55
предварительной оплаты отразится: Д 60 субсчет «Расчеты по авансам
выданным» К 50 (51, 52,...).
При поступлении материальных ценностей (приемке выполненных
работ, оказанных услуг), в счет которых был перечислен аванс, делается
проводка: Д 08 (10, 20, 26, 41,...) К 60.
Одновременно отражается НДС по оприходованным материальным
ценностям (работам, услугам):
− Д 19 -К60 на основании счета-фактуры поставщика (подрядчика);
− бухгалтерской записью Д 68 субсчет «Расчеты по НДС» К 19 сумма
НДС по материальным ценностям (работам, услугам) принимается
к вычету.
Ранее выданные авансы засчитываются при окончательном расчете: Д 60
- К 60 субсчет «Расчеты по авансам выданным».
Составленные первичные документы по учету расчетов оформляются и
в соответствии с требованиями законодательства, после исполнения
передаются в архив, хранятся пять лет.
Для учета наличия и движения товаров, приобретенных для продажи в
Организации применяется счет 41 « Товары».
Рассмотренные хозяйственные операции приобретения товаров у
поставщиков, имевшие место в хозяйственной деятельности Организации за
период исследования данной выпускной квалификационной работы, отражены
в таблице 7.
Таблица 7
Хозяйственные операции приобретения товаров у
поставщиков Организации (извлечение из оборотно-сальдовой
ведомости по сч.60)
№ Содержание хозяйственной операции Сумма,руб.
Корресп.
счета
Дебет
Кредит
1
Приобретены товары у ООО «Метторг» (Счет-
фактура №470 от 28 января 2018 г., в том числе:
1110571,62
41
60
- Труба проф. 28х25х2,0
369517,46
41
60
- Труба проф. 50х50х2,0
377590,68
41
60
- Труба проф. 60х40х2,0
363463,14
41
60
56
2
Отражена сумма НДС по ставке 18% в счете-
фактуре №147
199902,88
19
60
3
Приобретены товары у ООО ПКФ «ДиПОС» (Счет-
фактура №1943/тр от 24 марта 2018 г.
1068902,55
41
60
4
Отражена сумма НДС по ставке 18% в счете-
фактуре №194
192402,45
19
60
В Организации по условиям договоров с поставщиками поставщик
включает в счет расходы по отгрузке и сумму железнодорожного тарифа до
станции назначения. По фактам хозяйственной деятельности Организации
стоимость железнодорожного тарифа включена в покупную стоимость товаров.
По данной статье учитываются расходы на транспортировку
строительных материалов и металлоизделий автомобильным транспортом, в
соответствии с документами на транспортировку - транспортными накладными.
Организация-продавец заключила с ООО «Стройинструмент» договор
на поставку офисной мебели на сумму 59 000 руб. (в т.ч. НДС 20% - 9 833 руб.).
Договором предусмотрено, что покупатель перечисляет продавцу предоплату в
сумме 59 000 руб., в том числе НДС 20%. Предоплата перечислена 27 февраля
2019 года, а отгрузка произошла 2 апреля 2019 года (табл. 8).
Таблица 8
Хозяйственные операции по данным, произведённых в ООО
«Стройинструмент»
№
Содержание
хозяйственной операции
Сумма
(руб.)
Дт Кт
1.
Перечислен аванс
поставщику
59 000
60, суб. «Расчеты
по авансам
выданным»
51
2.
Принят к вычету НДС с
суммы перечисленного
аванса
9 833
68, суб. «Расчеты
по НДС»
76, суб.
«НДС с авансов
выданных»
3.
Оприходована офисная
мебель, поступившая от
поставщика (без НДС)
49 167
08
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
4.
Отражается НДС по
оприходованной мебели
9 833
19
60 «Расчеты с
поставщиками и
подрядчиками»
5.
НДС предъявлен к
возмещению из бюджета
9 833
68, суб. «Расчеты
по НДС»
19
6.
