25
правильность ведения бухгалтерского учета, формирует учетную политику
организации и представляет ее на утверждение генеральному директору.
2. Предприятие использует компьютерную программу бухгалтерского
учета «1С: Бухгалтерия», разработанную с соблюдением российских
методологических правил бухгалтерского учета.
3. Применяется рабочий план счетов бухгалтерского учета,
разработанный в соответствии с типовым планом счетов.
4. Хозяйственные операции оформляются с использованием
первичных учетных документов согласно альбомам унифицированных форм.
5. Стоимость
ер
объектов
ер
основных средств
ер
погашается путем
ежемесячного
ер ер
начисления
ер ер
амортизации по ним. В течение
ер ер
срока полезного
использования
ер
объекта основных
ер
средств начисление
ер
амортизационных
отчислений не
ер
приостанавливается, кроме
ер
случаев перевода
ер
его по решению
руководителя
ер
организации на
ер
консервацию на срок
ер
более трех месяцев, а
также в
ер
период
ер
восстановления объекта,
ер
продолжительность которого
ер
превышает 12 месяцев.
6. Амортизация объектов основных средств (основных групп
основных средств) производится линейным способом начисления
амортизационных начислений.
7. Учет материальных ценностей производится по фактическим
расходам на приобретение. Для списания материалов установлен способ
списания по себестоимости каждой единицы.
8. Учет нематериальных активов ведется на специальных субсчетах в
соответствии с рабочим планом счетов. Нематериальные активы
принимаются к учету на основании надлежащим образом оформленных
документов, подтверждающих существование самого актива и
исключительного права организации на результаты интеллектуальной
деятельности.
26
9. Движение денежных средств по кассе оформляется
унифицированными формами первичной документации по учету кассовых
операций:
- КО-1 «Приходный кассовый ордер»;
- КО-2 «Расходный кассовый ордер»;
- КО-4 «Кассовая книга».
10. Установлены следующие сроки сдачи отчетов по подотчетным
суммам:
- руководителю – 10 дней;
- остальным сотрудникам – не позднее 3-х рабочих дней по истечении
срока, на который они выданы, или со дня возвращения из командировки.
11. Просроченная дебиторская и кредиторская задолженность с
истекшим сроком исковой давности (три года) списывается на убытки за счет
хозяйственных результатов.
Для целей налогового учета
1. Налоговый учет осуществляется и налоговая отчетность
формируется главным бухгалтером.
2. Организацией применяется общая система налогообложения.
3. Книга покупок и книга продаж ведется в электронном виде.
4. Основные средства и нематериальные активы, приобретенные в
2017 г. в течение налогового периода, относятся на расходы равными долями,
начиная с того отчетного периода, в котором произошел ввод объекта в
эксплуатацию. Если объект основных средств оплачен не полностью, то в
расходы включается только оплаченная часть.
5. Расходы на служебные командировки учитываются только в части
документально подтвержденных расходов.
Информация
ер ер ер
о
ер ер ер
хозяйственных
ер ер ер
операциях,
ер ер ер
произведенных
ер ер ер
предприятием
ер ер ер
за
ер ер ер
определенный
ер ер ер
период
ер ер ер
времени
ер ер ер
(месяц,
ер ер ер
квартал,
ер ер ер
полугодие,
ер ер ер
год),
ер ер ер
из
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров
ер ер ер
переносится
ер ер ер
в
ер ер ер
сгруппированном
ер ер ер
виде
ер ер ер
в
ер ер ер
бухгалтерские
ер ер ер
отчеты.
27
В
ер ер ер
ООО
ер ер ер
«СТС-
ер ер ер
Групп»
ер ер ер
используются
ер ер ер
формы
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров,
ер ер ер
приведенные
ер ер ер
в
ер ер ер
компьютерной
ер ер ер
программе
ер ер ер
«1С:
ер ер ер
Бухгалтерия»,
ер ер ер
но
ер ер ер
их
ер ер ер
бывает
ер ер ер
недостаточно
ер ер ер
для
ер ер ер
качественной
ер ер ер
и
ер ер ер
оперативной
ер ер ер
обработки
ер ер ер
данных.
На
ер ер ер
основе
ер ер ер
разработанного
ер ер ер
регистра
ер ер ер
бухгалтеру
ер ер ер
будет
ер ер ер
наглядно
ер ер ер
представлено,
ер ер ер
какие
ер ер ер
операции
ер ер ер
и
ер ер ер
когда
ер ер ер
были
ер ер ер
произведены
ер ер ер
с
ер ер ер
конкретным
ер ер ер
контрагентом
ер ер ер
за
ер ер ер
определенное
ер ер ер
число,
ер ер ер
а
ер ер ер
также
ер ер ер
позволит
ер ер ер
оценить
ер ер ер
реальную
ер ер ер
задолженность
ер ер ер
предприятия
ер ер ер
за
ер ер ер
период.
