15
материальной помощи, премий и т.п. Все операции по расчетному счету
исполняются банком на основании приказа организации (платежного
поручения) - владельца расчетного счета или с его согласия (акцепта).
В некоторых случаях банк принудительно списывает денежные
средства с расчетного счета по документам других организаций. На
основании приказов финансовых органов могут быть списаны суммы
просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам, судебным
приказам - суммы удовлетворенных исков и т.п. Также банк может списать
денежные средства с расчетного счета организации по собственной
инициативе, например, комиссия за обслуживание расчетного счета,
проценты за пользование кредитом, суммы по просроченным ссудам.
Платежные поручения – это наиболее распространенная форма
расчетов. Платежное поручение представляет собой письменное поручение
(приказ) банку о перечислении определенной суммы с расчетного счета
организации на счет получателя средств, например, перечисление в бюджет
налогов, отчислений в Пенсионный фонд, Фонд социального страхования и
др.). В платежном поручении в обязательном порядке должно быть указано
назначение платежа. Платежное поручение имеет установленную форму,
которая содержит все необходимые реквизиты для проведения платежа и
действительно в течение 10 дней со дня выписки. При оформлении
платежных поручений не допускаются исправления. Оно исполняется банком
при достаточном остатке средств на счету.
Порядок взаимодействия с поставщиками при расчете платежными
поручениями:
- Поставщик отгружает покупателю свою продукцию.
- Покупатель направляет платёжное поручение в свой банку на оплату
продукции от поставщика.
- Банк покупателя перечисляет денежные средства с расчетного счета
покупателя на расчетный счет в банк поставщика.
16
- Банк при помощи банковской выписки, извещает поставщика о
поступлении денег на расчетный счет.
- Банк поставщика извещает банк покупателя о зачислении денежных
на расчетный счет поставщика.
- Банк при помощи банковской выписки извещает покупателя о
зачислении средств на счет поставщика.
Банк ежедневно предоставляет организации выписку с его расчетного
счета по всем произведенным операциям. К выписке прилагаются
соответствующие оправдательные документы, на основании которых были
зачислены и списаны средства.
Организация может рассчитываться при помощи чеков. Чек - это
ценная бумага, которая содержит распоряжение чекодателя банку произвести
выплату указанной в нем суммы чекодержателю. При предъявлении чека
чекодержателем в банк сумма, указанная в чеке, будет списана со счета
чекодателя и переведена или выдана банком чекодержателю. Такие операции
обычно предусматриваются чековым договором между банком и
чекодателем. Оплата чека производится за счет денежных средств
чекодателя. При этом чекодатель не имеет права отозвать чек до тех пор пока
не истечёт срок его действия для предъявления его к оплате. Банком может
быть произведена оплата по чеку за счет кредитных средств чекодателя. Чек
выписывает чекодатель в момент установления суммы платежа. Передача
чековой книжки получателям средств по чекам, а также подписание
незаполненных бланков чеков не допускается. Чеки подписывают лицами,
которые имеют право подписывать документы по расчетному, текущему или
иному счету.
Для проведения безналичных расчетов возможно применение чеков,
выпущенных кредитными организациями. Эти чеки могут быть применены
при межбанковских расчетах на основании договор, заключенного с
клиентом, и межбанковских соглашений о расчетах чеками. В соответствии с
межбанковским соглашением кредитные организации разрабатывают
17
внутрибанковские положения операций с чеками, которые определяют
порядок и условия их использования. Бланки чеков хранятся в порядке,
установленном Банком России и являются документами строгой отчетности.
Порядок расчетов чеками:
10
- Подача заявления в банк о выдаче чековой книжки;
- Депонирование средств на специальном счете;
- Выдача чековой книжки;
- Отгрузка продавцом товаров покупателю;
- Покупатель выписывает чек продавцу;
- Продавец предъявляет чек в свой банк;
- Банк продавца предъявляет чек в банк покупателя;
- Банк покупателя перечисляет средства с лицевого счета чековой
книжки.