Восстановлен НДС с
авансов выданных, ранее
принятый к
9 833
76, суб.
«НДС с ав
ансов
68, суб. «Расчеты
по НДС»
57
В соответствии с учетной политикой Организации все коммерческие
расходы ежемесячно списываются на себестоимость реализованной продукции.
В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии
с Главой 25 НК РФ.
В Организации при расчетах с поставщиками применяется в основном
безналичная форма расчетов, через банки, производятся платежными
поручениями.
При отпуске товаров, продукции, менеджер предприятия- поставщика
выписывает расходную накладную и счет-фактуру. Доверенности
прикалываются ко второму экземпляру расходных накладных, остающихся в
бухгалтерии предприятия, корешок доверенности оформляется и возвращается
в Организации. Основанием для оплаты считаются счета или договоры с
поставщиками. Оплата может производиться по факту отгрузки или
авансовыми платежами условиям договора.
При расчетах наличными денежными средствами применяются в
качестве документов также авансовые отчеты. Поставщик предоставляет
документы на отгрузку и квитанцию к приходному кассовому ордеру, кассовый
чек. Подрядчики выставляют счета и платежные требования, акты
выполненных работ. В Организации коммерческий отдел и бухгалтерия следят
за правильным оформлением договоров с поставщиками и подрядчиками и за
своевременной оплатой за отгруженный товар, поэтому у организации
отсутствуют значительные суммы сомнительной задолженности.
В конце года в Организации проводится инвентаризация, которая имеет
своей целью подтвердить достоверность расчетов. Она осуществляется в
соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств.
Исходя из требований учетной политики Организации инвентаризация
обязательств, так же, как и имущества, проводится перед составлением годовой
отчетности, для подтверждения этих остатков по балансу. В процессе
инвентаризации проверяется обоснованность остатка на счете 60. При проверке
58
составляются акты, сверяющие расчеты с предприятиями. Уделяется внимание
рассмотрению неотфактурованных поставок, без сопроводительных
документов.
Учитывая сложности в платежно-расчетных отношениях, необходимо
заранее сверить расчеты. В Организации для проведения инвентаризации по
приказу руководителя формируется инвентаризационная комиссия.
Поставщикам и подрядчикам направляются Организации акты сверки
взаиморасчетов за определенный период, устанавливаются расхождения в
суммах числящейся задолженности. Суммы по расхождениям подтверждаются
копиями документов. Аналогичные действия проводятся и со стороны
контрагентов. Они подтверждают свою задолженность или обоснованно
отказывают в этом.
Организации по приказу директора в конце года обязательно проводит
инвентаризацию дебиторской и кредиторской задолженности. Данная
инвентаризация является составной частью общегодовой инвентаризации
имущества и финансовых обязательств. Результаты инвентаризации
оформляются комиссией в актах (форма №17-ИНВ). Выявленная
инвентаризационной комиссией в Организации задолженность по расчетам с
поставщиками и подрядчиками, с истекшим сроком исковой давности,
списывается «Актом на списание дебиторской и кредиторской задолженности с
истекшим сроком исковой давности».
При нарушении сроков расчетов по условиям договора, у поставщиков
образуется просроченная дебиторская задолженность, а у покупателей,
наоборот, просроченная кредиторская задолженность. Поставщику наличие
просроченной задолженности может грозить получением убытков. Исходя из
применяемых норм современного законодательства, обязательным условием
договора поставки товаров, работ, услуг, является закрепление в договоре
сроков исполнения обязательств. Предельный срок исполнения обязательств
определен в три месяца с момента получения товаров покупателем. Сумма
59
списанной задолженности не уменьшает финансовый результат для
налогообложения прибыли кредитора.
Если срок исполнения должником обязательств в договоре не оговорен,
следует руководствоваться общими правилами, установленными ст. 314 ГК РФ.