Регистры
ер ер ер
бухгалтерского
ер ер ер
учета
ер ер ер
являются
ер ер ер
коммерческой
ер ер ер
тайной,
ер ер ер
поэтому
ер ер ер
для
ер ер ер
сохранности
ер ер ер
данных
ер ер ер
первичных
ер ер ер
документов
ер ер ер
и
ер ер ер
регистров
ер ер ер
бухгалтерского
ер ер ер
учета
ер ер ер
рекомендуется
ер ер ер
разработать
ер ер ер
порядок
ер ер ер
хранения
ер ер ер
первичных
ер ер ер
документов
ер ер ер
и
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров.
Порядок
ер ер ер
хранения
ер ер ер
первичных
ер ер ер
документов
ер ер ер
и
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров
ер ер ер
заключается
ер ер ер
в
ер ер ер
том,
ер ер ер
что
ер ер ер
первичные
ер ер ер
документы,
ер ер ер
учетные
ер ер ер
регистры,
ер ер ер
бухгалтерские
ер ер ер
отчеты
ер ер ер
и
ер ер ер
балансы
ер ер ер
подлежат
ер ер ер
обязательной
ер ер ер
передаче
ер ер ер
в
ер ер ер
архив.
Первичные
ер ер ер
документы,
ер ер ер
учетные
ер ер ер
регистры,
ер ер ер
бухгалтерские
ер ер ер
отчеты
ер ер ер
и
ер ер ер
балансы
ер ер ер
до
ер ер ер
передачи
ер ер ер
их
ер ер ер
в
ер ер ер
архив
ер ер ер
предприятия
ер ер ер
должны
ер ер ер
храниться
ер ер ер
в
ер ер ер
бухгалтерии
ер ер ер
в
ер ер ер
специальных
ер ер ер
помещениях
ер ер ер
или
ер ер ер
закрывающихся
ер ер ер
шкафах.
Сохранность
ер ер ер
первичных
ер ер ер
документов,
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров,
ер ер ер
бухгалтерских
ер ер ер
отчетов
ер ер ер
и
ер ер ер
балансов,
ер ер ер
оформление
ер ер ер
и
ер ер ер
передачу
ер ер ер
их
ер ер ер
в
ер ер ер
архив
ер ер ер
обеспечивает
ер ер ер
главный
ер ер ер
бухгалтер
ер ер ер
предприятия.
ер ер ер
Выдача
ер ер ер
первичных
ер ер ер
документов,
ер ер ер
учетных
ер ер ер
регистров,
ер ер ер
бухгалтерских
ер ер ер
отчетов
ер ер ер
и
ер ер ер
балансов
ер ер ер
из
ер ер ер
бухгалтерии
ер ер ер
и
ер ер ер
из
ер ер ер
архива
ер ер ер
предприятия
ер ер ер
работникам
ер ер ер
других
ер ер ер
структурных
ер ер ер
подразделений
ер ер ер
предприятия,
ер ер ер
как
ер ер ер
правило,
ер ер ер
не
ер ер ер
допускается,
ер ер ер
а
ер ер ер
в
ер ер ер
отдельных
ер ер ер
случаях
ер ер ер
может
ер ер ер
производиться
ер ер ер
только
ер ер ер
по
ер ер ер
письменному
ер ер ер
распоряжению
ер ер ер
главного
ер ер ер
бухгалтера.
Без правильного ведения учёта невозможно:
- обеспечить контроль над наличием и движением имущества, и
рациональным использованием ресурсов;
28
- своевременно
ер
предупреждать
ер
негативные
ер
факты в
ер
хозяйственной
деятельности,
ер
выявлять и
ер
мобилизовать
ер
резервы,
ер
разрабатывать меры по их
использованию;
- получать
ер
полную и
ер
достоверную
ер
информацию о хозяйственных
процессах и финансовых результатах деятельности;
- правильно
ер
рассчитываться с
ер
финансовыми органами.