Аккредитив – это денежное обязательство, которое принимает банк
по поручению плательщика, произвести выплаты в пользу получателя
средств при предъявлении получателем средств документов, которые
соответствуют условиям определенного аккредитива.
11
Суть аккредитивной формы расчетов состоит в том, контрагенты
передают в обслуживающие их банки функцию по соблюдению условий
договора в части срока и суммы оплаты. Банк проверяет соблюдение условий
контракта, и в случае полного соответствия списывает денежные средства на
счет поставщика.
Порядок взаимодействия при расчетах аккредитивами:
- Покупатель передаёт в банк заявление на аккредитив;
- Обслуживающий банк поставщика открывает специальный счет, на
котором депонирует средства плательщика;
10
Ковалев В.В., Волкова О.Н. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. –
М.: Проспект, 2015. – С. 253.
11
Бухгалтерский (финансовый) учет. Теория и практика: учебное пособие /
Погорелова М.Я. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 208.
18
- Передается аккредитив в банк поставщика и резервирование средств
на отдельном счёте в банке поставщика;
- Банк сообщает поставщику о поступлении от покупателя денежных
средств;
- Поставщик предоставляет подтверждающие документы в банк;
- Банк поставщика зачисляет денежные средства с аккредитива на
расчётный счёт поставщика;
- Аккредитивы подразделяются на отзывные и безотзывные.
12
Отзывной аккредитив банк может изменить или отменить без
предупреждения получателя средств с письменного распоряжения
плательщика. При расчетах таким аккредитивом не всегда обеспечивается
соблюдение интересов второй стороны и из-за этого используется редко.
Безотзывной аккредитив банк не может изменить или отменить не
получив согласие получателя средств. Обычно безотзывной аккредитив
имеет со стороны банка, принимающего на себя обязательства по оплате
документов, дополнительную гарантию платежа.
Безотзывной аккредитив широко используемая форма
международных расчетов во внешней торговле. На практике имеют место и
другие виды аккредитивов: документарный, дорожный, возобновляемый,
делимый аккредитив и др.
При расчетах с физическими лицами часто используют денежные
аккредитивы. Он является именным документом, который подтверждает
факт внесения клиентом в банк денежных средств и содержит поручение
этого банка другим банкам о выплате суммы, которая указана в аккредитиве
держателю в течение определенного срока. При этом банк не обязан
проверять соответствие условий аккредитива договорам, заключенным
между плательщиком и получателем, по которым производятся расчеты.
12
Бухгалтерский (финансовый) учет. Теория и практика: учебное пособие /
Погорелова М.Я. – М.: Инфра-М, 2015. – С. 212.
19
Для получателя денежных средств аккредитивные расчеты боле выгодны, так
как гарантируют, своевременную оплату товаров поставщику.
Расчеты по
ер ер ер
инкассо проводятся банком
ер ер ер
на основании инкассового
поручения
ер ер ер
получателю
ер ер ер
средств от его
ер ер ер
имени и за
ер ер ер
его счет.
ер ер ер
Инкассовое
поручение
ер ер ер
оформляют платежным
ер ер ер
требованием. Оплата
ер ер ер
инкассового
поручения
ер ер ер
производится с
ер ер ер
акцептом (согласие
ер ер ер
на осуществление
ер ер ер
платежа)
или в
ер ер ер
безакцептном
ер ер е
порядке (в
ер ер ер
бесспорном порядке).
ер ер ер
Платежное требование
оформляется
ер ер ер
на бланке унифицированной формы,
ер ер ер
которую устанавливает
ер ер ер
Банк России. В
ер ер ер
безакцептном порядке
ер ер ер
денежные средства
ер ер ер
списывают со
счета
ер ер ер
плательщика
ер ер ер
инкассовым
ер ер ер
поручением в соответствии с
законодательством.