На основании проведенной инвентаризации просроченной дебиторской
задолженности в Организации и рассмотрения финансовых возможностей
дебитора в каждом конкретном случае принимается решение.(«учесть
временные финансовые трудности поставщика и подождать оплаты, обратиться
в арбитраж с иском о бесспорном взыскании долга или списать дебиторскую
задолженность как нереальную и непогашенную до истечения срока исковой
давности»). Срок исковой давности для защиты права по иску по ст.196 ГК РФ
установлен в 3 года. Списание в убыток дебиторской задолженности,
вследствие неплатежеспособности должника, не является ее аннулированием.
Такая задолженность контролируется пять лет с момента списания, на
забалансовом счете 007 «Списанная в убыток задолженность
неплатежеспособных дебиторов» с ожидания возможности взыскания при
улучшении имущественного положения должника.
При погашении задолженности сумма признается в учете как прочий
доход. Рассмотрим бухгалтерские записи по списанию дебиторской и
кредиторской задолженности, отраженные в учете Организации в таблице 9.
Таблица 9
Корреспонденция счетов по списанию дебиторской и
кредиторской задолженности Организации
№
Содержание хозяйственной
операции
Сумма
Корресп.счета
Дебет
Кредит
1
Оплачен с расчетного счета аванс
поставщику под поставку
материальных ценностей
8275,
30
60.2
51
2
Списана просроченная дебиторская
задолженность
8275,
30
91.2
60.2
3
Списанная дебиторская
задолженность отражена на
забалансовом счете
8275,
30
007
-
4
Оприходованы поступления от
поставщика материалов, без НДС
42000
10.1
60.1
5
Отражен НДС по приобретенным
материалам
7560
19.1
60.1
60
6
По истечении срока исковой давности
кредиторская задолженность
относится к прочим доходам
42000
60.1
91.1
7
Списан не возмещенный в бюджет
НДС
7560
91.2
19.1
Кредиторская задолженность по истечении срока исковой давности, она
признается прочим доходом, в соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации»
списывается в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».
Таким образом, бухгалтерский учет в Организации организован в
соответствии с приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О
бухгалтерском учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности
предприятия и Инструкцией по его применению, Положениями по
бухгалтерскому учету другими нормативными документами, регулирующими
учет реализации продукции на предприятиях.
Все бухгалтерские проводки по отражению операций поступления
товаров от поставщиков выполняются, все приобретенные товары
своевременно и в полном объеме оприходованы на склад и отпущены
покупателям (использовались данные выборки). Данные бухгалтерской
отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах
предприятия (карточках счетов, оборотов и накопительных ведомостях) и
подтверждены данными инвентаризации.
Однако при документальном отражении операций, связанных с
расчетами в Организации имеют место некоторые недостатки:
− в оформлении первичных учетных документов по оприходованию
товаров имеют место недочеты по заполнению дополнительных реквизитов
первичных документов, (например, в приходных ордерах по ф. М-4 не
заполнено наименование организации, отсутствует расшифровка подписи лица,
сдавшего продукцию на склад, нет указания на место хранения и т.п.).
61
− по некоторым видам товаров в карточках складского учета не выведен
остаток на конец периода, первичные документы не всегда содержат указание
на место хранения того или иного вида товаров.
− отмечается недостаточная частота и нерегулярность проведения
инвентаризации расчетов, не всегда составляются акты сверки взаиморасчетов.
Не вполне удовлетворительное состояние дебиторской задолженности, которое
свидетельствует о низком контроле над системой расчетов. По ряду договоров,
истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный
факт является существенным упущением бухгалтерских работников и
работников коммерческих служб.
− также существенным недостатком работы бухгалтерской службы
Организации является недостаточный уровень эффективности системы
внутреннего контроля над учетом приобретения товаров и расчетов с
поставщиками.
