75
регламентирующим внутренний учет, удовлетворения потребностей органов
управления в части предоставления контрольной информации по
интересующим проблемам, которые отвечают основным задачам управления
хозяйственными процессами и их результатами.
Для действенной системы внутреннего аудита необходимым условием
является составление плана и программы, которая детализирует его в разрезе
контроля отдельных объектов. При проведении проверок систематически
составляются и представляются руководству отчеты, акты. В них находят
отражение возможные варианты управленческих решений, которые позволят
повысить эффективность деятельности организации, исправить возникшие
ошибки и недочеты. Необходимо учесть тот факт, что затраты на проведение
системы внутреннего контроля в действие, необходимо соизмерять с
получаемыми экономическими выгодами.
В процессе контроля осуществляется помощь работникам бухгалтерии в
обеспечении защиты от ошибок и злоупотреблений и возможностей устранения
будущих недостатков. Приказом руководителя создается Положение об
организации системы внутреннего аудита, которое, устанавливает цели и
задачи, полномочия и обязанности исполнителей, порядок организации и
проведения проверок. При реализации контрольных мероприятий
специалистом проводятся контрольные замеры.
Контроль проводится поэтапно. Вначале осуществляется проверка
документов и проводятся собеседования с ответственными сотрудниками. На
следующем этапе выявленные проблемы обсуждаются с руководителями
подразделений. Далее формулируется отчет, доводится до руководства для
принятия необходимых решений. Каждый месяц проводится рассмотрение
недостатков до их полного исправления и устранения рисков.
Первоначальные затраты на ввод системы внутреннего контроля и
поддержание ее деятельности в течение года приведены в таблице 15.
76
Таблица 15
Бюджет затрат на ввод системы внутреннего аудита и
поддержание ее деятельности в течение года (на 1 человека)
Статьи затрат
Сумма, тыс. руб.
Затраты на ввод новой должности, всего, в том
числе:
37,5
Мебель
3,0
Компьютер и оргтехника
30,0
Средства связи
3,5
Затраты на поддержание деятельности всего, в том
числе:
329,0
Заработная плата с начислениями страховых
взносов
312,0
Расходные материалы
5,0
Услуги связи
9,0
Обслуживание и ремонт техники
2,0
Транспортные расходы
1,0
Итого:
366,5
Необходимо отметить, что расчет бюджета затрат для начала работы
системы внутреннего аудита рассчитан на одного сотрудника. Таким образом,
затраты на ввод системы внутреннего контроля, а также поддержание
деятельности в течение года обойдется Организации в 366500 руб.
Таблица 16
Эффективность внедрения системы внутреннего аудита
Функциональн
ая
область
Эффект
Качественн
ые
сдвиги
Сумма,
тыс.
руд
Контроль
Улучшение системы документооборота
(координация отделов, возможность
избежать штрафных санкций покупателей)
*
*
Помощь работникам бухгалтерии в
обеспечении защиты от ошибок и
возможностей устранения будущих
недостатков (Особенно значимые - по
расчетам НДС и налогу на прибыль)
*
600,0
Итого:
*
600,0
Затраты
*
366,5
Эффективность введения системы внутреннего контроля
233,5
Для совершенствования учета и контроля расчетов с поставщиками и
подрядчиками, и связанными с ними товарными операциями, в Организации
предлагается ввести в штатное расписание должность внутреннего аудитора,
которое сможет контролировать порядок ведения расчетов и учет запасов и
77
товаров, выполненных работ, услуг. Так же следует разработать систему
внутреннего контроля, которая позволит повысить эффективность и
предотвратить возможные убытки.
Вложенные инвестиции в систему внутреннего аудита окупаются чаще в
течение полугода, а планируемые затраты на поддержание службы значительно
ниже. Экономическая эффективность внедрения должности внутреннего аудита
составила 233,5 тыс. руб.
Для данного предприятия сумма является существенной еще и потому,
что это введение должности внутреннего аудитора позволит качественно
оптимизировать действующую систему учета расчетов, сделать ее более
методичной в части корректности бухгалтерских проводок, контроля
договорных обязательств, снижение штрафных санкций со стороны
покупателей, в процессе налогообложения, документооборота внутри
организации.
