15
Рисунок 3. Последовательность документооборота при
аккредитивной форме расчетов с поставщиками и подрядчиками
Особенность чековой формы расчетов отражена на рисунке 4.
Рисунок 4. Документооборот чековой формы безналичных
расчетов с поставщиками
Расчеты с поставщиками по инкассо представляют операцию банк ., при
которой банк-эмитент по поручению клиента на основании расчетных
документов осуществляет действия по взысканию от плательщика сумм
платежа. Основанием являются платежное требование или инкассовое
поручение, то есть, безусловное требование, предполагающее списание средств
с расчетного счета плательщика на расчетный счет получателя средств. В
отличие от платежных поручений не плательщик, а получатель средств
оформляет и представляет в банк документ, требование о списании в его пользу
определенной суммы]. Срок для выражения согласия на оплату платежных
требований определяется сторонами по основному договору, но он должен
быть не менее 5 рабочих дней.
16
Расчеты по инкассо отражены с помощью рисунка 5.
Рисунок 5. Расчёты с поставщиками платёжными
требованиями
Актуальной формой расчетов в современных условиях является расчет с
помощью пластиковых карт, выпускаемых банком в обращение кредитных,
дебетовых или совмещающих функции, открываемых владельцу.
Расчет с помощью банковских карт имеет большие преимущества для
клиента: удобство их использования, уровень защищенности средств на счете,
возможность проверки операций при обращении клиента в банк.
Вексельная форма расчетов позволяет отсрочить платежи, на основе
применения векселя.
Таким образом, расчеты с поставщиками и подрядчиками
осуществляются наличными денежными средствами организации или путем
безналичной оплаты. Оплата поставщику может быть предварительной или
после получения товарно-материальных ценностей, оказания услуг.
Применяемые формы расчетов за поставленные товары, продукцию, работы и
услуги с поставщиками и подрядчиками применяются, в зависимости от
условий договоров с поставщиками и условий делового оборота.
17
1.2. Нормативно-законодательное регулирование и особенности учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками
При расчетах с поставщиками и подрядчиками нормативно-правовая
база является одной из важнейших составляющих. Все действия руководителя
организации и главного бухгалтера обязательно должны основываться на
кодексах, законах, положениях, приказах, а также др. нормативных актах и
инструкциях.
Нормативные документы определяют методологические основы и
порядок организации, и основные правила ведения бухгалтерского учета в
Российской Федерации.
В процессе финансово-хозяйственной деятельности у предприятия
зарождаются обязательства при расчетах с поставщиками и подрядчиками за
полученные товары, сырье, материалы, продукцию, оказанные работы или
услуги, а также по оформленным претензиям и т.п.
Система нормативной базы регулирования расчетов с поставщиками и
подрядчиками четырехуровневая.
- законодательный уровень - законы и иные акты законодательства РФ,
регулирующие прямо или косвенно постановку учета;
- нормативный, который состоит из стандартов по бухгалтерскому
учету, определяемых как Положения (ПБУ);
- методический, включает методические указания и рекомендации по
ведению бухгалтерского учета;
- учетная политика и включенные в неё формирующие рабочие
документы в виде локальных регулирующих актов предприятия.
Гражданский кодекс Российской Федерации
5
определяет правила
заключения и выполнения договоров гражданско-правового характера,
установленный срок исковой давности для учета задолженности в текущем
5
"Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)" от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от
18.07.2019) // Российская газета, N 238-239, 08.12.1994.
18
учете и на балансе организации, периоды поставки, порядок принятия товаров
покупателем на основе договора подряда, в части сроков исковой давности и
др.
В Главе 46 «Расчеты» «отражаются общие положения и виды
применяемых расчетов, их суть». В соответствии с п. 1 расчеты на территории
Российской Федерации могут осуществляться в наличной и безналичной
форме». Нормы Гражданского законодательства устанавливают равенство
участников отношений, неприкосновенность собственности, свободу условий
договора, необходимость осуществления гражданских прав, обеспечения
восстановления нарушенных прав, их судебной защиты.
