55
Финансовое положение предприятия ООО «Спецтехника» находится в
непосредственной зависимости: насколько быстро средства вложенные в
активы, превращаются в денежные средства для последующего
финансирования и приобретения новых средств.
В течение деятельности предприятия ООО «Спецтехника» возникают
обязательства перед различными дебиторами и кредиторами, в том числе перед
покупателями и поставщиками товаров. Важно знать, как изменилась
дебиторская и кредиторская задолженность за отчетный период, что бы понять
в процессе анализа улучшилось или ухудшилось состояние оборотных активов
предприятия, и соответственно его платежеспособность и финансовая
устойчивость.
Поэтому в процессе анализа необходимо определить состав, структуру и
динамику дебиторской и кредиторской задолженности по покупателям и
поставщикам. Выявить суммы нереальные для взыскания или такие, по
которым истекли сроки исковой давности. Если же они имеются, то определить
какие меры необходимо принять для их взыскания. Особенно важно
сформулировать задачи анализа. Основными задачами анализа являются:
- проведение анализа состава и структуры по расчетам с поставщиками
и покупателями;
- произведение расчета показателей, характеризующих состояние
дебиторской задолженности;
- расчет показателей оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, а так же оценка оборачиваемости и установление факторов
ускорения (замедления) оборачиваемости;
- расчет и оценка платежеспособности и ликвидности предприятия.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и
покупателями является отчетность: Форма №1 «Бухгалтерский баланс», Форма
№2 «О финансовых результатах», Форма №5 «Приложение к бухгалтерскому
балансу».
56
Данные бухгалтерского баланса взаимосвязаны со статьями Раздела 2
«Дебиторская и кредиторская задолженность» Формы №5, в котором
приводятся сведения об изменении дебиторской и кредиторской задолженности
за отчетный год.
Источниками информации могут быть данные первичного и
аналитического учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные
статьи баланса. В бухгалтерских аналитических регистрах по расчетам с
покупателями и поставщиками, определяется задолженность по срокам ее
образования для выявления просроченной задолженности, которая
отрицательно влияет на состав дебиторской и кредиторской задолженности и
соответственно на финансовое состояние предприятия.
В «Бухгалтерском балансе» дебиторская задолженность относится к
средствам предприятия и отражается во - втором разделе баланса «Оборотные
активы». Дебиторская задолженность отражается в строках 230, 240 , в том
числе по расчетам с покупателями и заказчиками строки 231, 241.
Более детализировано дебиторская задолженность раскрывается в
«Приложении к балансу»: по видам долгосрочной и краткосрочной
задолженности, в том числе по расчетам с покупателями и заказчиками,
авансам, выданным и прочей дебиторской задолженности.
Кредиторская задолженность относится к источникам образования
средств предприятия. В «Бухгалтерском балансе» кредиторская задолженность
отражается в пятом разделе «Краткосрочные обязательства», в строке 620.
Здесь же задолженность детализируется по поставщикам и подрядчикам, по
расчетам с персоналом, по расчетам с внебюджетными фондами и т. д. В
«Приложении к бухгалтерскому балансу» кредиторская задолженность так же
расшифровывается по срокам ее погашения на краткосрочную (менее 12 мес.) и
долгосрочную (более 12 мес.)
Для определения оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности обязательно знать такой показатель, как выручка от продаж
продукции, работ, услуг (без НДС и акцизов). Этот показатель берется из
57
Формы №2 «Отчет о финансовых результатах» за отчетный период и за
аналогичный период прошлого года.
Для анализа дебиторской и кредиторской задолженности используется
вертикальный и горизонтальный анализ.
Вертикальный (структурный) анализ позволяет оценить удельный вес
каждой статьи в общем, итоге, позволяет определить значимость изменений по
каждому виду активов и их источников.
Горизонтальный анализ заключается в сравнении изменений на начало и
конец отчетного периода.
3.2 Анализ состава и структуры расчетов с поставщиками и подрядчиками
поставщиками и подрядчиками
На сегодняшний день ни одна коммерческая организация не в состоянии
вести свою деятельность без поставщиков. Как было выяснено ранее,
поставщиком может быть любое юридической или физическое лицо, которое
осуществляет предпринимательскую деятельность и обязуется передать
производимые или закупаемые им товары для покупателя.
