55
С
ер ер ер
02 февраля 2015 года
ер ер ер
с
ер е
ООО «ТД «Прионежский»
ер ер ер
заключен
ер ер ер
договор
ер ер ер
на
ер ер ер
поставку
ер ер ер
нефтепродуктов, по которому ООО «СТС-Групп» выступает
поставщиком. В
ер ер ер
соответствии
ер ер ер
с
ер ер ер
договором ООО «СТС-Групп»
ер ер ер
обязуется
ер ер ер
поставить
ер ер ер
топливо дизельное евро,
ер ер ер
,
ер ер ер
а ООО «ТД «Прионежский»
ер ер ер
обязуется
ер ер ер
оплатить
ер ер ер
товар. Дата поставки, количество и стоимость товара определяется
в спецификациях к договору по каждой отгрузке.
Также 19 августа 2015 с ООО «ТД «Прионежский»
ер ер ер
заключен
ер ер ер
договор
ер ер ер
на
ер ер ер
поставку инертных материалов, по которому ООО «СТС-Групп»
выступает покупателем. В
ер ер ер
соответствии
ер ер ер
с
ер ер ер
договором ООО «ТД
«Прионежский» обязуется
ер ер ер
поставить
ер ер ер
инертные материалы,
ер ер ер
а
ер ер ер
ООО
ер ер ер
«СТС-
Групп»
ер ер ер
обязуется
ер ер ер
оплатить
ер ер ер
товар. Дата поставки, количество и стоимость
товара определяется в спецификациях к договору по каждой отгрузке.
ООО «ТД «Прионежский» по договору от 19 августа 2015 года
ер ер
свое
ер ер ер
обязательство
ер ер ер
выполнило
ер ер ер
в
ер ер ер
полном
ер ер ер
объеме,
ер ер ер
об
ер ер ер
этом
ер ер ер
свидетельствует
ер ер ер
универсальный передаточный документ
ер ер ер
№
ер ер ер
1412/2
ер ер ер
от
ер ер ер
14.12.2017
ер ер ер
г.
ООО «СТС-Групп» по договору от 02 февраля 2015 года
ер ер
свое
ер ер ер
обязательство
ер ер ер
выполнило
ер ер ер
в
ер ер ер
полном
ер ер ер
объеме,
ер ер ер
об
ер ер ер
этом
ер ер ер
свидетельствует
ер ер ер
универсальный передаточный документ
ер ер ер
№
ер ер ер
12/26-02
ер ер ер
от
ер ер ер
26.12.2017
ер ер ер
г.
ООО «СТС-Групп» и ООО «ТД «Прионежский» 27.12.2017
договорились о проведении взаимозачета.
27.12.2017 ООО «ТД «Прионежский» погасил задолженность за
нефтепродукты.
ер ер ер ер ер ер
В
ер ер ер
соответствии
ер ер ер
с
ер ер ер
полученными
ер ер ер
учетными
ер ер ер
документами,
ер ер ер
в
ер ер ер
учете
ер ер ер
делаются
ер ер ер
следующие
ер ер ер
бухгалтерские
ер ер ер
проводки
ер ер ер
представленные
ер ер ер
в
ер ер ер
таблице
ер ер ер
7.
Для
ер ер ер
осуществления
ер ер ер
надлежащего
ер ер ер
контроля
ер ер ер
за
ер ер ер
исполнением
ер ер ер
обязательств
ер ер ер
при
ер ер ер
расчетах
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
ер ер ер
регулярно
ер ер ер
проводится
ер ер ер
инвентаризация
ер ер ер
задолженности,
ер ер ер
путем
ер ер ер
составления
ер р
соответствующих
ер ер ер
актов
ер ер ер
сверок. После
ер ер ер
подписания
ер ер ер
документов
ер ер ер
сверки
ер ер ер
в
ер ер ер
бухгалтерской
ер ер ер
отчетности
ер ер ер
на
ер ер ер
основании
ер ер ер
этого
ер ер ер
акта
ер ер ер
формируется
ер ер ер
дебиторская
(в
ер ер ер
случае
ер ер ер
уплаты
ер ер ер
авансовых
ер ер ер
платежей)
ер ер ер
или
ер ер ер
кредиторская
ер ер ер
задолженность.
