5
СОДЕРЖАНИЕ
Введение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 6
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа расчетов
с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 8
1.1. Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . 8
1.2. Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 22
1.3. Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . 37
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на примере предприятия . . . . . . . . . . . . . . . .43
2.1.Финансово-экономическая характеристика предприятия . . . . . . . . . . . . . 43
2.2. Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . .51
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии . . . .56
Глава 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3.1.Совершенствование системы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 60
3.2. Оценка эффективности представленных мероприятий. . . . . . . . . . . . . . . 67
Заключение . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 71
Список использованной литературы. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . 74
Приложения. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .. . . . . . . . . . 78
6
ВВЕДЕНИЕ
Организациям в процессе своей деятельности постоянно необходимо
производить расчеты с поставщиками и подрядчиками за приобретаемые у
них товары, материалы, оборудование и другие материальные ценности, а
также за оказанные услуги и выполненные работы.
Кредиторская и дебиторская задолженность не отменная
составляющая процесса взаимодействия между организациями, так как
имеется временной разрыв между платежом и моментом перехода права
собственности на товар, между направлением платежного документа в
оплату и временем их фактической оплаты.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками могут быть произведены
наличными деньгами или в виде безналичных банковских переводов. При
расчете наличными, денежные средства передаются на прямую их
получателю. Безналичный расчет происходит с привлечением к расчетам
посредника, которым выступает банк. Использование безналичных расчетов
снижает необходимость в наличных деньгах, и обеспечивает их более
высокую сохранность.
Порядок расчетов с поставщиками и подрядчиками за товары и услуги
прописывается в соответствующих договорах. В них подробно описываются
условия поставки материальных ценностей или услуг, вид, количество и
стоимость, срок поставки, между организацией и поставщиком. Этот участок
учета требует предельного внимания, потому что нарушение сроков оплаты
приводит к нарушению условий договора поставки, и, соответственно, влечет
наложение штрафные санкции.
Наличие просроченной кредиторской задолженности у организации
говорит о нарушении платежной дисциплины. А это требует принятия
необходимых мер для устранения финансовых потерь в виде штрафов и
неустоек. Своевременно принять необходимые меры можно, только при
7
Целью выпускной квалификационной работы является изучение
особенностей организации бухгалтерского учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками, а так же разработка рекомендаций по
совершенствованию системы учета и анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Объектом исследования является ООО «СТС-Групп» - организация,
основной вид деятельности, которой оптовая торговля нефтепродуктами.
Предмет исследования – организация учета и контроля расчетов с
поставщиками и подрядчиками в организации.
В соответствии с поставленной целью необходимо решать следующие
задачи:
- Раскрыть виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Рассмотреть особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
- Рассмотреть методику анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками;
- Рассмотреть порядок ведения бухгалтерского учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками;
- Провести анализ с поставщиками и подрядчиками в организации.
Информационная база: При исследовании постановки учета в
организации использовались данные бухгалтерского учета и отчетности
организации ООО «СТС-Групп», внутренние нормативные документы
организации, а так же нормативные документы действующего
законодательства Российской Федерации.
8
Глава 1. Теоретические основы бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками
1.1 Виды и формы расчетов с поставщиками и подрядчиками
Важнейшей составной частью работы бухгалтерии является учет
долговых обязательств. Долги, которые обязаны выплатить предприятию
дебиторы, и его задолженность другим организациям (кредиторы)
существенно влияют на финансовое положение, использование денежных
средств в обороте, величину прибыли, фактически полученной предприятием
в отчетном периоде.
1
Поставщики и подрядчики – это организации, поставляющие сырьё,
материалы и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие
различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных
средств и др.).
2
Дебиторская и кредиторская задолженность может возникнуть по
всем видам расчетов предприятия с контрагентами и является их составной
частью. Основной вид взаимных долговых обязательств имеет место при
расчетах с поставщиками и подрядчиками.
В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за
поставленную продукцию или оказанные услуги. Рациональная организация
контроля за состоянием расчетов способствует укреплению договорной и
расчетной дисциплины, выполнению обязательств по поставкам продукции в
заданном ассортименте и качестве, повышению ответственности организаций
за соблюдение платежной дисциплины, сокращению дебиторской и
кредиторской задолженности, ускорению оборачиваемости оборотных
1
Любушин Л.В., Лещев В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической
деятельности предприятия / Под ред.Н.П. Любушина. – М.: Юнити-Дана, 2017. – С. 96.
2
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Н.П. Кондраков. - М.: ИНФРА-М, 2014. –
С. 104.
9
средств и, следовательно, улучшению финансового состояния организаций.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным
элементом в системе бухгалтерского учета.