Организация ООО «Спецтехника» работает с более чем двумя сотнями
поставщиков. Поставщиками являются крупнейшие российские компании,
такие как Веста Регионы, Аквамикс, Гейзер, Мегер, Новый Дом и другие.
Список поставщиков состоит как из юридических лиц, так и из физических и
индивидуальных предпринимателей. Структура поставщиков представлена в
таблице 11
Таблица 11
Структура поставщиков ООО «Спецтехника»
Организационно правовая форма
Количество,
шт.
Удельный вес,
%
Юридические лица
224
89,24
Физические лица
23
9,17
Индивидуальные предприниматели
4
1,59
Итого
251
100
По результатам таблицы можно сделать вывод, что наибольшая доля
58
поставщиков является юридическими лицами. Это обусловлено тем, что
масштабы деятельности юридических лиц значительно больше, чем физических
или индивидуальных предпринимателей, юридические лица способных
удовлетворить больший спрос покупателя. Также стоит отметить, что при таких
больших масштабах деятельности уместны случаи, когда юридические лица
поставщики ищут дистрибьюторов своей продукции.
Также следует рассмотреть, на каких условиях работают поставщики.
Некоторые поставщики не работают без предоплаты, некоторые поставщики не
работают без стопроцентной предоплаты, другие же согласны на постоплату.
Каждый из этих способов имеет недостатки и преимущества как для
покупателя, так и для поставщика.
При совершении предоплаты покупатель попадает в ситуацию, когда его
денежные средства уже ушли, но он не получает то, за что заплатил. Риском
покупателя становится то, что он должен ждать поставки и в крайнем случае
есть шанс неполучения товарно- материальных ценностей. Предоплата для
поставщика выступает в качестве гарантии получения хоть какой-то денежной
суммы от покупателя, либо же является суммой, требуемой для начала
производства поставки. Предоплата бывает полной или частичной. Наиболее
распространенными практикой предоплаты является поэтапная оплата заказа. В
данном случае оплачиваются затраты за каждый последующий этап,
необходимый для поставки.
В случае постоплаты, покупатель не имеет никаких рисков и берет на
себя обязательство оплатить полученные им товарно- материальные ценности,
работы или услуги по факту. Риском поставщика становится невыполнение
покупателем обязательства по оплате, что может повлечь за собой долгие
разбирательства и денежные потери.
Рассмотрим, какие способы оплаты предоставляют для ООО
«Спецтехника». Результаты представлены в таблице 12
59
Таблица 12
Варианты оплаты договоров
Форма оплаты
Количество,шт.
Удельный вес,%
Предоплата
185
73,71
Постоплата
66
26,29
Итого
251
100
По итогам таблицы можно сделать вывод, что поставщиков,
работающих по предоплате почти в три раза больше, чем поставщиков, готовых
работать без предоплаты. Это объясняется тем, что для поставщиков, ставящих
условие предоплаты, суммы заказов могут являться значимыми для их бизнеса.
В таком случае некоторые их них не имеют возможности начать производство
без внесения предоплаты покупателем, либо же взять на себя риск того, что
покупатель вовсе не оплатит поставку. Крупные поставщики не работают без
предоплаты по причине того, что для постоянного и непрерывного
производства им необходимы ресурсы и они не могут позволить себе
приостановку данного процесса.
По условиям постоплаты готовы работать такие организации, суммы
поставок которых являются незначительными, либо же они имеют достаточное
количество запасов на складе. В некоторых случаях поставщики соглашаются
на постоплату по причине долгого сотрудничества между организациями.
Проанализируем дебиторскую и кредиторскую задолженность с
поставщиками и подрядчиками ООО «Спецтехника». Необходимость
проведения анализа обусловлена тем, что расчеты связаны с различными
неблагоприятными факторами, которые могут повлиять на деятельность
организации. Такими факторами может являться несвоевременная оплата
обязательств по поставке, а также предотвращение появления просроченных
поставок ОТ поставщика.
Основной целью анализа является рассмотрение дебиторской и
кредиторской задолженностей в разрезе того, как происходи! их изменение,
динамика, изменение структуры и причины возникновения задолженностей.
Под дебиторской задолженностью ООО «Спецтехника»
подразумеваются сумма остатков на счетах учета расчетов, по которым
60
предприятие еще не получило товарно-материальные ценности. Причины этого
могут быть разными. Например, производство товара или его нахождение в
пути, заключение договора в конце года, что приводит к тому, что на конец
отчетного периода дебиторская задолженность остается в балансе, либо же
банкротство предприятия поставщика и невозможность выполнить
обязательства.