56
Таблица 7
Бухгалтерские проводки при проведение зачета однородных
требований
№
ер ер ер
п/п
Содержание
ер ер ер
хозяйственных
ер ер ер
операций
Корреспондирующие
счета
Сумма,
ер ер ер
руб.
Дебет
Кредит
1
Оприходованы
ер ер ер
товары
ер ер ер
на
ер ер ер
покупную
ер ер ер
стоимость.
41
60
1113045,76
2
Отражен
ер ер ер
в
ер ер ер
учете
ер ер ер
НДС
ер ер ер
за
ер ер ер
поступившие
ер ер ер
товары.
19
60
200 348,24
3
Списана реализованная
продукция со склада
90.02.1
41
1 255 162,00
4
Отражена реализация
покупателю
62
90.01.1
1 717 090,00
5
Отражен
ер ер ер
в
ер ер ер
учете
ер ер ер
НДС
ер ер ер
за
реализованные товары.
90.03
68.02
261928,98
6
Отражено проведение
взаимозачета
60
62
1 313 394,00
7
Поступила оплата от
покупателя
51
52
403696,00
Все
ер ер ер
первичные
ер ер ер
документы
ер ер ер
по
ер ер ер
учету
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
оформляются
ер ер ер
и
ер ер ер
проводятся
ер ер ер
в
ер ер ер
бухгалтерском
ер ер ер
учете
ер ер ер
надлежащим
ер ер ер
образом,
ер ер ер
после
ер ер ер
чего
ер ер ер
передаются
ер ер ер
в
ер ер ер
архив,
ер ер ер
где
ер ер ер
хранятся
ер ер ер
5
ер ер ер
лет.
2.3.
ер ер ер
Анализ
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
ер ер ер
на
ер ер ер
предприятии
Анализ
ер ер ер
состояния расчетов
ер ер ер
предприятия с дебиторами
ер ер ер
и кредиторами
очень
ер ер ер
важен, так как
ер ер ер
большое
ер ер ер
влияние
ер ер ер
на оборачиваемость
ер ер ер
капитала,
вложенного
ер ер ер
в текущие
ер ер ер
активы, а
ер ер ер
следовательно,
ер ер ер
и на финансовое
ер ер ер
состояние
предприятия
ер ер ер
оказывает увеличение или уменьшение задолженности.
Задачи
ер ер ер
анализа
ер ер ер
расчетов с
ер ер ер
дебиторами
ер ер ер
и кредиторами:
- определить,
ер ер ер ер ер ер
как
ер ер ер
изменилась
ер ер ер ер ер ер
величина
ер ер ер
долговых
ер ер ер
обязательств
ер ер ер
по
ер ер ер
сравнению с началом
ер ер ер
года или
ер ер ер
другого
ер ер ер
анализируемого
ер ер ер
периода;
- оценить,
ер ер ер
оптимально
ер ер ер
ли
ер ер ер
соотношение
ер ер ер
дебиторской и
ер ер ер
кредиторской
задолженности,
ер ер ер
если нет –
ер ер ер
определить,
ер ер ер
как
ер ер ер
добиться
ер ер ер
его
ер ер ер
оптимальности, что
для
ер ер ер
этого
ер ер ер
нужно
ер ер ер
сделать;
57
- оценить
ер ер ер
целесообразность
ер ер ер
увеличения отпуска продукции, товаров
и услуг в кредит;
- определить пределы ценовых скидок для ускорения оплаты
выставленных счетов;
- прогнозировать состояние дебиторской и кредиторской
задолженности в пределах текущего года, что позволит улучшить
финансовые результаты ее деятельности.