Поступление
ер
материальных
ер
ценностей от
ер ер
поставщиков,
ер
выполнение
ер
работ и
ер ер
услуг
е ер р
подрядчиками
ер
производится на
ер
основании
ер
заключённых между
ер
заказчиками (покупателями) и
ер
подрядчиками (поставщиками)
ер
хозяйственных
ер
договоров. В договорах
ер
оговариваются: виды
ер
поставляемых
ер
материальных
ер
ценностей,
ер
выполняемых
ер
работ и услуг,
ер
коммерческие
ер
условия поставки,
ер
количественные и
ер
стоимостные
ер
показатели
ер
материальных
ер
ценностей или
услуг,
ер
порядок
ер
расчётов (условия платежей).
ер
Порядок
ер
расчётов по внутри
российским
ер
поставкам на
ер
территории России
ер
между покупателями и
поставщиками определяется в соответствие с Положением о безналичных
расчётах в РФ, а по
ер
экспортно-экспортным
ер
поставкам - в соответствие с
правилами
ер
международных расчётов.
В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-
хозяйственной деятельности учет расчетов с поставщиками и подрядчиками
осуществляется на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные
ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая
предоставление электроэнергии и воды, а также по доставке и перевозкам
товарно-материальных ценностей, которые подтверждаются документами и
подлежат оплате через банк или кассу.
Сальдо
ер
кредитовое
ер
свидетельствует
ер
о суммах задолженности
ер
предприятия
ер
поставщикам и подрядчикам. В некоторых
ер
случаях сальдо по
счёту 60
ер
может быть и
ер
дебетовым, это
ер
означает,
ер
что сумма за
29
материальные
ер
ценности
ер
поставщиком
ер
оплачена, но на конец
ер
месяца эти
материальные
ер
ценности не поступили,
ер
числятся как товары в пути.
Все
ер
операции, связанные с
ер
расчётами за приобретённые
ер
материальные
ценности,
ер
принятые
ер
работы или
ер
потреблённые услуги, проводят по счёту 60
независимо от времени оплаты предъявленного счёта.
Записи
ер
по
ер
Кредиту счёта
ер
60 «Расчёты с
ер
поставщиками и
подрядчиками»
ер
(левая сторона
ер
оборотно-сальдовой ведомости)
ер
производятся по
ер ер
графам в
ер
корреспонденции с
ер
ер
дебетуемыми
ер
счетами по
учёту
ер
материальных
ер
ценностей,
ер
затрат на
ер
производство, капитальных
вложений.
ер
При этом по
ер
отдельным
ер
графам отражаются
ер
суммы налога на
ер
добавленную стоимость.
Правая сторона
ер
оборотно-сальдовой ведомости предназначена для
отражений операций по Дебету счёта 60 «Расчёты с поставщиками и
подрядчиками», то есть записей об оплате поставщикам и подрядчикам,
за поставленные материальные ценности и товары, выполненные работы и
услуги. При записях по Дебету счёта указываются кредитуемые счета
(счета по учёту денежных средств).
17
Основные бухгалтерские проводки
18
:
По дебету счета:
Д60 К50.01 - Погашение задолженности перед поставщиком из кассы;
Д60 К51 - Погашение перед поставщиком задолженности в
безналичной форме;
Д60 К52 - Погашение перед поставщиком задолженности в
иностранной валюте;
Д60 К55.01 - Списание суммы использованного аккредитива на
расчеты с поставщиком;
17
Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: практикум. –
М.: Дело и сервис, 2016. – С. 216.
18
Скубова Н.В., Нефедова Е.А. Синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. – 2017. - №13. – С.369-371.
30
Д60 К62 - Отражен зачет встречных однородных требований;
Д60 К66 - Переоформление долга перед поставщиком в
краткосрочный заем;
Д60 К67 - Переоформление долга перед поставщиком в долгосрочный
заем;
Д60 К76.02 - Удержание суммы признанной претензии из средств,
подлежащих уплате поставщику;
Д60 К91.01 - Непогашенная кредиторская задолженность, включенная
в состав прочих доходов, в связи истечением срока исковой давности;
Д60 К91.01 - Положительная курсовая разница по дебиторской
задолженности в иностранной валюте, включенная в состав прочих доходов.