Кредиторской задолженностью является сумма, которая должна быть
оплачена поставщику за товарно-материальные ценности. В данной ситуации
ООО «Спецтехника» уже имеет товарно- материальные ценности и имеет
обязательство по их оплате. Данная ситуация критична для поставщика,
поскольку у него образуется риск неполучения денежной суммы за
поставленные им товарно- материальные ценности. Такое обстоятельство
достаточно серьезно и нуждается в достаточном контроле, поскольку неуплата
может повлечь за собой штрафы и неустойки, прекращение потенциальных
отношений между организациями, судебные разбирательства и порчу деловой
репутации.
Для определения кредиторской и дебиторской задолженностей по
расчетам с поставщиками и подрядчиками требуется провести их анализ как по
отдельности, так и в непосредственном сравнении. Для отражения изменений и
определения наличия кредиторской и дебиторской задолженностей требуется
провести анализ изменения динамики дебиторской и кредиторской
задолженностей. Такой анализ дает возможность проанализировать
дебиторскую и кредиторскую задолженности в долях от всей суммы
дебиторской и кредиторской задолженностей. Анализ дебиторской и
кредиторской задолженностей показан в таблице 13
61
Таблица 13
Динамика дебиторской и кредиторской задолженности ООО
«Спецтехника»
Задолженность
2016 год
2017 год
2018 год
Изменение 2016 к
2018 году
Абсолют
нос
отклонен
ие, тыс.
РУб
Относитель
ное
отклонение
,%
Дебиторская
задолженность
85 516
91 366
124817
39 301
45,96
В том числе
Авансы выданные
2 767
5 144
1 979
-788
-28.47
Кредиторская
задолженность
44 119
85 552
118 827
74 708
169,33
В том числе
Перед
поставщиками
40 477
78 134
114 851
74 374
183,74
Информация, полученная из таблицы 14 говорит о том, что дебиторская
задолженность имела положительную динамику в течение всего периода.
Размер дебиторской задолженности всегда оставался выше, чем размер
кредиторской задолженности. На конец отчетного периода дебиторская
задолженность составляла 39 301 тысячу рублей, что на 45,96 % выше, по
сравнению с периодом 2016 года. Суммы авансов выданных имели высокий
рост в 2017 году, однако значительно снизились в 2018. Авансы выданные за
2018 год снизились на 788 тысяч рублей по сравнению с 2016 годом. Такой
высокий показатель дебиторской задолженности говорит о том, что
предприятие пыталось достичь увеличения выручки путем увеличения объемов
продаж.
Вместе с увеличением дебиторской задолженности, происходил и рост
увеличения кредиторской задолженности. Положительным фактором является
то, что кредиторская задолженность оставалась ниже дебиторской в течение
всего рассматриваемого периода. Рост кредиторской задолженности
сопровождался одновременным ростом дебиторской, поэтому данные
показатели не являются критическими, так как происходит постоянное
движение активов. Так кредиторская задолженность с 2016 до 2018 года
возросла на 74 708 тысячи рублей, или в 2,69 раз.
62
Дебиторская задолженность ООО «Спецтехника» превышает
кредиторскую задолженность во всех периодах. Это свидетельствует о
стабильном финансовом положении, увеличении ликвидности предприятия.
Однако, завышенный объем дебиторской задолженности может повлечь за
собой потенциальные убытки в случае, если поставщик не справится с
обязательствами по поставке.
Как было сказано в первом разделе, поставщики требуют оплачивать их
работу по-разному - одни поставщики работают только по стопроцентной
оплате, другие готовы работать при оплате аванса, некоторые согласны
работать по постоплате. Целесообразно проанализировать структуру оплаты
поставок в соответствии со способом оплаты. Результаты предоставлены в
таблице 14
Таблица 14
Структура расчетов с поставщиками по поставкам в соответствии со
способом оплаты
Вид оплаты
2016 год
2017 год
2018
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс.
руб.
удельный
вес, %
тыс. руб.