Источниками информации для анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками являются:
-
ер ер ер
договоры с поставщиками и подрядчиками;
-
ер ер ер
регистры синтетического и аналитического учета;
-
ер ер ер
бухгалтерская отчетность.
Для
ер
изучения
ер
состава
ер
и
ер
структуры
ер
кредиторской
ер
задолженности
ер
ООО
ер
«СТС-Групп»
ер
была
ер
составлена
ер
аналитическая
ер
таблица 8.
Таблица
ер
8
Анализ
ер
состава
ер
и
ер
структуры
ер
кредиторской
ер
задолженности
ООО
ер
«СТС-
ер
Групп»
ер
за
ер
2016
ер
–
ер
2017
ер
гг.
Расчёты с
кредиторами
2016 г.
2017 г.
Отклонение
сумма,
тыс.
руб.
удельн
ый вес,
%
сумма,
тыс.
руб.
удельны
й вес,
%
сумма
, тыс.
руб.
%
По
ер
оплате
ер
труда
0
0
392
0,23
+392
+0,23
С
ер
государственны
ми
внебюджетными
фондами
0
0
115
0,07
+115
+115
С ИФНС
ер
по
ер
налогам
ер
и
ер
сборам
630
0,34
926
0,54
+296
+0,2
Заемные
средства
6 061
3,28
0
0
-6061
-3,28
Задолженность
по авансам
полученным
500
0,27
647
0,38
+147
+0,11
Задолженность
поставщикам
177777
96,11
167962
98,78
-9815
+2,67
Итого:
184968
100
170042
100
-14926
-
58
Данные
ер
таблицы
ер 8
показывают,
ер
что
ер
в
ер
составе
ер
и
ер
структуре
ер
кредиторской
ер
задолженности
ер
произошли
ер
изменения.
ер
Так,
ер
если
ер
в
ер
2016
ер
году задолженность
ер
по
ер
расчётам
ер
с
ер
персоналом
ер
по
ер
оплате
ер
труда
ер
отсутствовала, в связи с тем что
окончательный расчет с персоналом производился в последний день месяца
ер
то
ер
в
ер
2017
ер
г.
ер
показатель
ер
составил
ер
392
ер
тыс.
ер
руб.
ер
или
ер
0,23%, в связи с
изменениями внесенными руководством организации расчет с персоналом
производится пятого числа, следующего месяца.
ер
Данный
ер
вид
ер
кредиторской
ер
задолженности
ер
отражается
ер
организацией
ер
по
ер
кредиту
ер
счета
ер
70
ер
«Расчеты
ер
с
ер
персоналом
ер
по
ер
оплате
ер
труда».
Также
ер
в
ер
2017
ер
г.
ер
по
ер
сравнению
ер
с
ер
2016
ер
г.
ер
выросла
ер
кредиторская
ер
задолженность
ер
перед
ер
государственными
ер
внебюджетными
ер
фондами, так как
оплата взносов так же была перенесена на пятое число следующего месяца, и
В 2016 году задолженность
0
ер
отсутствовала, а в 2017 составила
0
ер
115
0
е
ер ер
тыс.
ер
руб.
(с 0%
ер
до
ер
0,07%).
е.ер
Указанный
ер
вид
ер
кредиторской
ер
задолженности
ер
в
ер
ООО
ер
«СТС-
Групп»
ер
отражает
ер
на
ер
счете
ер
69
ер
«Расчеты
ер
по
ер
социальному
ер
страхованию
ер
и
ер
обеспечению».
По
ер
налогам
ер
и
ер
сборам задолженность выросла
з
ерзадолженностьзз
ер
с 630
ер 6306306
ер 630
тыс.
ер
руб.
ер
до 926
926
ер
тыс.
ер
руб.
