15
Рисунок 2. Виды расчетов с поставщиками и подрядчиками
В современной практике используются денежные и неденежные формы
расчетов. Самой распространенной и используемой формой между
участниками экономических отношений, является денежная форма. В
законодательстве сказано, что денежные расчеты производятся только в
наличной и безналичной форме. Организации, в том числе и поставщики с
подрядчиками, при поставке ими товаров, работ или услуг, самостоятельно
могут выбрать более удобную для своей деятельности форму расчетов, либо
используют две эти формы
10
.
Под безналичными расчетами понимают денежные суммы на
банковских счетах с определенным остатком, при использовании которого
происходит списание средств с банковского счета плательщика и зачисление
этих средств на счет их получателя.
Расчеты осуществляются преимущественно по счетам, которые должны
быть как у плательщиков, так и у получателей, при помощи участия банковских
организаций и других кредитных учреждений, в которых открыты данные
счета. Платежом в этой ситуации являются не деньги, а права требования к
банку. Между сторонами составляется договор гражданско-правового
характера банковских счетов.
В Гражданском Кодексе Российской Федерации, а именно в статье 862
части 2 «Формы безналичных расчетов», и Положению Банка России № 383-П
«О правилах осуществления перевода денежных средств» наиболее
используемыми в текущей деятельности формами безналичных расчетов
10
Иванова В.Г. Особенности учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в торговой организации//
Экономические и гуманитарные науки. - 2018. - № 4 (267). - С.73
16
являются следующие формы, представленные на рисунке 3 ниже
11
.
Рисунок 3. Формы безналичных расчетов
с поставщиками и подрядчиками
Какую в своей деятельности использовать форму безналичных расчетов
организация вправе решить и выбрать самостоятельно. Выбранные формы
должны быть обязательно предусмотрены в договоре, которые организации
заключают с банком. Участниками данных расчётов являются плательщики,
получатели средств, или по-другому их называют взыскателями. В состав
участников также входят обслуживающие их банки и банки-корреспонденты.
Итак, первая форма безналичных расчетов, как видно из схемы, это
расчеты платежными поручениями. Платежным поручением является форма
безналичных расчетов, которая отражает распоряжение плательщика счета
своему банку о переводе конкретной суммы средств на счет получателя. Счет
при этом может быть открыт как в этом, так и в любом другом банке.
Согласно статье 864 Гражданского Кодекса Российской Федерации
предъявленное поручение плательщика исполняется банком, если на счете
плательщика имеются средства для перевода.
Аккредитивом называют ответственность банка осуществлять по
поручению, а так же за счет клиента перевод средств, как физическим, так и
юридическим лицам, не превышая определенной суммы и согласно условиям,
прописанным в поручении.
По данному документу невозможно получить наличные денежные
средства. Он обеспечивает уверенность поставщика в том, что товар, работу
11
Гражданский Кодекс Российской Федерации № 51 – ФЗ от 30.11.194 (часть первая) (ред. от. 18.07.2019).
[электронный ресурс] - доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».
17
или услугу, которые он отгрузил, будут оплачены в установленный срок.
Расчеты инкассовыми поручениями - это расчеты, отражающие
ситуацию, когда банк по получению своего клиента и на основании расчетных
документов получает причитающиеся ему денежные средства от плательщика
за отгруженные в его адрес товары, работы, услуги и зачисляет их на его счет в
банке
12
.
Инкассо можно определить, как поручение продавца своему банку
получить от покупателя или через другой банк определенную денежную сумм
или подтверждение, что эта сумма будет выплачена в установленный срок.
Расчеты чеками тоже являются довольно распространенной формой,
изучаемых расчетов. Чек представляет собой ценную бумагу, включающую в
себя распоряжение плательщика, которого еще называют чекодателем, своему
банку осуществить перевод средств заданной суммы получателю, или
чекодержателю.
В чеке нужно указывать все необходимые реквизиты, так как при
отсутствии хоть какого-либо из них чек является недействительным. Список
данных реквизитов установлен частью второй Гражданского кодекса
Российской Федерации.
