финансовой устойчивости, ликвидности,
рентабельности. Это обусловлено тем, что организация инвестировала
значительные суммы денежных средств в оборотные средства, которые
являются дебиторской задолженностью. Вместе с этим, в последнем отчетном
периоде произошло значительное снижение чистой прибыли. Для того, чтобы
улучшить показатели необходимо разработать план мероприятий по
восстановлению прежнего уровня показателей организации.
Во-первых, провести процедуры, направленные на более рациональное
использование ресурсов. Нужно договориться с поставщиками и снизить
суммы предоплаты. Это может сопровождаться снижение объема закупаемых
партий. Таким образом можно добиться снижения уровня дебиторской
задолженности и иметь больше свободных денежных средств. Денежные
средства могут быть использованы для своевременного погашения
кредиторских задолженностей перед поставщиками, что увеличивает
платежеспособность предприятия. Также они могут быть направлены на
закупку оборудования, которое имеет больший спрос, вместо покупки большой
партии, в которую может входить неходовой товар. Благодаря этому появится
возможность разгрузить склады и ускорить продажи, потому что будет
постоянный товарооборот. Также снижение суммы предоплаты по расчетам с
поставщиками позволит одновременно закупать разные партии товаров, что
предполагает расширение номенклатуры.
Во-вторых, целесообразно отказаться от сотрудничества с теми
организациями, работа с которыми потенциально невыгодна. Это могут быть
организации, которые продают уже относительно устаревший товар. Спрос на
такую продукцию падает, время их продажи увеличивается, для продажи
приходится делать скидки. Для ООО «Спецтехника», как для оптового
покупателя, такое обстоятельство приобретает статус убыточного. Также имеет
67
смысл отказаться от работы с поставщиками, стоимость товаров которого
незначительно ниже аналогов более высокого качества. Такая продукция также
будет задерживаться на складах и иметь плохие продажи, потому что конечный
покупатель выберет более качественный товар за немногим большую
стоимость, нежели незначительно дешевый аналог более плохого качества.
Следует рассмотреть либо полное расторжение деловых отношений, либо
запросить снижение цены. Если соглашение будет достигнуто, то это позволит
сэкономить денежные средства без уменьшения позиций товарной
номенклатуры.
В-третьих, имеет смысл отказаться от работы с организациями, которые
долго производят свою продукцию. В этом случае дебиторская задолженность
остается непогашенной в течение длительного времени и не приносит каких-
либо экономических выгод. Будущие экономические выгоды также могут
оказаться под вопросом. Например, может измениться ситуация на рынке, и та
стоимость, по которой планировалось продавать закупленные товары, может
отличаться от той, которую сформирует рынок. Также может произойти
ситуация, что во время производства появился другой производитель,
выпускающий более совершенный и более перспективный продукт. В этой
ситуации товары, которые мы ожидаем к поставке, могут потерять в цене и
актуальности для рынка еще на стадии производства. Оба примера показывают,
что поставщик, который не может поставлять свою продукцию в достаточно
короткое время, является невыгодным партнером.
В-четвертых, целесообразно отказаться от поставщиков, которые не
привносят ничего нового в нашу деятельность. Это могут быть такие
поставщики, с которыми уже давно ведется сотрудничество, но появилась
возможность заказывать аналогичный товар у другого поставщика. Тем самым,
происходит экономия на издержках в виде доставки, сэкономленного времени,
потенциальных скидок от другого поставщика за закупаемые объемы поставок.
Также экономия денежных средств возможна по той причине, что аналог от
другого поставщика может стоить дешевле приобретаемого ранее товара.
68
Наконец, если приведенные выше рекомендации не помогут
восстановить или повысить показатели эффективности деятельности, или даже
приведут к еще более серьезному снижению, можно рассмотреть вариант
смены направления деятельности. В настоящее время, несмотря на снижение
показателей эффективности, ООО «Спецтехника» все еще остается
платежеспособным и перспективным предприятием. При должном контроле, в
момент ухудшения экономического положения предприятия, будет
существовать возможность для смены деятельности. Предприятие имеет все
возможности для этого хороший штат сотрудников, складские помещения,
автопарк, уже имеющиеся связи и базу клиентов.
В случае, если все или хотя бы одна из рекомендаций будет выполнена,
организация сможет повысить свои финансовые показатели. При достижении
успеха по данному направлению, организации следует уделить внимание
непосредственно расчетам с поставщиками и подрядчиками, а именно
контролю поставок.
Будет необходимо уделить внимания как уже имеющимся поставщикам,
так и рассмотреть вариант поиска новых. Провести анализ поставок,
инвентаризацию, выяснить, сколько поставщиков позволяют себе просрочить
поставки и принять меры. Например, если денежные средства были переведены
поставщику, но товар все еще не поступает, можно перестать работать по
стопроцентной предоплате и начать работать только по постоплате. Это
позволит более адекватно оценивать статьи расходов и запасов, так как повысит
надежность расчетов.