ер ер ер
Например, в
ер ер ер
бесспорном
ер ер ер
порядке
ер ер ер
происходит
ер ер ер
списание
задолженности по
ер ер ер
налогам и
ер ер ер
сборам в
ер ер ер
соответствии с
ер ер ер
решением налогового
органа путем
ер ер ер
направления в банк
ер ер ер
инкассового поручения на
ер ер ер
списание и
перечисление в
ер ер ер
бюджет (внебюджетные фонды)
ер ер ер
соответствующих денежных
средств (ст. 46
ер ер ер
Налогового
ер ер ер
кодекса РФ).
Порядок взаимодействия при расчетах по инкассо:
13
- Получатель
ер ер ер
направляет в свой
ер ер ер
банк поручение истребовать
необходимую
ер ер ер
сумму с плательщика;
- Банк
ер ер ер
получателя
ер ер ер
обращается в
ер ер ер
банк плательщика;
- Если
ер ер ер
поручение без
ер ер ер
акцепта, то банк
ер ер ер
списывает средства
ер ер ер
со счета
плательщика. Если с акцептом, то направляет его плательщику;
- Плательщик
ер ер ер
дает согласие и
ер ер ер
банк списывает
ер ер ер
указанную сумму;
- Банк
ер ер ер
получателя зачисляет
ер ер ер
указанную сумму
ер ер ер
на расчетный счет.
Вексель - это долговое обязательство, имеющее законодательно
установленную форму, которое дает
ер ер ер
его владельцу при наступлении срока
требовать от должника оплаты
ер
указанной в векселе суммы.
ер ер ер
Различают
вексель
ер ер ер
простой и переводной.
13
Любушин Н.П. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. – М,: Юнити-
Дана, 2017. – С. 209.
20
Простой вексель (соло-вексель) - это документ, который содержит
простое и ничем не обусловленное обязательство векселедателя (должника)
оплатить определенную сумму денег в определенный срок.
Переводной
ер ер ер
вексель (тратта) – это
ер ер ер
приказ векселедержателя
адресованный
ер ер ер
плательщику оплатить указанную сумму третьему лицу.
Также для расчетов
ер ер ер
применяют пластиковые
ер ер ер
банковские
карты. Различают несколько видов карт: кредитные, дебетовые, дисконтные
и др. Пластиковые
ер ер ер
карты выпускает банк
ер ер ер
по заявлению клиента. При помощи
карт можно
ер ер ер
получить наличные деньги из
ер ер ер
банкомата, а также осуществить
быстрый денежный
ер ер ер
перевод. Так как расчеты с
ер ер ер
помощью банковских карт
можно производить как
ер ер ер
внутри страны так и
ер ер
зарубежом, это вид расчетов
является универсальным.
ер ер ер
Порядок эмиссии
ер ер ер
банковских карт и условия
осуществления
ер ер ер
расчетов с их использованием
ер ер ер
устанавливает Центральный
банк Российской Федерации.
Производить расчет с поставщиками
ер ер ер
можно на основе зачета
взаимных требований.
ер ер ер
Взаимозачет - это бухгалтерская
ер ер ер
операция
предполагающая прекращение
ер ер ер
встречных обязательств,
ер ер ер
возникших у
организаций, которые являются
ер ер ер
друг для друга дебиторами и кредиторами.
Для
ер ер ер
взаимного погашения
ер ер ер
задолженности они
ер ер ер
составляют акт зачета
взаимных
ер ер ер
требований с
ер ер ер
подтверждением
ер ер ер
задолженностей и
ер ер ер
описанием
порядка
ер ер ер
их погашения.
Акт
ер ер ер
зачета взаимных требований – это документ, составляемый в
случае взаимной задолженности между контрагентами. Встречные
ер ер ер
требования при этом должны быть однородными, то есть денежный долг в
зачет денежного.
В акте взаимозачета указывается сумма по которой долг считается
погашенным.
При
ер ер ер
расчетах
ер ер ер
могут происходить
ер ер ер
уступки требований. Эти уступки
могу происходить на основании договора о факторинге или договора цессии.