Отношения между профессиональными продавцами и покупателями
рассматриваются в параграфе 3 гл. 30 ГК РФ как поставка товаров. В этой части
ГК РФ учитывает правила, установленные Венской конвенцией о
международных договорах купли-продажи, а также сложившиеся в нашей
стране особые правила, регулирующие отношения по поставкам товаров, и, в
частности, положения: о периодах, о порядке поставки, о восполнении
недопоставки товаров, об их выборке, о расчетах. В ГК РФ предусматриваются
правила о порядке определения размера убытков, вызванных расторжением
договора вследствие неисполнения обязательств одним из контрагентов.
В налоговом кодексе Российской Федерации
6
(далее НК РФ) содержится
информация о том, что поступающая информация в бухгалтерском учете
должна отражаться своевременно и быть достоверной, в нем отражен порядок
учета операций для целей налогообложения. Также в НК РФ содержится
информация о том, как получить налоговый вычет при расчетах с
поставщиками и подрядчиками, а именно какие условия необходимо выполнить
для возмещения НДС из бюджета.
При расчетах с поставщиками и подрядчиками может возникнуть
кредиторская задолженность. Данный вид задолженности означает, что
6
Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая) от 31.07.1998 N 146-ФЗ (ред. от
02.08.2019) // Российская газета, N 148-149, 06.08.1998
19
поставщик или подрядчик поставил товарно-материальные ценности (выполнил
работы) покупателю, но покупатель еще не произвел оплату. Также может
возникнуть дебиторская задолженность - это вид задолженности, по которому
покупатель оплатил товарно-материальные ценности (услуги, работы)
поставщика или подрядчика, но продавец еще не осуществил поставку сырья,
товаров, материалов или не оказал услуги (работы).
Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011
г. № 402-ФЗ (далее Федеральный закон «О бухгалтерском учете»)
7
все
операции должны быть отражены своевременно на счетах бухгалтерского учета
на основании первичных документов. Также в Федеральном законе «О
бухгалтерском учете» содержится информация об обязательных реквизитах
первичных бухгалтерских документов и регистров, в том числе полученных
документов от поставщиков и подрядчиков (например, акты выполненных
работ, счета-фактуры, товарные накладные и т.п.).
В Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации»
8
,
утвержденном Приказом Минфина России от 06.05.1999 г. №32н, и в
Положении по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утв. Приказом
Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н
9
содержится информация о
неистребованной задолженности, а также по которой истек срок исковой
давности, о дебиторской задолженности, не реальной к взысканию.
Задолженности должны быть включены в состав прочих доходов и расходов
организации в сумме, в которой они были отражены в бухгалтерском учете.
Причем просроченная задолженность должна списываться отдельно по
каждому обязательству.
7
Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 26.07.2019) О бухгалтерском учете //
Российская газета, N 278, 09.12.2011.
8
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 // Российская газета.
N 116. 22.06.1999.
9
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 // Российская газета.
N 116. 22.06.1999.
20
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут осуществляться как в
валюте Российской Федерации, так и в иностранной валюте. Согласно
Положению по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте»
, утв. Приказом Минфина РФ от
27.11 2006 г. № 154н
10
, стоимость активов и обязательств, которая выражена в
иностранной валюте, для отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской
отчетности подлежит пересчету в рубли. Пересчет стоимости актива или
обязательства, выраженной в иностранной валюте, в рубли производится по
официальному курсу этой иностранной валюты к рублю, устанавливаемому ЦБ
Российской Федерации. Также в бухгалтерском учёте отражается курсовая
разница, которая возникает по погашению дебиторской или кредиторской
задолженности, выраженной в иностранной валюте, если курс на дату
исполнения обязательств по оплате отличался от курса на дату принятия этой
задолженности к учёту.
Федеральный закон от 07.02.1992 г. № 2300-01 «О защите прав
потребителей»
11
в ред. от 18.03.2019 г. регулирует все возникшие споры и
претензии, возникающие между продавцами и покупателями.
«Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации определяет порядок ведения
бухгалтерского учёта и составления бухгалтерской отчётности в целом и в
части расчетов с поставщиками и подрядчиками»
12
.