Выводы по главе 3
При проведении анализа динамики и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности выявлено, что авансы, выданные в 2018 году по
сравнению с 2017 годом уменьшились на 5663 тыс. руб. или на 54,50%. При
этом их удельный вес в составе дебиторской задолженности уменьшился
незначительно - на 1,3%. Это говорит о том, что в 2018 году ООО
«Стройинструмент» преимущественно заключало договоры на условиях
оплаты товара после его поставки, а по оказанным услугам, оплата
производилась после выполнения работ, услуг.
Наибольшая задолженность перед поставщиками анализируемого
предприятия наблюдалась в 2017 году и составила 151427 тыс. руб. При этом, в
2018 году удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками
возрос на 6,17% в составе кредиторской задолженности. Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками в 2018 году была на 21832 тыс. руб. меньше,
78
чем в 2017
году. Данный показатель говорит о том, что в отчетном году
ООО
«Стройинструмент» закрывало задолженность перед поставщиками и
подрядчиками в срок, указанный в договоре, условия последующей оплаты
предусматривались в меньшей степени по сравнению с 2017 годом.
По структуре, наибольшая задолженность в 2018 году, наблюдалась
поставщикам за приобретенные товары, она составила 65129 тыс. руб.
Наименьшая задолженность в 2018 году была перед поставщиками энергии - 52
тыс. руб. Наибольшая сумма авансов в 2018 году была выдана поставщикам
товаров - 5543 тыс. руб., а наименьшая - поставщикам энергии в сумме 2 тыс.
руб.
Для целей совершенствования анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «Стройинструмент» предлагается ввести ежеквартальную
отчетность в бухгалтерии в виде расчетных таблиц, в которых будут
рассматриваться данные кредиторской и дебиторской задолженностей, в т.ч.
задолженностей перед поставщиками и подрядчиками по структуре,
оборачиваемости и срокам возникновения задолженностей.
Данный вид отчетности позволит контролировать расчеты с
поставщиками и подрядчиками ООО «Стройинструмент», а также оперативно
реагировать на изменение показателей и предпринимать меры по улучшению
состояния расчетов, найти новых поставщиков, которые будут поставлять более
качественную продукцию и не нарушать условия договоров. Также
ежеквартальная отчетность по расчетам с поставщиками и подрядчиками на
предприятии позволит выявить поставщиков, с которыми выгодно заключать
договора на поставку товарно -материальных ценностей и оказание услуг и
выявить тех поставщиков, с которыми нет преимуществ продолжать работать
по контрактам и, тем самым, прекратить с ними договорные отношения.
В связи с выявленными недостатками были разработаны предложения
по улучшению организации учета расчетов с поставщиками и подрядчиками в
Организации, в числе которых можно назвать создание программы
79
внутрихозяйственного контроля учета расчетов. Введение в практику работы
предприятия разработанных предложений позволит:
– обеспечить оперативный контроль за оприходованием товаров и его
документальным оформлением;
– свести к минимуму ошибки в расчетах по определению остатков
товаров на складе;
– своевременно и правильно включать сопутствующие затраты по
приобретению в себестоимость товаров (работ, услуг);
– улучшить соблюдение договорной дисциплины, состояние расчетов с
поставщиками и подрядчиками за полученные товары и по предварительной
оплате;
– предупреждать возможные нарушения норм налогового
законодательства в отношении порядка заполнения счетов-фактур, начисления
сумм НДС.
К предложениям в части снижения объема учетных работ относится
использование программных продуктов, где представлен и бухгалтерский учет
товаров, что позволяет при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять
первичные документы, аналитические и синтетические учетные регистры.
Появляется возможность: автоматического заполнения программной описи
карточек складского и аналитического учета, сальдовых ведомостей.
Кроме того, рекомендуется регулярность проведения инвентаризаций,
что позволит повысить достоверность и соответствие фактических данных
учетным. Все перечисленные мероприятия позволят на основе внедрения
системы внутреннего аудита повысить качество, достоверность ведения
бухгалтерского учета и соблюдать правила налогообложения Организации.