По кредиту счета:
Д07 К60 - Оприходовано оборудование, требующее монтажа;
Д08 К60 - Счета поставщиков, принятые к оплате за приобретенные
внеоборотные активы;
Д10 К60 - Оприходованы поступившие от поставщиков материалы;
Д15 К60 - Учтена покупная стоимость запасов, по которым расчетные
документы от поставщиков не поступили;
Д15 К60 - Учтены расходы, связанные с заготовкой запасов;
Д19 К60 - НДС по оприходованным материальным ценностям;
Д20 К60 - Учтена в затратах стоимость выполненных подрядчиками
работ (услуг)
Д25 К60 - В составе общепроизводственных расходов учтена
стоимость выполненных подрядчиками работ (услуг) ;
Д26 К60 - В составе общехозяйственных расходов учтена стоимость
выполненных подрядчиками работ (услуг) ;
Д28 К60 - Стоимость работ подрядчиков включена в расходы по
устранению брака;
Д41 К60 - Оприходованы поступившие от поставщиков товары;
31
Д44 К60 - Включение в состав расходов стоимости работ и услуг,
связанных с процессом продажи;
Д50 К60 - Возврат поставщиком излишка уплаченных ему денежных
средств в кассу организации;
Д51 К60 - Возврат поставщиком излишка денежных средств,
уплаченных ему, на расчетный счет организации;
Д52 К60 - Возврат поставщиком излишка денежных средств,
уплаченных ему, на валютный счет организации;
Д76.02 К60 - Отражена сумма претензии к поставщику
Д91.02 К60 - Приняты к оплате счета других организаций по услугам,
связанным с выбытием прочих активов;
Д91.02 К60 - Списание дебиторской задолженности нереальной для
взыскания (резерв не создавался);
Д91.02 К60 - Отражение отрицательной курсовой разницы по
кредиторской задолженности в иностранной валюте;
Д94 К60 - Отражение недостачи при приемке ценностей, поступивших
от поставщика;
Д97 К60 - Отражение задолженности перед поставщиками за выполненные
работы, по которым затраты относятся на расходы будущих периодов.
Организации
ер
могут получать авансы (предварительную оплату) под
поставку материальных ценностей либо под выполнение работ или при
частичной оплате продукции и услуг, производимых для заказчиков. Как
правило, покупатели погашают свою задолженность перечислением
денежных средств.
На практике в
ер
случае, если
ер
контрагент выступает поставщиком по
одному
ер
договору и покупателем
ер
по другому,
ер
может
ер
применяться
ер
способ
прекращения
ер
обязательств,
ер
например,
ер
прекращение
ер
обязательств зачетом
взаимных
ер
требований,
ер
отступным. Зачет
ер
взаимных
ер
требований в основе
любого
ер
взаимозачета
ер
лежат долговые
ер
обязательства
ер
сторон, возникшие из
ранее
ер
заключенных между
ер
ними договоров,
ер
причем в момент
ер
подписания
32
этих договоров
ер
между организациями,
ер
как правило, нет взаимной
задолженности, и
ер
стороны
ер
предполагают,
ер
исполнение своих обязательств в
денежной форме.
В дальнейшем в
ер
силу разных
ер
причин стороны осуществить оплату по
договорам не
ер
смогли и проводят
ер
взаимозачет Статья 410 ГК РФ позволяет
организациям
ер
проводить взаимозачет,
ер
если зачитываемые обязательства:
- встречные (кредитор
ер
по одному обязательству
ер
является должником
по другому, и это не
ер
оспаривается);
-
ер
однородные (их можно сопоставить; например, они
ер
выражены в
денежной форме);
- срок их исполнения наступил либо вообще
ер
не указан в договоре.
ер
Согласно ст. 411 ГК РФ нельзя проводить взаимозачет,
ер
если срок исковой
давности истек.
19
Чтобы
ер
провести
ер
двусторонний
ер
взаимозачет,
ер
достаточно
ер
заявления
одной из сторон.
ер
Другая
ер
сторона
ер
отказаться
ер
от
ер
взаимозачета уже не может.
Инициатор
ер
взаимозачета
ер
должен
ер
составить акт о
ер
проведении зачета
взаимных
ер
требований, в
ер
котором
ер
обязательно
ер
указываются:
- полное наименование и реквизиты сторон;
- сведения о договорах, на основании которых
ер
возникла
ер
погашаемая
ер
задолженность и
ер
размеры сумм задолженностей
ер
по данным
ер
договорам;
- сумма
ер
задолженности, погашаемая взаимозачетом;
- дата проведения взаимозачета. В акте высказывается
безапелляционное решение погасить обязательства зачетом.
В день
ер
проведения взаимозачета
ер
каждая организация делает
проводку: Дт 60 Кт 62 — зачтены взаимные обязательства. Согласно ст. 168
НК РФ сумма НДС должна
ер
быть перечислена
ер
отдельным платежным
поручением.
19
Гражданский кодекс Российской Федерации Часть 1. [от 30.11.1994г. № 51-ФЗ
(с изменениями и дополнениями)] // СЗ РФ. – 1994. - №32. – Ст.3301.
33
Уступка
ер
права требования
ер
при совершении
ер
сделки купли-продажи
покупатель
ер
выступает
ер
должником, а
ер
продавец — первоначальным
ер
кредитором.