В свою очередь, наличные расчеты - это вид расчетных операций, в
которых участвуют наличные средства. Сделки осуществляются путем
передачи средств, монет, банкнот от одного человека к другому в качестве
исполнения обязательства.
Субъектами платежей в наличной форме являются организации,
предприниматели и лица физического типа. То есть, наличную форму расчета
могут использовать как физические лица, так и юридические.
Чтобы применять расчеты наличными, организация должна со-
ответствовать таким требованиям:
-иметь кассовую книгу;
12
Яппаров Л.Ф. Организация первичного учета расчетов с поставщиками и подрядчиками//В сборнике:
Молодежь. Образование. Экономика сборник научных статей. Башкирский государственный аграрный
университет. Уфа, 2018. С. 368
18
-в наличии должны быть ресурсы, чтобы осуществлять работу, применяя
специальные ордеры;
-иметь контрольно-кассовую технику
13
.
Порядок произведения наличных расчетов предприятиями осу-
ществляется при помощи приходного и расходного кассового ордера.
Приходный кассовый ордер состоит он из 2 частей - ордера и квитанции. В них
содержится одинаковые сведения. Квитанция выдается клиенту, ордер остается
в кассе. Выписывает приходный кассовый ордер кассир организации, если
таковой в организации имеется, если нет, то эти занимается наделенный такими
обязанностями бухгалтер организации. Расходные операции кассы также
оформляются ордером.
Таким образом, сделка фиксируется кассой. Поступление наличных
средств контролируется кассовой книгой, каждая ее страница должна
нумероваться, в конце стоять подпись руководителя организации и главного
бухгалтера. Печать также обязательна.
Преимуществами применения наличного расчета являются следующие,
отраженные на рисунке 4 ниже.
Рисунок 4. Преимущества использования наличного расчета
Преимущество анонимности заключается в том, что любой человек
может произвести платеж, без идентифицирования данных о нем. Простота, она
же удобство применения говорит об осуществлении расчета без каких-либо
других средств помимо денег, а мгновенный характер наличного расчета
свидетельствует о быстроте и одно- моментности оплаты.
Однако имеются и недостатки применения наличного расчета, которыми
13
Толстикова С.С., Жердева О.В. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками//В сборнике:
интеграция науки, общества, производства и промышленности сборник статей Международной научно-
практической конференции. 2018. С. 151
19
являются следующие, отраженные на рисунке 6 ниже.
Рисунок 5. Недостатки использования наличного расчета
Итак, наличный расчет осуществляется путем передачи денег, в том
числе монет и банкнот, и возможен только при наличии кассы у организации
или индивидуального предпринимателя, в противном случае предусмотрен
штраф. Важно помнить, что наличными денежными средствами могут
расплачиваться как физические, так и юридические лица. В случае безналичной
оплаты перевод суммы осуществляется при помощи оформления расчетных
документов и посредством участия банка.
Неденежная форма расчетов - это процедура погашения обязательств,
исключающая движение денежных средств.
Наиболее распространенными формами неденежных расчетов в
практической деятельности организаций являются такие, как товарообменные
операции, которые еще называются бартером, прекращение обязательства
зачетом или же взаимозачетом, вексельные расчеты, отступное, новация и
уступка права требования, или цессия.
Бартер - это прямая товарообменная операция, получить оплату от
неплатежеспособного клиента, по которой можно, заключив с ним договор
мены (бартера). В соответствии со статьей 567 Гражданского Кодекса
Российской Федерации в обмен на отгруженный товар сторона получит от
должника другой товар. То есть в данном случае действуют нормы,
предусмотренные для договоров купли-продажи. По общему правилу право
собственности на обмениваемую продукцию переходит к сторонам как к
20
покупателям одновременно после ее передачи обеими сторонами. Это значит,
что сторона, получившая товар раньше, не является его собственником до тех
пор, пока в свою очередь не передаст товар своему партнеру. Такой договор не
предусматривает расчеты деньгами, только ценностями.
Взаимозачет - это денежные обязательства между предприятиями,
погашаемые поставкой товаров или услуг при участии двух или более сторон.
Обмен с помощью взаимозачета предполагает, что стороны заключают два
договора. По одному из них компания обязуется поставить контрагенту товары,
работы, услуги, имущественные права, а по другому — приобрести.