Выводы по главе 2
Краткий анализ деятельности ООО «Стройинструмент» показал, что:
− ООО «Стройинструмент» было образовано 26.01.2010 г. ООО
«Стройинструмент» осуществляет свою деятельность в соответствии с
законодательством Российской Федерации;
− рассматривая экономические показатели анализируемого предприятия
за 2018 год, в целом можно сказать, что деятельность является положительной
и экономически эффективной по сравнению с 2017 годом. Если же сравнивать
2018 год и 2016 год, то показатели прибыли уменьшились. В 2018 году
предприятие получило больше чистой прибыли на 4761 тыс. руб. по сравнению
с 2017 годом, а это положительно повлияло на деятельность предприятия в
целом;
− ведение бухгалтерского и налогового учета в целом, а также расчетов
с поставщиками и подрядчиками в ООО «Стройинструмент» осуществляется
62
автоматизировано с применением специализированных компьютерных
программ «1С Бухгалтерия 8.3», «1С Зарплата и Управление Персоналом 8.3»,
«1С Торговля». Формы первичных учетных документов, которые компания
применяет, утверждены приказом по учетной политике;
− ООО «Стройинструмент» при осуществлении деятельности
использует учетную политику, которая утверждает основные положения и
методы ведения бухгалтерского и налогового учета. Расчеты с поставщиками и
подрядчиками ООО «Стройинструмент» осуществляет согласно нормативно-
правовым актам, а также согласно утвержденной учетной политикой
организации и договорной политикой. В Организации коммерческий отдел и
бухгалтерия следят за правильным оформлением договоров с поставщиками и
подрядчиками и за своевременной оплатой за отгруженный товар, поэтому у
организации отсутствуют значительные суммы сомнительной задолженности;
− бухгалтерский учет в Организации организован в соответствии с
приказом об учетной политике предприятия, Законом РФ «О бухгалтерском
учете», Положением о бухгалтерском учете и отчетности, Планом счетов
бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и
Инструкцией по его применению, Положениями по бухгалтерскому учету
другими нормативными документами, регулирующими учет реализации
продукции на предприятиях;
− все бухгалтерские проводки по отражению операций поступления
товаров от поставщиков выполняются, все приобретенные товары
своевременно и в полном объеме оприходованы на склад и отпущены
покупателям (использовались данные выборки). Данные бухгалтерской
отчетности соответствуют данным, разнесенным в учетных регистрах
предприятия (карточках счетов, оборотов и накопительных ведомостях) и
подтверждены данными инвентаризации.
63
64
Глава 3. Анализ и предложения по совершенствованию расчетов с
поставщиками и подрядчиками ООО «Стройинструмент»
3.1. Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженностей
В таблице 10 проанализируем динамику и структуру дебиторской и
кредиторской задолженности ООО «Стройинструмент» за период работы 2016-
2018 гг.
Таблица 10
Анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской
задолженности
Показатель
2018
год 2017 год 2016 год
Отклонение
2018 г. к
2017 г.
Темп
роста
2018
г. к
2017,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес
,
%
Дебиторская
задолженность,
всего
74528
100,00
12169
9
100,00
60673
100,00
-47171
-
61,24
авансы
выданные
6785
9,10
12448
10,23
10957
18,06
-5663
-
1,3
54,50
Кредиторская
задолженность,
всего
13781
1
100,00
17232
5
100,00
15254
4
100,00
-34514
-
79,97
в том числе:
задолженность
перед
поставщиками
12959
5
94,04
15142
7
87,87
14016
2
91,88
-21832
+6,17
85,58
Анализ показал, что авансы выданные поставщикам в 2018 году
уменьшились на 5663 тыс. руб., а их темп снижения составил 54,50%.
Снижение авансов выданных поставщикам говорит о том, что предприятие в
2018 году заключало преимущественно договоры с поставщиками на условиях
оплаты после поставки материалов, товаров или оказания услуг. Также на
снижение авансов выданных поставщикам оказало влияние снижение
дебиторской задолженности в 2018 году на сумму 47171 тыс. руб. по
сравнению с 2017 годом.