удельный
вес,%
100 %
предоплата
136 621
35,84
334 153
47,71
186 104
41,09
Аванс
223 686
58,68
328 969
46,97
243 033
53,66
Постоплата
20 889
5,48
37 261
5,32
23 777
5,25
Итого
381 196
100
700 383
100
452 914
100
Данные таблицы получены на основе первичных документов. Результат
анализа говорит о том, что у показателей нет тенденции к изменениям в ту или
иную сторону. Па протяжении всего исследуемого периода только доля
постоплаты оставалась на одном и том же уровне порядка 5 процентов. Так за
2016 год доля оплаты по стопроцентной предоплате составляла 35,84 %, затем,
в 2017 году последовало увеличение до 47,71 %, а уже в 2018 году этот
показатель снизился до 41,09 %. Изменение 2017 года относительно 2016 года
было обусловлено тем, что в 2017 году улучшились финансовые показатели
предприятия, что увеличило платежеспособность организации и ее намерение
брать более дорогие и крупные партии, требующие стопроцентной предоплаты.
Снижение 2018 года было вызвано неэффективным использованием ресурсов
63
организации. Поэтому было принято решение брать больше таких партий,
оплата которых возможна с помощью авансов, что позволяет расходовать
ресурсы организации частями.
На последнем этапе анализа дебиторской и кредиторской задолженности
предприятия ООО «Спецтехника» нужно провести анализ динамики
оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженностей. Коэффициент
оборачиваемости - это показатель, отражающий количество оборотов, которые
совершит задолженность за период. Значение этого показателя находится с
помощью деления показателя выручки на показатель средней величины
задолженности. Оборачиваемость в днях определяется с помощью деления 365
дней на коэффициент, полученное значение является длительностью оборота.
Расчет всех показателей представлен в таблице 15
Таблица 15
Динамика оборачиваемости дебиторской задолженности ООО
«Спецтехника»
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2016 года к
2018
Выручка
337 915
584 244
453 028
115 113
Средняя величина дебиторской
задолженности, тыс.руб.
73 151
88 441
108 091,5
- 34 940, 5
Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности
4,62
6,6
4,19
-0,43
Оборачиваемость дебиторской
задолженности, дней
79
55
87
8
Результаты таблицы, показывают, что средняя величина дебиторской
задолженности принимает наименьшее значение в первом году
рассматриваемого периода. Это говорит о том, что показатель имеет
положительную динамику развития. Рост показателя означает, что в каждом из
периодов увеличивалась дебиторская задолженность. Это связано с тем, что
организация имела возможность делать большее количество закупок, чем в
прошлые периоды.
Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - это
показатель, отражающий какое количество раз в течение года имеющаяся
дебиторская задолженность превратилась в денежные средства. Коэффициент
64
не имеет установленного нормального значения, поэтому чем выше значение,
тем лучше. Наибольшее значение показатель имел в 2017 году, как и
наибольшую чистую прибыль в том периоде. В 2018 году показатель
оборачиваемости составил 4.19. Снижение коэффициента означает, что
снижается эффективность управления дебиторской задолженностью и
увеличивается период погашения задолженности дебиторами.
Средний период погашения к задолженности в днях за последний
отчетный период составил 87 дней. Это изменение не сильно отличается от
показателя 2016 года, но значительно выше показателя 2017 года. Это говорит о
том, что предприятию требуется 87 дней для того, чтобы дебиторская
задолженность превратилась в денежные средства. Нормы для данного
коэффициента также не существует, определенные зависимости
прослеживаются только внутри отраслей деятельности. Столь высокий
показатель можно объяснить тем, что в большинстве случаев поставки
оформляются с нуля, то есть требуется время для изготовления товарно-
материальных ценностей, время на их доставку и только потом предприятие
покупатель будет иметь возможность для его продажи.
Далее необходимо провести анализ оборачиваемости кредиторской
задолженности. Расчет показателей аналогичен расчету показателей
дебиторской задолженности. Результаты анализа приведены в таблице 16
Таблица 16
Динамика оборачиваемости кредиторской задолженности ООО
«Спецтехника»
Показатель
2016
2017
2018
Изменение
2016 года к
2018
Выручка
337 915
584 244
453 028
115 113
Средняя величина кредиторской
задолженности. тыс. руб.
102 189,5
64 835,5
67 902
-34 287,5
Коэффициент оборачиваемости
кредиторской задолженности
3,3
9,01
6,67
3,37
Оборачиваемость кредиторской
задолженности, дней
110
40
53
-57
Результаты расчетов показывают, что средняя величина кредиторской
задолженности имеет динамику снижения. Такое снижение позволяет сказать,
что снижаются показатели финансовой устойчивости и платежеспособность