Наибольшее значение для вопросов учета и регулирования операций
расчетов имеют следующие положения по бухгалтерскому учету - ПБУ:
10
Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" // Российская газета, N 25, 07.02.2007.
11
Закон РФ от 07.02.1992 N 2300-1 (ред. от 18.03.2019) О защите прав потребителей //
Российская газета, N 8, 16.01.1996.
12
Приказ Минфина России от 29.07.1998 N 34н (ред. от 11.04.2018) "Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской
Федерации" // Российская газета ("Ведомственное приложение"), N 208, 31.10.1998.
21
- ПБУ 1-2008 «Учетная политика организации»
13
- устанавливает
правила формирования выбора основных вариантов учета, её разработки,
внедрения и раскрытия юридическими лицами. Отражает требования к ведению
учета фактов хозяйственной деятельности.
- ПБУ 3-2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» рассматривает особенности учета данных
расчетов, если они осуществляются в иностранной валюте
14
.
- ПБУ 4-99 «Бухгалтерская отчетность организации» содержит
требования развернутого отражения дебиторской и кредиторской
задолженности в бухгалтерском балансе и сведения о её оборотах в пояснениях
к отчетности.
- ПБУ 9-99 «Доходы организации» определяет порядок учета
информации о полученных доходах организаций коммерческой деятельности,
правила признания выручки в стоимостном измерении, в соответствии с
величиной поступления денежных потоков и прочего имущества, и сумме
дебиторской задолженности
15
.
- ПБУ 10-99 «Расходы организации» определяет, что «расходы
принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном
выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине
кредиторской задолженности»
16
.
13
Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету
"Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету
"Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") // Бюллетень нормативных актов
федеральных органов исполнительной власти. N 44, 03.11.2008
14
Приказ Минфина России от 27.11.2006 N 154н (ред. от 09.11.2017) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006)" () Российская газета", N 25, 07.02.2007
15
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99 // Российская газета.
N 116. 22.06.1999.
16
Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н (ред. от 06.04.2015) Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99 // Российская газета.
N 116. 22.06.1999.
22
Третий уровень составляют ведомственные документы, которые
подробно описывают общие методологические указания законов и ПБУ,
применительно к отдельным отраслям. Примерами нормативных актов данного
уровня являются: методические указания по инвентаризации имущества и
финансовых обязательств; приказ Минфина от 2 июля 2010 г. № 66н «О формах
бухгалтерской отчетности организаций» в ред. от 19.04.2019 г
17
.
Организации утверждают в качестве локального акта сформированную
учетную политику, в зависимости от структуры, специфики отрасли и других
особенностей деятельности. Именно она отражает специфику и принятый
вариант учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых
обязательств содержит информацию об инвентаризации расчетов.
На уровне учетной политики организации конкретизируются все
нормативно-законодательные акты применительно к специфическим
особенностям хозяйствующих субъектов.
В таблице 2 систематизированы основные документы, регулирующие
учет расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Таблица 2
Документы, регулирующие учет расчетов с поставщиками и
подрядчиками в Российской Федерации
Наименования документов
Сфера регулирования
Законодательный уровень
Гражданский кодекс Российской
Федерации (часть первая) от
30.11.1994 N 51-ФЗ
Субъекты и объекты долговых
отношений, понятие и сроки исковой
давности, порядок исполнения
обязательств, способы обеспечения
исполнения обязательств,
ответственность за нарушение
обязательств
Налоговый кодекс Российской
Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
N 117-ФЗ
Списание просроченной дебиторской
(кредиторской)
задолженности, резерв по
сомнительным долгам
Федеральный закон от 06.12.2011 N
402-ФЗ «О бухгалтерском учете»
Процедура банкротства Федеральный
закон
Федеральный закон от 10 07. 2002 г. №
Правила и формы осуществления
17
Приказ Минфина России от 02.07.2010 N 66н (ред. от 19.04.2019) "О формах бухгалтерской отчетности
организаций" // Бюллетень нормативных актов федеральных органов исполнительной власти, N 35, 30.08.2010.