ер
(с
ер
0,34%
ер
до
ер
0,54%).
ер
Данный
ер
вид
ер
кредиторской
ер
задолженности
ер
в
ер
ООО
ер
«СТС-
Групп»
ер
отражает
ер
на
ер
счете
ер
68
ер
«Расчеты
ер
по
ер
налогам
ер
и
ер
сборам».
В 2016 году организация для развития деятельности пользовалась
заемными средствами, 6061
ер
тыс.
ер
руб.
ер
или
ер
3,28%, но в 2017 году полность
расчиталась по данному виду задолженности.
Так же в составе кредиторской задолженности отражены авансы
полученные от покупателей.
е
Этот вид задолженности в 2017 году
увеличился по сравнению с 2016 с 500
ер
тыс.
ер
руб.
ер
или
ер
0,27% до 647
ер
тыс.
ер
руб.
ер
или
ер
0,38%. В последствии задолженность была погашена, путем отгрузки
товара покупателям.
В
ер
2017
ер
г.
ер
наблюдая
ер
за
ер
кредиторской
ер
задолженностью
ер ер
по расчетам с
поставщиками видим снижение задолженности в суммарной оценке
ер
с 177777
59
е
тыс.
ер
руб.
ер
до
ер
167962
ер
тыс.
ер
руб., но в
удельный вес задолженности увеличился
ер
с
ер
96,11%
ер
до
ер
98,78%.
ер
При
ер
анализе
ер
ведения
ер
бухгалтерского
ер
учета
ер
ООО
ер
«СТС-
ер
Групп»
ер
было
ер
выявлено,
ер
что
ер
ер
рост удельного веса задолженности с поставщиками
ер
связан с
погашением долга по договору займа.
ер ер
Данная
ер
кредиторская
ер
задолженность
ер
отражается
ер
организацией
ер
по
ер
кредиту
ер
счета
ер
67
ер
субсчет
ер
3
ер
«Долгосрочные
займы».,
Далее проанализируем оборачиваемость кредиторской
задолженности.
1) Средняя кредиторская задолженность:
в 2016 году: (201456+184968)/2=193212
в 2017 году: (184968+170042)/2=177505
2) Оборачиваемость кредиторской задолженности:
в 2016 году: 368387/193212=1,9
в 2017 году: 384193/177505=2,16
3) Период погашения кредиторской задолженности:
В 2016 году: 360/1,9=189,47
в 2017 году: 360/2,16=166,67
Рассчитав
ер ер
коэффициенты видим, что в 2017 году снизилась средняя
кредиторская
ер ер
задолженность. В
ер ер
следствии чего
ер ер
повысился
ер ер
коэффициент
оборачиваемости
ер ер
кредиторской
ер ер
задолженности, что говорит о снижении
коммерческого кредита, предоставляемого организации. Также
положительно оценивается снижение периода погашения кредиторской
задолженности.
60
Глава
ер ер ер
3.
ер ер ер
Направления
ер ер ер
совершенствования
ер ер ер
бухгалтерского
ер ер ер
учета
ер ер ер
и
ер ер ер
анализа
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
ер ер ер
3.1.Совершенствование
ер ер ер
системы
ер ер ер
учета
ер ер ер
и
ер ер ер
ер ер ер
анализа
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
Проанализировав состояние учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в ООО «СТС-Групп» можно выделить следующие недостатки:
договора заключаются с крупными поставщиками, что влечет за
собой неисполнение обязанностей поставщиков перед ООО «СТС-Групп», с
покупателями так же договора заключаются только по необходимости,
отсутствие договоров на поставку ТМЦ, договоров подряда влечет за собой
различные недоразумения. Так же отсутствие договоров не позволяет
применить штрафные санкции за несвоевременные оплаты, т.е. отсутствие
должного учета по претензиям;
некорректное оформление документов, подтверждающих
произведенный взаимозачет. Данное нарушение может привести, например, к
тому, что суммы НДС, возмещенные из бюджета в результате этой операции,
не будут приняты налоговыми органами, а это может повлечь за собой
взыскание сумм штрафов и пеней в бюджет.