Суть факторинга заключается в покупке банком или другим финансовым
21
агентом платежных
ер ер ер
требований у клиента
ер ер ер
на отгруженные
ер ер ер
товары передаче
финансовому агенту
ер ер ер
права взыскивать
ер ер ер
с должника соответствующего
ер ер ер
долга.
Использование
ер ер ер
факторинга эффективно
ер ер ер
для среднего и малого бизнеса, где
предприятия
ер ер ер
имеют значительную
ер ер ер
дебиторскою задолженность, большие
товарные запасы,
ер ер ер
позволяющие им
ер ер ер
резко
ер ер ер
ускорить
ер ер ер
оборачиваемость
ер ер ер
средств.
Различают
ер ер ер
“безоборотный
ер ер ер
факторинг” —
ер ер ер
где фактор
ер ер ер
не
ер ер ер
имеет
ер ер ер
права
предъявлять
ер ер ер
клиенту требования
ер ер ер
об оплате
ер ер ер
денежного
ер ер ер
требования,
ер ер ер
если
клиент не
ер ер ер
оплатит
ер ер ер
долговое
ер ер ер
требование; “оборотный
ер ер ер
факторинг” —
ер ер ер
клиент
несет
ер ер ер
ответственность
ер ер ер
за неисполнение
ер ер ер
должником
ер ер ер
уступленного
ер ер ер
требования
и фактор
ер ер ер
в праве
ер ер ер
предъявления
ер ер ер
клиенту
ер ер ер
требование в
ер ер ер
случае
ер ер ер
неоплаты.
Факторинг
ер ер ер
регулируется ч. 2 ГК
ер ер ер
РФ,
ер ер ер
гл. 43 “Финансирование
ер ер ер
под
ер ер ер
уступку
денежных
ер ер ер
требований”.
ер ер ер
Цессия —
ер ер ер
это
ер ер ер
уступка
ер ер ер
требований.
ер ер ер
Цессия
регламентируется
ер ер ер
параграфом
ер ер ер
1 гл.24 ГК “Перемена
ер ер ер
лиц в
ер ер ер
обязательстве”.
Цессия
ер ер ер
может
ер ер ер
быть осуществлена
ер ер ер
путем
ер ер ер
оформления
ер ер ер
сторонами
ер ер ер
договора
купли-продажи
имущественных прав, или договором финансирования под
уступку
ер ер ер
этих прав. У
ер ер ер
кредитора,
ер ер ер
уступающего
ер ер ер
требования, цессия
ер ер ер
отражается
как реализация.
Также
ер ер ер
организации могут
ер ер ер
проводить расчеты
ер ер ер
расчеты между собой за
наличный расчет. Расчет наличными деньгами имеет ограничение по сумме
выплат по одному договору, и может быть произведен в переделах до 100
000 рублей. В
ер ер ер
связи с лимитом для
ер ер ер
расчетов по одному договору этот вид
расчетов используется редко.
Безналичная форма оплаты более удобна так как не имеет
ограничений по сумме выплат.
Следовательно,
ер ер ер
организациями
ер ер ер
для расчетов
ер ер ер
могут быть
ер ер ер
использованы следующие
ер ер ер
формы расчетов: безналичная или наличная. При
проведении расчетов организация может использовать следующие виды:
ер ер ер
инкассовая;
ер ер ер
платежные поручения;
ер ер ер
акцептная; аккредитивная;
ер ер ер
чековая;
ер ер ер
зачеты взаимных
ер ер ер
требований.
22
1.2 Особенности бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Любая хозяйственная операция должна быть оформлена первичным
документом, который служит основанием для отражения ее в бухгалтерском
учете (Закон №402-ФЗ).
Основными
ер ер ер
документами
ер
по расчетным взаимоотношениям с
поставщиками являются: счет-фактура, товарно-транспортная
е ер
накладная
которые выписывает поставщик на отпускаемые (отгружаемые) товарно-
материальные
ер
ценности. В
ер
документе
ер ер ер ер
заполняются следующие реквизиты:
ер
поставщик и
ер
его адрес,
ер
номер
ер
расчетного счета в банке по его
ер
местонахождению, дата и др. В нем
ер
указывают
ер
наименование отгруженных
ер
ценностей по их
ер
видам,
ер
единицу
ер
измерения,
ер
количество, цену и сумму, а
также
ер
сумму, на
ер
которую
ер
отпущено
ер
всего товаров.