80
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Расчеты с поставщиками и подрядчиками являются неотъемлемой
частью деятельности любого экономического субъекта. Контроль данного
участка позволяет эффективно распоряжаться денежными ресурсами
предприятия и, тем самым, успешно функционировать, повышать финансовую
устойчивость на рынке, а также заключать выгодные договоры с другими
фирмами.
Не поступление или несвоевременное поступление оплаченных заранее
материальных ресурсов нарушает ритмичность хозяйственной деятельности,
возникающие, в результате этого, дебиторские задолженности, зачастую
приводят к финансовым потерям и разрушению установившихся партнерских
связей между покупателями и заказчиками.
Нормативно-правовая база является важным элементом расчетов с
поставщиками и подрядчиками. Нормативные документы регулируют и
определяют организацию, правила ведения бухгалтерского учета в РФ.
При возникновении отношений между поставщиком и покупателем,
подрядчиком и заказчиком заключается определенный вид договора. В нем
должны быть указаны стороны, предмет договора, стоимость услуг, товарно-
материальных ценностей, а также срок и форма оплаты. Условием договора
может предусматриваться предварительная или последующая оплата. Форма
расчетов бывает безналичная, а также путем выдачи наличных денежных
средств из кассы компании.
В результате проведенного исследования, установлено, что
бухгалтерский учет ООО «Стройинструмент» ведется согласно утвержденного
приказа по учетной политике, а также в соответствии с действующим
законодательством в области бухгалтерского и налогового учета.
Ведение бухгалтерского и налогового учета в целом, а также расчетов с
поставщиками и подрядчиками в ООО «Стройинструмент» осуществляется
автоматизировано с применением специализированных компьютерных
81
программ «1С Бухгалтерия 8.3», «1С Зарплата и Управление Персоналом 8.3»,
«1С Торговля». Формы первичных учетных документов, которые компания
применяет, утверждены приказом по учетной политике.
В ходе исследования темы выпускной квалификационной работы
проанализированы данные о ключевых показателях финансово-хозяйственной
деятельности. Рассмотрены правовые основы заключенных договоров,
организационная структура, устав ООО «Стройинструмент», приказ по учетной
политике, формы бухгалтерской отчетности, а также учетные регистры.
Анализ ключевых показателей ООО «Стройинструмент» за 2016-2018
года позволяет сделать выводы о том, что в целом организация работает
успешно и экономически эффективно.
При проведении анализа динамики и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности выявлено, что авансы, выданные в 2018 году по
сравнению с 2017 годом уменьшились на 5663 тыс. руб. или на 54,50%. При
этом их удельный вес в составе дебиторской задолженности уменьшился
незначительно - на 1,3%. Это говорит о том, что в 2018 году ООО
«Стройинструмент» преимущественно заключало договоры на условиях
оплаты товара после его поставки, а по оказанным услугам, оплата
производилась после выполнения работ, услуг.
Наибольшая задолженность перед поставщиками анализируемого
предприятия наблюдалась в 2017 году и составила 151427 тыс. руб. При этом, в
2018 году удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками
возрос на 6,17% в составе кредиторской задолженности. Задолженность перед
поставщиками и подрядчиками в 2018 году была на 21832 тыс. руб. меньше,
чем в 2017
году. Данный показатель говорит о том, что в отчетном году
ООО
«Стройинструмент» закрывало задолженность перед поставщиками и
подрядчиками в срок, указанный в договоре, условия последующей оплаты
предусматривались в меньшей степени по сравнению с 2017 годом.
По структуре, наибольшая задолженность в 2018 году, наблюдалась
поставщикам за приобретенные товары, она составила 65129 тыс. руб.
82
Наименьшая задолженность в 2018 году была перед поставщиками энергии - 52
тыс. руб. Наибольшая сумма авансов в 2018 году была выдана поставщикам
товаров - 5543 тыс. руб., а наименьшая - поставщикам энергии в сумме 2 тыс.
руб.