Поэтому с целью совершенствования учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками в ООО «СТС-Групп» необходимо ввести систему
внутреннего контроля за расчетными операциями с поставщиками и
подрядчиками. Для этого должна быть создана служба внутреннего контроля
(внутреннего аудита).
Работа службы внутреннего контроля должна быть сформирована
таким образом, чтобы кредиторская задолженность по расчетным операциям
с поставщиками и подрядчиками в процессе финансово-хозяйственной
деятельности ООО «СТС-Групп» находилась в рамках допустимых значений,
так как при значительном отвлечении средств ООО «СТС-Групп» из оборота,
происходит рост кредиторской задолженности. Поэтому главной задачей
61
службы внутреннего контроля в исследуемом предприятии станет
постоянный мониторинг расчетов с поставщиками и подрядчиками, анализ
соотношения кредиторской задолженности с дебиторской.
Для проведения внутреннего контроля необходимо использовать
данные бухгалтерского учета и отчетности, поэтому немаловажную роль
играет правильная организация на предприятии бухгалтерского учета
расчетных операций, которая требует своевременного и полного отражения
хозяйственных операций по расчетам в первичных документах и учетных
регистрах.
В части совершенствования системы внутреннего контроля
рекомендуется проведение следующих мероприятий:
систематическое наблюдение за состоянием расчетной
дисциплины, проведение регулярных сверок расчетов (на данный момент
сверка производится при составлении годового баланса). Несвоевременное
проведение сверок расчетов на данном этапе привело ООО «СТС-Групп» к
тому, что в конце года при формировании актов, «выплывают» документы не
отраженные в учете. Такое происходит из-за слабой системы внутреннего
контроля и организации документооборота в компании;
налаживание системы организации документооборота, с
установкой строгих сроков сдачи первичной документации в бухгалтерию
ООО «СТС-Групп»;
бухгалтерской службе необходимо усилить контроль за входящей
документацией от поставщиков и подрядчиков. В ООО «СТС-Групп» при
проведении выездных проверок, были обнаружены документы с
незаполненными полями, или заполненными неверно полями, в связи, с чем
предприятию были снижены вычеты по НДС, доначислено налог, а так же
наложен штраф и рассчитана пеня. В результате проверки правильности
отражения на счетах бухгалтерского учета операций по поступлению
62
основных средств от поставщиков выявлено отсутствие первичного
документа налогового учета – счет-фактура № 2634 от 12.04.2016г на сумму
118 000 руб., в том числе НДС 18% - 18 000 руб. Данное нарушение повлекло
за собой наложение штрафа в размере 20% от суммы недоимки по НДС, но
не менее 40 000 руб. (п. 3 статьи 120 НК РФ). Так как сумма недоимки,
вызванная отсутствием первичного документа меньше 40 000 руб. (18 000
руб. х 20% = 3 600 руб. < 40 000 руб.), то штраф был выписан на сумму 40 000
руб., установленную п.3 статьи 120 НК РФ. Помимо этого ООО «СТС-Групп»
уплатила НДС в размере 18 000 руб. в бюджет и пеню в размере 1/300
ключевой ставки Банка России от недоимки – 249,75 руб. (18 000 руб. х 9,25%
: 300 х 45 дней). Таким образом, величина убытков, которые понесла ООО
«СТС-Групп» в связи с плохой организацией учета расчетных операций с
поставщиками и подрядчиками составила 58 249,75 руб. (40 000 руб. + 18 000
руб. + 249,75 руб.);
необходимо разработать регламент работы с задолженностями,
включить в должностную инструкцию юрисконсульта работу по
своевременному предъявлению претензий по задержке, несвоевременной
поставке контрольно-измерительной техники и оборудования, из-за чего
происходил сбой в работе и несвоевременная сдача работ покупателям ООО
«СТС-Групп»;
необходимо более тщательно проверять правильность составления
договоров, где четко оговаривать интересы ООО «СТС-Групп», что так же
можно возложить на юридическую службу;