Подводя итоги можно сделать вывод, что при соблюдении всех
вышеперечисленных рекомендаций организация ООО «Спецтехника» будет
способна достичь стабильности в расчетах с поставщиками и подрядчиками.
ООО «Спецтехника» снова сможет достичь некогда высоких экономических
показателей и продолжить свое развитие, не теряя позиций одного из
крупнейших поставщиков сантехнического оборудования Северо-Западного
региона. Также все эти процедуры позволят наладить рутину действий, которые
69
будут направлены на организацию своевременных расчетов с поставщиками.
Предприятие сможет создать систему постоянного контроля и анализа как за
своими действиями, так и за действиями поставщиков.
В целях получения полной и достоверной информации о состоянии
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Спецтехника» необходимо
усовершенствовать систему бухгалтерского учета и анализа расчетов. По
результатам анализа системы бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками ООО «Спецтехника» было установлено, что на предприятии
отсутствует документально закрепленный график документооборота. Это
важный недостаток в системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками,
т.к. от своевременного отражения в учетных регистрах данных первичного
учета зависит достоверность и правильность бухгалтерской отчетности.
Рекомендуемый график документооборота по расчетам с поставщиками
в ООО «Спецтехника» представлен в таблице 17
Таблица 17
Рекомендуемый график документооборота по расчетам с
поставщиками ООО «Спецтехника»
№
п/
п
Наименов
ание
документ
а
Ко
л-
во
Момен
т
состав
ления
Сроки
предоставл
ения в
бухгалтери
ю
Лицо,
ответс
твенн
ый за
принят
ие
докум
ента
Срок
обраб
отки
доку
мента
Регистры Б/У
по отражению
данных
первичного
документа
Договор
купли -
продажи
2
-
Не позднее
3 дней
после
заключения
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
Договор
поставки
2
-
Не позднее
3 дней
после
заключения
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
1
Товарная
накладная
2
При
поступ
лении
Не позднее
3 дней
после
поступления
товара
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
70
продолжение таблицы 17
2
Акт об
установле
нном
расхожден
ии по
количеству
и качеству
при
приемке
товарно-
материаль
ных
ценностей
4
Не
поздне
е 3
дней со
дня
приема
объект
а
Не позднее
3 дней со
дня приема
объекта
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
3
Приходный
ордер
1
В день
поступ
ления
товаро
в
Не позднее
3 дней со
дня приема
объекта
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
4
Платежное
поручение
2
В день
отгрузк
и
товара
Не позднее
3 дней со
дня
отгрузки
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
5
Платежны
й ордер
2
В день
отгрузк
и
товара
Не позднее
3 дней со
дня
отгрузки
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
6
Счет -
фактура
2
В день
отгрузк
и
товара
1 день
бухгалт
ер
1 день
7
Акт
инвентари
зации
2
В день
инвент
аризац
ии
Не позднее
3 дней со
дня
инвентариза
ции
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
8
Акт
расхожден
ий
2
В день
выявле
ния
расхож
дений
Не позднее
3 дней
после
составления
документа
бухгалт
ер
1 день
Журнал
операций
расчетов с
поставщиками и
подрядчиками
Рекомендуемый график документооборота должен быть закреплен в
учетной политике предприятия.
Важная роль в системе учета расчетов с поставщиками и подрядчиками
принадлежит инвентаризации. Согласно учетной политики предприятия
инвентаризация расчетов является обязательной при составлении
71
бухгалтерской отчетности предприятия и проводится раз в год. Предприятию
рекомендуется проводить инвентаризацию 1 раз в квартал, что позволит
своевременно выявлять нарушение сроков расчетов перед поставщиками, а
также обязательств поставщиков по выданным авансам.
Также недостатки существуют и в системе анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Спецтехника». По результатам
выполненных расчетов было установлено, что в настоящее время на
предприятии в целом формируется благоприятная ситуация в отношении
расчетов с поставщиками. Такие расчеты осуществляются своевременно, т.к. на
конец анализируемого периода просроченная кредиторская задолженность на
предприятии отсутствовала, а ускорение оборачиваемости кредиторской
задолженности позволяет сделать вывод о росте возможностей предприятии в
обеспечении своевременных расчетов по обязательствам с поставщиками.
Вместе с тем, для оценки состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии необходимо осуществлять постоянный
мониторинг задолженности по обязательствам и выданных авансов.
Целесообразно проводить такой анализ не реже одного раза в месяц. Однако
необходимо учесть, что ООО «Спецтехника» - это малое предприятие.
Функции учета и анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками возложены
на одного сотрудника, однако в условиях большого числа поставщиков
аналитические функции не всегда выполняются достаточно эффективно.