ер
В документе делают
ссылку
ер
на договор, согласно которому отпущены материальные ценности,
указывают
ер
номера квитанций и накладных по отпускаемым (отгружаемым)
материальным ценностям.
Бухгалтерский
ер ер
учет в
ер
данной
ер
организации
ер
осуществляется
ер
бухгалтерской
ер
службой.
ер
Законом «О бухгалтерском
ер
учете» в РФ
предусмотрено,
ер
что с самого
ер
начала своей
ер
работы
ер
организация
ер
утверждает
ер ер
учетную политику на текущий год.
14
Учетная
ер ер
предприятия – это выбор самим
ер
предприятием
ер ер ер
определенных
и конкретных
ер
методик, формы и
ер
техники
ер
ведения бухгалтерского учета
исходя из
ер
установленных
ер
правил и особенностей
ер
деятельности
предприятия.
15
При формировании
ер
учетной
ер
политики
ер
предполагаются
ер
имущественная
ер
зависимость и
ер
непрерывность
ер
деятельности
ер
предприятия, а
также последовательность
ер
применения
ер м
выбранной
ер
учетной политики.
14
О бухгалтерском учете: федеральный закон [от 06.12.2011 №402-ФЗ (с
изменениями и дополнениями)] // СЗ РФ. – 2011. - №8. – Ст.1818.
15
Желтухина М.А., Нардина С.А. Нормативное регулирование учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. – 2015. - №11. – С.837.
23
Ответственность
ер
за организацию
ер
бухгалтерского
ер
учета на
предприятии, соблюдение
ер
законодательства при
ер
выполнении
ер
хозяйственных
ер
операций несет
ер
руководитель предприятия.
ер
Главный бухгалтер,
ер
возглавляющий бухгалтерскую
ер
службу, действует в
ер
соответствии с законом
«О бухгалтерском учете» и
ер
Положением по
ер
ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской
ер
отчетности в Российской
ер
Федерации. Он
ер
подчиняется
руководителю
ер
предприятия и
ер
несет ответственность
ер
за формирование
учетной
ер
политики, ведение
ер
бухгалтерского учета,
ер
своевременное
предоставление
ер
полной и достоверной
ер
бухгалтерской отчетности.
ер
Главный
бухгалтер
ер
подписывает денежные и
ер
расчетные
ер
документы,
ер
финансовые и
кредитные
ер
обязательства. К
ер
финансовым и
ер
кредитным обязательствам
относятся
ер
документы,
ер
оформляющие финансовые
ер
вложения, договоры займа,
кредитные договоры.
Прибыль предприятия
ер
подлежит налогообложению в порядке,
предусмотренном действующим законодательством РФ.
В
ер ер ер
процессе
ер ер ер
своей
ер ер ер
хозяйственной
ер ер ер
деятельности
ер ер ер
ООО
ер ер ер
«СТС-Групп»
ер ер ер
вступает
ер ер ер
в
ер ер ер
расчетные
ер ер ер
взаимоотношения
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
покупателями.
ер ер ер
К
ер ер ер
поставщикам
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчикам
ер ер ер
относятся
ер ер ер
организации,
ер ер ер
поставляющие
ер ер ер
различные
ер ер ер
товарно-материальные
ер ер ер
ценности
ер ер ер
(готовую
ер ер ер
продукцию,
ер ер ер
товары,
ер ер ер
сырье),
ер ер ер
оказывающие
ер ер ер
услуги
ер ер ер
(посреднические,
ер ер ер
арендные,
ер ер ер
коммунальные)
ер ер ер
и
ер ер ер
выполняющи
ер ер ер
разные
ер ер ер
работы
ер ер ер
(строительные,
ер ер ер
ремонтные,
ер ер ер
модернизирующие).