Изначально условия договоров предполагают расчеты деньгами. Но в итоге
задолженности погашаются зачетом взаимных обязательств, что прописано в
статье 410 Части первой Гражданского кодекса Российской Федерации.
Расчеты, осуществляемые в вексельной форме, выражают расчеты
между поставщиком за поставленные товары, работы, услуги, и плательщиком
данной поставки с отсрочиванием платежа, согласно документу,
называющемуся векселем.
Данный документ - вексель являет собой письменное долговое
обязательство, представленное в определенно-установленной и строго
регламентированной законодательством форме, которое обеспечивает
держателю векселя, то есть его собственнику безусловное право взыскивать от
должника указанную в векселе сумму при наступлении срока. Расчеты с
использованием векселя осуществляются с обязательным участием банков
14
.
В соответствии со статьей 409 Гражданского Кодекса Российской
Федерации, отступное представляет собой способ прекращения обязательств, в
силу которого по соглашению сторон взамен исполнения производится
передача указанного в соглашении объекта. Если сторона-должник не
исполняет взятых на себя обязательств по передаче отступного в срок,
указанный в соглашении, то кредитор вправе предъявить требования об
14
Майданевич П.Н. Общие принципы построения учета расчетов с поставщиками и подрядчиками//Известия
сельскохозяйственной науки Тавриды. 2018. № 14 (177). С. 182
21
исполнении основного обязательства с применением всех санкций,
предусмотренных договором.
Статья 414 Гражданского Кодекса Российской Федерации определяет
новацию как соглашение сторон о замене существующего между ними
обязательства другим обязательством с иным предметом и (или) способом
исполнения. В отличие от других соглашений сторон, также приводящих к
прекращению обязательства, например от отступного, новация не прекращает
правовой связанности сторон, так как взамен обязательства, действие которого
прекращается, ими совершается новое обязательство, заменяющее прежнее.
Уступка права требования, или другое ее название - цессия - это форма
сделки, в результате которой одна сторона передает другой стороне право
требовать исполнения своих обязательств у третьей стороны.Договор цессии -
это тот документ, который подтверждает законность уступки или переуступки
прав. Так же, договором цессии принято называть договор на передачу прав на
дебиторскую задолженность, то есть долг, любому физическому или
юридическому лицу, с учетом всех законных нюансов такой передачи.
Таким образом, к наиболее распространенной форме расчетов относят
безналичные расчёты, которые считаются более надежными и удобными в
использовании. Наличные денежные средства также используются в обороте
компаний, но меньше, так как уступают в простоте и быстроте использования
безналичным расчетам. К неденежным формам расчетов обычно прибегают
компании, испытывающие недостаток оборотных средств. В принципе ничто не
мешает проводить расчеты без участия денег и при наличии у предприятия
достаточного объема оборотных средств.
1.3 Особенности документального оформления расчетов с
поставщиками и подрядчиками
Функционирование любого предприятия предполагает его
взаимодействие с другими компаниями. Это могут быть предприятия,
поставляющие какие-либо товары или услуги, выполняющие определённые
22
работы по договору подряда и так далее. В любом случае отношения с
поставщиками и подрядчиками должны осуществляться на основе
действующего законодательства и иметь правильный учёт всех хозяйственных
операций.
Документальный учёт всех взаимоотношений с другими организациями
в бухгалтерском учёте используется:
-для получения полной и правдивой информации о состоянии
взаиморасчётов с контрагентами. Сюда входят сведения о расчётах за
полученные материальные ценности, оказанные услуги. Такая информация
может быть востребована, как внутренними пользователями в организации
(руководителями, акционерами, собственниками), так и внешними
(инвесторами, кредиторами);
-для предоставления полученной информации финансовым
контролирующим органам
- для постоянного контроля над имеющейся задолженностью
(дебиторской или кредиторской);
-для проведения своевременных сверок, исключающих появление
просроченной задолженности;
-для обеспечения использования единых форм во взаиморасчётах
15
.