Первоначальный
ер ер
кредитор
ер ер
может уступить
ер
право
ер
требования к
должнику
ер
новому кредитору на
ер
основании договора уступки права
ер
требования, при этом согласие
ер
должника не требуется.
ер
Должник должен
быть лишь письменно уведомлен о состоявшемся переходе прав кредитора к
другому лицу.
Право
ер
первоначального
ер
кредитора переходит к
ер
новому кредитору в
том
ер
объеме и на тех
ер
условиях,
ер
которые
ер
существовали к
ер
моменту перехода
ер
права.
ер
Согласно ПБУ 19/02 «Учет
ер
финансовых вложений»
ер
дебиторская
задолженность, приобретенная на основании договора об уступке права
требования, у нового кредитора относится к финансовым вложениям и
принимается к бухгалтерскому учету по фактическим затратам на ее
приобретение.
Организация может создавать резервы по сомнительным долгам по
расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары,
работы и услуги с отнесением сумм резервов на Финансовые результаты.
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации,
которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена
соответствующими гарантиями.
20
Резервы по
ер ер
сомнительным
ер
долгам
ер
создаются
ер
по
ер
результатам
инвентаризации
ер ер
дебиторской задолженности
ер
организации. Величина
е ер р
резерва
ер
определяется в
ер ер
отдельности по
ер ер
каждому
ер
сомнительному
ер
долгу в зависимости
от
ер
финансового
ер
состояния
ер
(платежеспособности)
ер ер
должника и оценки
вероятности
ер
погашения долга
ер
полностью или частично.
ер
Если до конца
отчетного
ер ер
года, следующего за
ер ер
годом создания
ер
резерва по
ер
сомнительным
20
Сигидов Ю.И., Сафонова Г.Н. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. –
М.: Инфра-М, 2016. – С. 211.
34
долгам, этот
ер ер
резерв в какой-то
ер
части не будет
ер
использован,
неизрасходованные
ер
суммы
ер
присоединяются при
ер
составлении бухгалтерского
баланса
ер
на конец отчетного
ер
года к финансовым
ер
результатам.
ер
Резервы по
сомнительным
ер
долгам используются
ер
только на
ер
погашение безнадежных
долгов.
21
Согласно
ер
налоговому
ер
законодательству
ер
безнадежными
ер
долгами
(долгами,
ер
нереальными ко взысканию)
ер
признаются
ер
долги
ер
перед
ер
налогоплательщиком, по
ер
которым истек
ер
установленный
ер
срок
ер
исковой
ер
давности, а также
ер
долги, по
ер
которым в
ер
соответствии с
ер
гражданским
ер
законодательством
ер
обязательство
ер
прекращено
ер
вследствие
ер
невозможности его
ер
исполнения на
ер ер
основании акта
е ер р
государственного
ер ер
органа или
ер
ликвидации
организации.
ер ер
Порядок образования
ер
резервов по
ер
сомнительным
ер
долгам для
целей
ер
налогообложения установлен
ер ер
налоговым
ер
законодательством (ст. 266
НК РФ). Синтетический
ер
ер
учет резервов по
ер ер
сомнительным долгам ведут на
счете 63 «Резервы
ер
ер
по сомнительным долгам».
ер
На величину
ер
создаваемых
резервов
ер
делают
ер ер
записи по
ер
дебету счета 91 «Прочие
ер
доходы и
ер
расходы» и
ер
кредиту счета 63. По
ер ер
дебету счета
ер
63 делают
ер
записи по списанию
ер
безнадежных долгов,
ер
ранее
ер
признанных
ер
организацией
ер
сомнительными (в
корреспонденции
ер
со счетами учета
ер
расчетов с
ер
дебиторами), а также
присоединению неиспользованных сумм резервов к прибыли отчетного
периода (в корреспонденции со счетом 91). Сальдо счета 63 в бухгалтерском
балансе не отражается. На его сумму уменьшается сальдо счетов, на которых
учитывается дебиторская задолженность, под которую был создан резерв.
Это уменьшенное сальдо записывается на соответствующую статью
бухгалтерского баланса.
При обнаружении
ер
недостачи или других
ер
несоответствий, указанных в
ер
счете после его
ер
оплаты, кредитуется
ер
субсчет 60-01 «Расчеты с
ер
поставщиками
21
Полякова, С.И. Бухгалтерский учет: Учебное пособие / С.И. Полякова, Е.В.
Старовойтова. – М.: Эксмо, 2016. – С. 167.