Для
ер ер ер
ведения
ер ер ер
синтетического
ер ер ер
и
ер ер ер
аналитического
ер ер ер
учета
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
ер ер ер
в
ер ер ер
ООО
ер ер ер
«СТС-
ер
Групп»
ер ер ер
заключает
ер ер ер
с
ер ер ер
поставщиками
ер ер ер
и
ер ер ер
подрядчиками
ер ер ер
договора
ер ер ер
на
ер ер ер
поставку
ер ер ер
товарно-материальных
ер ер ер
ценностей.
ер ер ер
Договора,
ер ер ер
как
ер ер ер
правило,
ер ер ер
заключается
ер ер ер
на
ер ер ер
один
ер ер ер
год
ер ер ер
с
ер ер ер
пролангацией.
ер ер ер
Расчеты
ер ер ер
платежными
ер ер ер
поручениями
ер ер ер
являются
ер ер ер
наиболее
ер ер ер
распространенной
ер ер ер
формой
ер ер ер
расчетов
ер ер ер
в
ер ер ер
организации.
ер ер ер
Для
ер ер ер
удобства
ер ер ер
работы
ер ер ер
в
ер ер ер
организации
ер ер ер
установлена
ер ер ер
программа
ер ер ер
«Банк-клиент»,
ер ер ер
которая
ер ер ер
предоставлена
ер ер ер
отделением
ер ер ер
банка.
ер ер ер
С
ер ер ер
помощью
ер ер ер
программы
ер ер ер
каждый
ер ер ер
день,
ер ер ер
на
ер ер ер
начало
ер ер ер
дня,
ер ер ер
формируется
ер ер ер
выписка
ер ер ер
по
ер ер ер
расчетному
ер ер ер
счету.
24
За организацию бухгалтерского учета отвечает главный бухгалтер.
Для правильного отражения всех хозяйственных операций, главный
бухгалтер руководствуется Федеральным законом №402-ФЗ от 6 декабря
2011 года «О бухгалтерском учете» и соответствующими главами
Налогового кодекса. Так же огранизация руководствуется разработанной
учетной политикой.
В учетной политике
ер ер
компания
ер ер
должна
ер ер
выбрать те или иные способы
ведения
ер ер
бухгалтерского
ер ер
учета из тех, что
ер ер
предусмотрены
ер ер
законодательством.
Вот еще два
ер ер
простых правила,
ер ер
которым надо
ер ер
следовать при выборе
формирования
ер ер
учетной политики.
ер ер
Первое: если в законодательстве прописан
один-единственный
ер ер
способ учета конкретной
ер ер
операции, то закреплять его в
учетной политике не
ер ер
нужно. И второй
ер ер
принцип: если способ учета той или
иной операции не
ер ер
предусмотрен вовсе,
ер ер
то его надо разработать
самостоятельно с учетом положений ПБУ и правил МСФО и закрепить в
учетной политике. Такие правила предусмотрены в пункте 7 ПБУ 1/2008.
16
Также в
ер ер
учетной политике
ер ер
надо отразить
ер ер
порядок проведения
инвентаризации.
ер ер
Для этого можно
ер ер
оформить приложение к учетной
политике, в котором привести
ер ер
график проведения
ер ер
инвентаризации, в том
числе обязательной.
ер ер
Это перечень
ер ер
имущества и обязательств и даты, когда
компания должна
ер ер
провести их инвентаризацию.
ООО «СТС-Групп»
ер ер
является обществом
ер ер
с ограниченной
ер ер
ответственностью, основной
ер ер
деятельностью которой является оптовая
торговля нефтепродуктами.
ер ер
Ниже приведены основные положения учетной
политики организации.
Для целей бухгалтерского учета: 1. Бухгалтерский учет ведется
бухгалтерией организации. Главный бухгалтер несет ответственность за
16
Приказ Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (с изм. и доп.) «Об утверждении
положений по бухгалтерскому учету» (вместе с «Положением по бухгалтерскому учету
«Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)»).