для снижения кредиторской задолженности представляется
целесообразным ввести на предприятии кассовый план, и строго его
придерживаться;
необходимо производить анализ состава и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности по конкретным поставщикам и подрядчиком, а
63
также по срокам образования задолженности или сроках их возможного
погашения, что позволит своевременно выявлять просроченную
задолженность и принимать меры к ее взысканию;
постоянно следить за соотношением расчетов с поставщиками и
подрядчиками, так как значительное преобладание дебиторской
задолженности создает угрозу финансовой устойчивости предприятия и
делает необходимым привлечение дополнительных источников
финансирования, а превышение кредиторской задолженности над
дебиторской может привести к неплатежеспособности предприятия (что
наблюдается на предприятии сегодня);
контролировать оборачиваемость дебиторской и кредиторской
задолженности, а также состояние расчетов по просроченной
задолженности, так как в условиях инфляции всякая отсрочка платежа
приводит к тому, что предприятие реально получает лишь часть стоимости
поставленной продукции, поэтому желательно расширить систему авансовых
платежей;
в сложившейся ситуации можно посоветовать организовать на
предприятии систему аналитического учета дебиторской задолженности
расчетов с поставщиками и подрядчиками не только по срокам, но и по
размерам, местонахождению юридических лиц, физических лиц и
предлагаемых условий оплаты;
на высоком уровне организовать работу с договорами, в карточке
клиента отмечать работает он под реализацию или по системе предоплаты.
Таким образом, для улучшения организации расчетных операций с
поставщиками и подрядчиками, улучшения финансово-экономической
деятельности ООО «СТС-Групп», как было замечено ранее, требуется четко
контролировать и управлять дебиторской и кредиторской задолженностью, а
также следить за их качеством и соотношением. Дебиторская задолженность
64
компании ООО «СТС-Групп» является источником погашения ее
кредиторской задолженности. В компании присутствуют задолженности в
расчетах с покупателями и заказчиками, поэтому существует дефицит
денежных средств, который привел к образованию в исследуемом периоде
2016-2017 гг. кредиторской задолженности, просрочкам платежей в бюджет
и внебюджетные фонды, задолженности по заработной плате и другим
платежам. А это в свою очередь повлекло за собой уплату штрафов, неустоек
и пени. Кроме того, нарушение договорных обязательств и несвоевременная
оплата поставщикам ведет к потере деловой репутации компании ООО
«СТС-Групп» и в конечном итоге может привести к неплатежеспособности и
неликвидности компании. Поэтому компания ООО «СТС-Групп» для
укрепления своего финансового состояния и повышения эффективности
своей деятельности должна следить за соотношением дебиторской и
кредиторской задолженности, находить способы и пути, которые позволят
сократить их величины в компании.
Процесс анализа и управления дебиторской задолженностью, прежде
всего, заключается в контроле за оборачиваемостью средств в расчетах. В
зависимости от величины дебиторской и кредиторской задолженности,
количества документов, кредиторов и дебиторов, анализ уровня
задолженностей может быть проведен как сплошным, так и выборочным
методом. Чаще всего, в состав общей схемы контроля входят следующие
этапы:
1. Этап. Устанавливается критический уровень дебиторской или
кредиторской задолженности, при котором подвергаются проверке в
обязательном порядке все расчетные документы, которые относятся к
задолженности и превышают установленный критический уровень.
2. Этап. Используя различные способы, из оставшихся расчетных
документов делается контрольная выборка.
3. Этап. Делается сверка с контрагентами сумм дебиторской и
кредиторской задолженностей в документах, которые были отобраны ранее.