23
86-ФЗ «О Центральном банке РФ»,
глава 12 «Организация безналичных
расчетов»,
расчетов
Нормативный уровень
Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 32н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы
организации" ПБУ 9/99»
Величина поступления кредиторской
задолженности. Доходы по обычным
видам деятельности, прочие доходы, их
признание и раскрытие в бухгалтерской
отчетности (в том числе и
применительно к величине
задолженности поставщикам, по
которой истек срок исковой давности)
Приказ Минфина России от 25.11.1998
N 56н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету
«События после
отчетной даты»
Порядок отражения кредиторской
задолженности после отчетной даты
Приказ Минфина России от 06.05.1999
N 33н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы
организации» ПБУ 10/99"
Расходы по обычным видам
деятельности, прочие расходы, их
признание и раскрытие в бухгалтерской
отчетности (в том числе и
применительно к дебиторской
задолженности поставщикам, по
которой истек срок исковой давности)
Приказ Минфина России от 06.10.2008
N 106н «Об утверждении положений по
бухгалтерскому учету»
Величина, порядок создания и
использования резерва по
сомнительным долгам
Приказ Минфина РФ от 27.11.2006 N
154н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых
выражена в иностранной валюте» (ПБУ
3/2006)»
Порядок учета расчетов и
задолженности, выраженной в
иностранной валюте
Приказ Минфина РФ от 06.07.1999 N
43н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Бухгалтерская
отчетность организации» (ПБУ 4/99)»
Порядок отражения остатка
задолженности в бухгалтерской
отчетности предприятия
Приказ Минфина России от 02.07.2002
N 66н «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Информация по
прекращаемой деятельности" ПБУ
16/02»
Раскрытие в бухгалтерской отчетности
информации о прекращаемой
деятельности, в том числе сумм
обязательств
Методический уровень
Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N
94н «Об утверждении Плана счетов
бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности
организаций и Инструкции по его
применению»
Применяемые наименования и схемы
счетов расчетов
«Положение о документах и
документообороте в бухгалтерском
учете» (утв. Минфином СССР
29.07.1983 N 105)
Порядок формирования первичной
документации, отражения в учете,
хранения документов]
Организационный уровень
24
Учетная политика предприятия
Применяемые в соответствии с учетной
политикой правила учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками,
программное обеспечение обработки
информации, её хранения
Формы первичных учетных документов
Распорядительные акты, утвержденные
руководителем организации (Рабочий
План счетов бухгалтерского учета
финансово- хозяйственной
деятельности, график
документооборота, формы внутренней
отчетности
Таким образом, нормативно-правовая база является важным элементом
расчетов с поставщиками и подрядчиками. Нормативные документы
регулируют и определяют организацию, правила ведения бухгалтерского учета
в РФ.
При приемке товара от поставщиков вместе с товаром передаются
следующие товарно-сопроводительные документы: товарная накладная, счет-
фактура, товарно-транспортная накладная. Их характеристика представлена в
таблице 3.
Если в организацию, которая покупает товар у поставщика, поступил
товар, который не соответствует количественным и (или) качественным
характеристикам, указанным в товаросопроводительных документах, то
составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству по
приемке товарно-материальных ценностей. Этот документ несет юридическую
силу и является основанием выставления претензии поставщику. Претензию
поставщику или подрядчику составляет специальная комиссия.
Таблица 3
Виды и характеристика товарно-сопроводительных
документов поставщиков
Наименован
ие
документа
Характеристика
Товарная
накладная
Первичный бухгалтерский документ, который является
подтверждение перехода права собственности от продавца
(поставщик) покупателю при отгрузке товарно-материальных
ценностей. Обязательные реквизиты: наименование документа;
дата составления и номер; наименование и заполненные
реквизиты сторон сделки - продавец и покупатель; наименование
товарно-материальных ценностей, их количество и единицы
измерения; стоимость отгружаемой продукции, а также НДС;
наименование должностных лиц, совершивших сделку, а также
ответственных за оформление документа и их подписи; печать