Гражданский Кодекс определяет возможность взаимодействия одной
компании с другой только на основе заключённого договора. Это может быть
договор подряда, если компании требуется привлечение сторонней организации
для выполнения определённого объёма работ или оказания услуг. Ещё одним
видом договора между двумя взаимодействующими в хозяйственном плане
организациями является договор на возмездное оказание услуг.
Договор подряда подразумевает выполнение определённой работы, и
результат выполнения этой работы будет основанием для оплаты. В случае
возмездного оказания услуг результат не всегда материален (например, услуги
15
Лопастейская Л.Г., Скворцова К.С. Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками//В
сборнике: социально-экономические аспекты устойчивого развития бизнеса в будущем сборник статей по
итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 123
23
телефонной связи). Поэтому, оплате подлежит не сам результат, а то действие,
которое приводит к возникновению результата.
Основным документом, на основе которого осуществляется
взаимодействие между организациями, является договор. Кроме договора к
учётным документам относятся: свидетельства о выполнении указанных в
договоре работ или оказании услуг; расчётные документы.
О том, что оговорённая работа выполнена полностью или услуга оказана
в полной мере, свидетельствует подписанный двумя сторонами договора акт о
приёмке выполненных работ (по принятой классификации - форма КС-2). В
данном акте отражается факт выполнения договорных обязательств.
Форма КС-3 (справка о стоимости работ) оформляется на любые работы,
выполненные подрядными организациями. Если подрядные организации при
строительстве, монтаже, реконструкции объектов заказчика используют
строительную технику, то дополнительно оформляется справка ЭСМ-7. В ней
рассчитывается стоимость работы техники, и она дополняет справку формы
КС-3.
В качестве дополнительных документов, подтверждающих выполнение
работ, могут использоваться товарно-транспортные накладные формы 1-Т,
накладные на перевозку грузов железнодорожным транспортом формы ГУ-27,
квитанции на перевозку грузов и так далее
16
.
Все вышеперечисленные документы используются организациями в
качестве основания для окончательных расчётов с поставщиками и
подрядчиками.
Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, как и
любых учетных объектов, ведется на основании первичных документов (ст. 9
Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ).
Основными расчётными документами, используемыми для проведения
банковских операций по переводу денежных средств, выступают счета, счета-
16
Лопастейская Л.Г., Апполонова Е.О. Документальный учет расчетов с поставщиками и подрядчиками//В
сборнике: государство и рынок в условиях глобализации мирового экономического пространства сборник
статей по итогам Международной научно-практической конференции. 2018. С. 15
24
фактуры, счета-фактуры для расчётов НДС или иные расчётные документы.
Любое взаимодействие с компанией-поставщиком осуществляется на
основании договора на поставку (сырья, материальных ценностей и так далее).
Основными документами, учитывающими взаимодействие с
поставщиками, являются:
-товарно-транспортные накладные;
-акты о получении товара (сырья, материальных ценностей);
-акты о наличии или отсутствии претензий по поводу полученного
товара;
-расчётная документация (счета, счета-фактуры).
Конкретный вид первичного учетного документа определяет
составляющая его организация, т. е. поставщик (подрядчик). Он утверждает его
в своей Учетной политике для целей бухгалтерского учета. За основу могут
быть взяты формы первичного учетного документа, утвержденные
Госкомстатом.
Информация о расчетах с поставщиками и подрядчиками, содержащаяся
в первичных учетных документах, подлежит своевременной регистрации и
накоплению в бухгалтерских регистрах (ч. 1 ст. 10 Федерального закона от
06.12.2011 № 402-ФЗ). Так, при журнально-ордерной форме бухгалтерского
учета для записи операций, отражаемых по кредиту счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции с дебетом
соответствующих счетов применяется журнал-ордер № 6.
К хронологическим регистрам бухгалтерского учета относится Журнал
операций расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Журнале расчетов с
поставщиками и подрядчиками в хронологической последовательности
отражаются хозяйственные операции, которые совершались по счету 60.
В РФ большинство расчётов между организацией и её поставщиками и
подрядчиками осуществляется в безналичной форме. Происходит это
следующим образом. После поставки товара или выполнения договорных
обязательств компания поставщик или подрядчик выписывает платёжное