3
Основными задачами этого учета являются:
- формирование
ер
полной и
ер
достоверной
ер
информации о
ер
состоянии
ер
расчетов с поставщиками и
ер
подрядчиками за
ер
товарно-материальные
ер
ценности, выполненные
ер
работы и оказанные услуги;
- обеспечение
ер
информацией,
ер
необходимой
ер
внутренним и
ер
внешним
пользователям
ер
бухгалтерской
ер
отчетности
ер
для контроля за соблюдением
ер
законодательства
ер
Российской
ер
Федерации при осуществлении организацией
хозяйственных
ер
операций и их целесообразностью,
ер
наличием и
ер
движением
имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и
финансовых
ер
ресурсов в
ер
соответствии с утвержденными нормами,
нормативами и сметами;
- предотвращение
ер
отрицательных
ер
результатов
ер
хозяйственной
ер
деятельности организации
ер
и выявление
ер
внутрихозяйственных
ер
резервов
ер
обеспечения ее финансовой устойчивости;
- контроль за
ер
состоянием
ер
дебиторской и
ер
кредиторской задолженности;
- контроль за
ер
соблюдением
ер
форм расчетов,
ер
установленных в
договорах с
ер
поставщиками и
ер
покупателями;
- своевременная
ер
выверка
ер
расчетов с
ер
дебиторами и
ер
кредиторами для
исключения
ер
просроченной
ер
задолженности.
4
Основным
ер
нормативным
ер
документом,
ер
регулирующим бухгалтерский
учет в России,
ер
является Федеральный
ер
закон “О бухгалтерском
ер
учете” № 402-
ФЗ, утвержденный Президентом РФ 6 декабря 2011года.
Цели и предмет настоящего Федерального закона:
3
Желтухина М.А., Нардина С.А. Нормативное регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. – 2015. - №11. – С.837.
4
Сигидов Ю.И., Сафонова Г.Н. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. –
М.: Инфра-М, 2016. – С. 78.
10
1. Целями настоящего Федерального закона являются установление
единых требований к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской
(финансовой) отчетности, а также создание правового механизма
регулирования бухгалтерского учета.
2. Бухгалтерский учет - формирование документированной
систематизированной информации об объектах, предусмотренных
настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями,
установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее
основе бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Закон устанавливает единые правовые основы бухгалтерского учета и
отчетности на территории России для всех организаций, являющихся
юридическими лицами, определяет сущность бухгалтерского учета и его
задачи, основные понятия, используемые в учете, порядок регулирования,
организации и ведения бухгалтерского учета и представления бухгалтерской
отчетности, а также взаимоотношения по этим вопросам организаций с
внутренними и внешними потребителями информации, включая органы
государственного управления.
В соответствии с Законом общее методологическое руководство
бухгалтерским учетом в России осуществляет Правительство Российской
Федерации.
Органы, которым федеральными законами предоставлено право
регулирования бухгалтерского учета (Министерство финансов РФ,
Центральный банк РФ, другие различные ведомства), руководствуясь
законодательством Российской Федерации, разрабатывают и утверждают в
пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми
организациями на территории Российской Федерации:
а) планы счетов бухгалтерского учета и инструкции по их применению;
б) положения (стандарты) по бухгалтерскому учету, устанавливающие
принципы и способы ведения организациями учета хозяйственных операций,
составления и представления бухгалтерской отчетности;
11
в) другие нормативные акты и методологические указания по вопросам
бухгалтерского учета.
5
Расчетные операции между организациями – юридическими лицами
возникают из договорных отношений по поставке материальных ценностей,
оказанию услуг, выполнению работ. В соответствии с заключаемыми
договорами одна сторона берет на себя обязательства поставить свою
продукцию или товары, выполнить определенные работы, оказать услуги, а
другая сторона обязуется оплатить стоимость полученных материальных
ценностей, выполненных работ, оказанных услуг. В процессе хозяйственной
деятельности у организаций возникают также обязательства по расчетам с
бюджетом и внебюджетными органами, связанные с налоговыми платежами
и уплатой страховых взносов. Поэтому организация системы расчетов, ее
бесперебойное функционирование является важнейшим условием,
обеспечивающим хозяйственные связи между организациями. Некоторые
организации считают целесообразным работать по предоплате – получать
деньги до того, как отгрузили продукцию, другие поступают иначе – отдают
свои товары еще до того, как получат оплату от покупателя. В зависимости
от данных условий в бухгалтерском учете предприятия возникает либо
дебиторская, либо кредиторская задолженность, поэтому перед каждой
организацией возникает необходимость учета расчетов с дебиторами и
кредиторами, а также проблема улучшения расчетно-платежной дисциплины.
Дебиторская задолженность представляет собой имущество, в том
числе денежные средства, которые другие лица должны данной организации.
6
Она образуется при выполнении договорных обязательств, в которых эта
организация выступает в качестве кредитора, имеющего право требования к
другой стороне – дебитору. Под дебиторами следует понимать юридических
5
Астахов, В.П. Теория бухгалтерского учета: Учебное пособие / В.П. Астахов. –
8-е изд, перераб. и доп. – М.: МарТ, 2015. – С. 129.