Анализ по срокам возникновения дебиторской и кредиторской
задолженности показал, что наибольший удельный вес имеет задолженность
перед поставщиками и подрядчиками более 12 мес. на протяжении 3 лет. В
2018 году задолженность перед поставщиками и подрядчиками более 12 мес.
составляла 62887 тыс. руб., что на 53854 тыс. руб. или на 53,87% меньше, чем в
2017 году. Удельный вес задолженности перед поставщиками и подрядчиками
до 3 мес. был наименьшим также в течение 3 лет, в 2018 году задолженность
составила 175 тыс. руб., что на 82,94 % меньше, чем в 2017 году.
Анализ оборачиваемости дебиторской задолженности показал, что
коэффициент дебиторской задолженности в 2018 году на уровне 1,61, в 2017
году данный показатель был больше на 0,53. Если рассматривать отдельно
авансы выданные поставщикам и подрядчикам, то коэффициент в 2018 году
составил 16,40, а в 2017 году - 16,65. Снижению данного показателя в отчетном
году способствовало снижение выручки в 2018 году на 37113 тыс. руб. по
сравнению с 2017 годом и увеличение средней величины дебиторской
задолженности на 6928 тыс. руб. соответственно.
Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности в 2018
году уменьшился на 0,18 по данным продаж, в том числе задолженность перед
поставщиками и подрядчиками на 0,22, а если рассматривать данные
себестоимости, то показатель уменьшился на 0,2 и 0,24 соответственно.
На снижение коэффициента оказало влияние уменьшения
среднегодовых остатков кредиторской задолженности на 7667 тыс. руб., в том
числе перед поставщиками на 5284 тыс. руб., а также снижение выручки в
отчетном году и за счет роста затрат организации в 2018 году.
83
В результате проведенного анализа установлено, что кредиторская
задолженность в 2018 году уменьшилась на 34514 тыс. руб. по сравнению с
2017 годом, что является положительным показателем.
В результате проведенного исследования автором сформулированы
следующие рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета и
анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками, а именно:
— с целью оперативного и своевременного отражения сведений по
расчетам с поставщиками и подрядчиками установить график
документооборота по структурным подразделениям, находящимся в других
регионах и назначить ответственное лицо за соблюдение графика
документооборота, что сделает данные по дебиторской и кредиторской
задолженностях более достоверными и своевременными;
— для соблюдения сроков по расчетам и оплате, установленных
договорами, определить ответственных лиц по претензионной работе с
поставщиками и подрядчиками;
— для принятия оперативных управленческих решений проводить
ежеквартальный анализ состояния расчетов с поставщиками и подрядчиками и
наличия дебиторской и кредиторской задолженностей в целом;
— для достоверного отражения информации по расчетам в
бухгалтерской отчетности предусмотреть в приказе по учетной политике
обязательное создание резерва по сомнительным долгам.
– обеспечить оперативный контроль за оприходованием товаров и его
документальным оформлением;
– свести к минимуму ошибки в расчетах по определению остатков
товаров на складе;
– своевременно и правильно включать сопутствующие затраты по
приобретению в себестоимость товаров (работ, услуг);
– улучшить соблюдение договорной дисциплины, состояние расчетов с
поставщиками и подрядчиками за полученные товары и по предварительной
оплате;
84
– предупреждать возможные нарушения норм налогового
законодательства в отношении порядка заполнения счетов-фактур, начисления
сумм НДС.
К предложениям в части снижения объема учетных работ относится
использование программных продуктов, где представлен и бухгалтерский учет
товаров, что позволяет при обработке бухгалтерских проводок сразу заполнять
первичные документы, аналитические и синтетические учетные регистры.
Появляется возможность: автоматического заполнения программной описи
карточек складского и аналитического учета, сальдовых ведомостей.
Кроме того, рекомендуется регулярность проведения инвентаризаций,
что позволит повысить достоверность и соответствие фактических данных
учетным. Все перечисленные мероприятия позволят на основе внедрения
системы внутреннего аудита повысить качество, достоверность ведения
бухгалтерского учета и соблюдать правила налогообложения Организации.