В связи с этим ООО «Спецтехника» рекомендуется установить
программу «Финансовый анализ: Проф+ Оценка бизнеса 2,5». Данная
программа позволяет провести анализ состояния расчетов с поставщиками и
подрядчиками, а также оценить их влияние на дебиторскую и кредиторскую
задолженность предприятия, а также на показатели его ликвидности и
платежеспособности. Кроме того, на основе показателей состояния расчетов с
дебиторами и кредиторами отчетного периода, программа позволяет
прогнозировать остаток дебиторской и кредиторской задолженности на конец
периода, следующего за отчетным.
72
Программа обеспечивает возможность конвертации данных из 1С, что
исключает необходимость ручного ввода данных. Стоимость 1 копии программ
составляет 5490 руб., стоимость установки программы – 1500 руб. Таким
образом, совокупные расходы на установку программного обеспечения
составят 6990 руб.
В том случае, если при планируемом объеме аналитических работ
сотрудники ООО «Спецтехника» будут проводить анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками без использования дополнительного
программного обеспечения, то трудоемкость комплексного анализа отчетности
и подготовки итогового отчета составляет примерно 16 часов. Средняя часовая
тарифная ставка сотрудника, осуществляющего учет и анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками на исследуемом предприятии составляет 163,04
часа. Таким образом, затраты по оплате труда при планируемом объеме
аналитических работ составят:
16*163,04*5 = 13043 руб.
Программа «Финансовый анализ: Проф+ Оценка бизнеса 2,5» позволяет
подготовить отчет по результатам анализа в течение 15 минут. Таким образом,
ее использование обеспечивает не только экономию времени, но и затрат в
сумме 6053 руб. (13043-6990).
73
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги проделанной работы можно сказать, что расчеты с
поставщиками и подрядчиками играют большую роль в деятельности ООО
«Спецтехника».
В ходе изучения теоретической части были даны понятия «Поставщик»
и «Подрядчик» и объяснено их принципиальное различие - Поставщик
поставляет товарно-материальные ценности для последующей реализации,
выполняют работы и оказывают услуги, в то время как подрядчики отвечают за
подрядные работы. Также были определены возможные способы расчеты с
поставщиками и подрядчиками. Наиболее распространенной формой расчетов с
поставщиками и подрядчиками стала безналичная форма оплаты в силу своей
простоты, надежности и быстроты использования.
На этапе изучения организационно-экономической характеристики
предприятия было изучено документальное оформление бухгалтерского учета
ООО «Спецтехника». Для этого использовалась первичные документы при
расчетах с поставщиками. Были рассмотрены примеры ведения синтетического
учета расчетов с поставщиками на примерах настоящих договоров.
В расчетной части работы рассматривались такие документы, как
бухгалтерский баланс и отчет о финансовых результатах. На их основе
производились вертикальный и горизонтальный анализ и сравнивались
результаты, полученные за период. Результаты вертикального и
горизонтального анализа баланса организации позволили определить структуру
статей баланса. Результаты анализа показали, что в активах предприятие имело
большую долю запасов и дебиторской задолженности. В пассивах организации
преобладала кредиторская задолженность.
Также был проведен анализ поставщиков ООО «Спецтехника». Выло
рассмотрено их общее количество, их организационно-правовые формы и
формы оплаты, по которым они работают. Так было выяснено, что наибольшее
количество поставщиков являются юридическими лицами и не работают без
предоплаты.
74
На следующем этапе производился анализ дебиторской и кредиторской
задолженностей ООО «Спецтехника». Оба показателя анализировались в
динамике за период грех лет. Размер дебиторской задолженности всегда
оставался выше, чем размер кредиторской задолженности. Высокий показатель
дебиторской задолженности говорит о том, что предприятие пыталось достичь
увеличения выручки путем увеличения объемов продаж. Вместе с увеличением
дебиторской задолженности, происходил и рост увеличения кредиторской
задолженности. Положительным фактором является то, что кредиторская
задолженность оставалась ниже дебиторской в течение всего рассматриваемого
периода.
На заключительном этапе производились расчеты коэффициентов
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей. Результаты
показали, что средняя величина дебиторской задолженности имела динамику
роста. Это означает, что за каждый год увеличивался размер дебиторской
задолженности, так как организация пыталась увеличить выручку за счет
увеличения объема продаж. Средняя величина кредиторской задолженности
имеет динамику снижения. Такое снижение позволяет сказать, что снижаются
показатели финансовой устойчивости и платежеспособность предприятия.
Снижение коэффициента означает, что снижается эффективность управления
кредиторской задолженностью и увеличивается период погашения
задолженности
По итогам был сделан вывод, что в структуре задолженности с
поставщиками за последний отчетный период большую долю имеет
дебиторская задолженность. Динамика оборачиваемости за период трех лет
показала, что предприятие работает достаточно стабильно, чтобы
расплачиваться по долгам с кредиторами и превращать дебиторскую
задолженность в денежные средства.
По итогам проделанной работы было сделано обобщение всей
информации по расчетам с поставщиками и подрядчиками, полученной по мере
написания выпускной квалификационной работы. Необходимо разработать