6
Соколова Н.А., Томшинская И.Н. Бухгалтерская финансовая отчетность. – П.:
Питер, 2016. – С. 71.
12
и физических лиц, которые вследствие минувших событий задолжали
организации определенные суммы денежных средств, их эквивалентов или
прочих активов. Дебиторская задолженность в денежной оценке является
частью оборотных активов организации. Организация-кредитор отражает
погашение дебиторской задолженности по факту поступления денежных
средств от должника, приемки работ (услуг) либо по факту зачета взаимных
требований. Таким образом, дебиторская задолженность – это элемент
оборотного капитала, сумма долгов, причитающихся организации от
юридических или физических лиц. Увеличение дебиторской задолженности
означает отвлечение средств из оборота.
Кредиторской называют задолженность данной организации другим
организациям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.
7
Кредиторская задолженность возникает по следующим обязательствам:
- оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них
в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;
- передать имущество, выполнить работы другим юридическим и
физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;
- произвести оплату труда работникам согласно заключенным
трудовым договорам;
- уплатить налоги и другие платежи в бюджет, а также взносы во
внебюджетные фонды;
- по обязательствам перед прочими кредиторами.
Осуществляя хозяйственную деятельность, предприятие сталкивается
с необходимостью производить расчеты как внутри самого предприятия, так
и вне его. Внутренние расчеты связаны с выплатой заработной платы и
подотчетных сумм работникам, дивидендов акционерам и др. Внешние
расчеты обусловлены финансовыми взаимоотношениями по поводу поставок
7
Галлеев, М.Ш. Дебиторская и кредиторская задолженность: острые проблемы
учета и налогообложения. – М.: Вершина, 2015. – С. 82.
13
продукции, выполнения работ, оказания услуг, закупки сырья и материалов,
уплаты налогов, взносов во внебюджетные фонды, получения и возврата
кредита и др.
Расчеты с участием граждан, не связанные с осуществлением ими
предпринимательской деятельности, могут производиться наличными
деньгами без ограничения суммы или в безналичном порядке.
Расчеты между юридическими лицами, а также расчеты с участием
граждан, связанные с осуществлением ими предпринимательской
деятельности, производятся в безналичном порядке. Расчеты между этими
лицами могут производиться также наличными деньгами, если иное не
установлено законом.
Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные
организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не
вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов (ст. 861
ГК РФ).
Все расчетные операции с контрагентами делятся на товарные и
нетоварные, иногородние и одногородние, денежные и неденежные расчеты.
В организации расчеты с поставщиками и подрядчиками могут быть
произведены несколькими способами: безналичный расчет, наличным путем
через кассу предприятия и путем проведения взаимозачетов.
Безналичные расчеты могут проводиться в различных формах. Под
формой расчетов понимают способ совершения безналичных расчетов с
применение установленного правительством документа. ГК РФ
предусмотрены следующие основные формы расчетов: инкассо, платежными
поручениями, акцептная, аккредитивная, вексельная, чеками, почтовыми
переводами, взаимозачетами и в порядке плановых платежей. Формы
расчетов, предусмотренные законом, соответствуют банковским правилам и
применяются в банковской практике в соответствии с обычаями делового
оборота. По ГК РФ стороны в праве установить в договоре любую из
указанных форм.
14
Расчеты с контрагентами можно разделить на:
Иногородние – это расчеты между организациями, у которых счета
находятся в учреждениях банка разных населенных пунктов.
8
Одногородние - это расчеты между организациями, у которых счета
находятся в учреждениях банка в пределах одного населенного пункта.
По товарным операциям – это расчеты связанные с реализацией
материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ.
По нетоварным операциям – это операции по финансовым
обязательствам.
Денежные расчеты – могут проводится в наличной или безналичной
формах.
Неденежные расчеты – к ним относятся такие расчеты как векскльные
расчеты, исполнение долговых обязательств путем взаимозачетов, уступка
прав требования.
Формы оплаты делятся на:
1. Безналичный расчет;
2. Наличный расчет;
3. Взаимозачет однородных требований.
9
На расчетном счету организации хранятся денежные средства,
поступившие за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги,
краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие
зачисления.
С расчетного счета организации производятся такие платежи как:
оплата поставщикам за поставленные материальные ценности, оказанные
услуги, погашение задолженности перед бюджетом и Фондом социального
страхования, получение денег в кассу для выдачи заработной платы,
8
Домбровская Е.Н. Бухгалтерская (финансовая) отчетность.- М.: Риор, 2014. –
С.111.
9
Покудов, А.В. Как управлять дебиторской задолженностью / А.В. Покудов. – М.:
Эксмо, 2015. – С. 61.