35
и
ер
подрядчиками» и
ер
дебетуется счет 10 «Материалы» (15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей») на стоимость поступивших
ер
ценностей или
ер
другие счета на
ер
стоимость
ер
принятых работ и
ер
потребленных
услуг, а на
ер
сумму непризнанной
ер
части счета
ер
дебетуется субсчет 76-09
«Расчеты с
ер
разными
ер
дебиторами и
ер
кредиторами по претензиям» в
корреспонденции с
ер
кредитом субсчета 60-01 «Расчеты с
ер
поставщиками и
подрядчиками».
Дебетуется
ер
субсчет 60-01 «Расчеты
ер
с поставщиками
ер
и подрядчиками»
на суммы
ер
исполнения
ер
обязательств (оплату счетов) в
ер
корреспонденции со
счетами учета денежных средств.
Излишки
ер
материальных
ер
ценностей по сравнению с
ер
указанными в
счете, а
ер
также поступление
ер
материальных
ер
ценностей при
ер
отсутствии
расчетных
ер
документов
ер
отражаются в
ер
учете как
ер
неотфактурованные
поставки по кредиту.
60-02 «Расчеты
ер
по авансам выданным»,
ер
учитываются расчеты с
поставщиками и
ер
подрядчиками по
ер
выданным им авансам под поставку
ер
материальных
ер
ценностей либо
ер
под выполнение работ, услуг.
ер
Суммы
выданных авансов
ер
отражаются по дебету
ер
субсчета 60-02 «Расчеты по
авансам
ер
выданным» в
ер
корреспонденции со
ер
счетами учета
ер
денежных
ер
средств и
ер
другими счетами.
ер
Зачет ранее
ер
выданных
ер
авансов и погашение
задолженности поставщика или подрядчика отражается по кредиту субсчета
60-02 «Расчеты по авансам выданным» в корреспонденции с субсчетом 60-01
«Расчеты с поставщиками и».
22
60-03 «Расчеты по векселям, выданным поставщикам и подрядчикам»
отражаются суммы задолженности поставщикам и подрядчикам,
обеспеченные выданными организацией простыми векселями или
акцептованными к оплате векселями-траттами (переводными).
22
Скубова Н.В., Нефедова Е.А. Синтетический и аналитический учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками // Молодой ученый. – 2017. - №13. – С.371.
36
Выдача векселя
ер
или акцепт
ер
тратты в счет
ер
погашения
ер
задолженности
ер
поставщикам и
ер
подрядчикам за
ер
товары,
ер
работы,
ер
услуги
ер
отражается по
дебету
ер
субсчета 60-01 «Расчеты с
ер
поставщиками и
ер
подрядчиками» (или
ер
других субсчетов счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») в
корреспонденции с кредитом субсчета 60-03 «Расчеты по векселям,
выданным
ер
поставщикам и
ер
подрядчикам».
ер
Получение
ер
товаров,
ер
работ, услуг
от
ер
поставщиков и
ер
подрядчиков
ер
отражается по
ер
дебету счетов 10
«Материалы», 41 «Товары» и других счетов в корреспонденции с субсчетом
60-01 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или другими субсчетами
счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»).
Замена денежного обязательства векселем (в соответствии с
дополнительным соглашением с поставщиком) отражается по кредиту
субсчета 60-03 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками по векселям
выданным» в корреспонденции с субсчетом 60-01 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками».
Оплата векселя отражается по дебету субсчета 60-03 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками по векселям выданным» с кредитом счетов
учета денежных средств.
Суммы
ер
кредиторской
ер
задолженности, по которым
ер
истек срок исковой
давности,
ер
списываются по
ер
каждому обязательству на основании данных
проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа
(распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовый
результат организации. В бухгалтерском учете эта операция отражается по
дебету счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и кредиту
субсчета 91-01 «Прочие доходы».
Если расчеты с
ер
поставщиками и
ер
подрядчиками ведутся в
иностранной
ер
валюте, на счете 60 «Расчеты с
ер
поставщиками и
подрядчиками»
ер
могут возникать
ер
курсовые разницы,
ер
связанные с
изменением
ер
курса рубля по
ер
отношению к
ер
иностранной валюте. При
отражении
ер
курсовых
ер
разниц производится
ер
запись по дебету счета 60
37
«Расчеты с
ер
поставщиками и подрядчиками» и
ер
кредиту субсчета 91-01
«Прочие доходы» -
ер
на сумму
ер
положительных
ер
курсовых разниц или по
дебету субсчета 91-02 «Прочие
ер
расходы» и
ер
кредиту счета 60
ер
«Расчеты с
поставщиками
ер
и подрядчиками» -
ер
на сумму отрицательных курсовых
разниц.
Поступление
сырья,
ер ер
материалов,
ер
оборудования на
ер
предприятие по
второму
ер
варианту
может
осуществляться
железнодорожным,
автомобильным,
ер
морским и
другими
ер
видами
транспорта.
ер
Поставка
через
посредника
ер
может
ер
осуществляться
ер
только
ер
при
наличии
ер
договора - контракта
о поставке.
ер
Оплата за
ер
такие
ер
поставки
ер
может
быть
ер
осуществлена в
виде
предоплаты,
ер
аккредитивом,
ер
чеком,
ер
наличными
ер
либо на
бартерной основе
до
момента
ер
получения
ер
материальных
ценностей либо после. Это зависит от
условий
договора (контракта).
1.3 Методики анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
В процессе
ер ер
хозяйственной
ер ер
деятельности
ер ер
у предприятий
ер ер
и организаций
возникают
ер ер
договорные
ер ер
отношения
ер ер
с разными
ер ер
юридическими
ер ер
и физическими
ер ер
лицами
ер ер
при осуществлении
ер ер
товарных операций,
ер ер
выполнении
ер ер
работ и
оказании услуг.
ер ер
Расчёты с
ер ер
поставщиками и
ер ер
подрядчиками отражаются
ер ер
каждой
ер ер
стороной
ер ер
договора в
ер ер
своей бухгалтерской
ер ер
отчётности в суммах,
вытекающих
ер ер
из бухгалтерских
ер ер
записей и признаваемых
ер ер
ею правильными.
При этом
ер ер
любая организация
ер ер
может выступать
ер ер
как дебитором, так и
кредитором.
Цель анализа
ер ер
дебиторской и кредиторской
ер ер
задолженности
ер ер
выявить
суммы
ер ер
оправданной
ер ер
и
ер ер
неоправданной
ер ер
задолженности;
ер ер
изменения за
анализируемый
ер ер
период, реальность
ер ер
сумм дебиторской
ер ер
и кредиторской
задолженности, причины и давность образования дебиторской
задолженности.
38
Задачи
ер ер
анализа расчетов
ер ер
с дебиторами и кредиторами:
23
- определить,
ер ер
как
ер ер
изменилась величина
ер ер
долговых
ер ер
обязательств по
сравнению с
ер ер
началом года
ер ер
или другого
ер ер
анализируемого периода;
-
ер ер
оценить,
ер ер
оптимально ли
ер ер
соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности, если нет –
ер ер
определить,
ер ер
как
ер ер
добиться
ер ер
его
ер ер
оптимальности, что
для
ер ер
этого нужно сделать;
-
ер ер
определить и
ер ер
оценить
ер ер
риск
ер ер
дебиторской
ер ер
задолженности, ее влияние
на
ер ер
финансовое
ер ер
состояние
ер ер
организации,
ер ер
установить
ер ер
допустимые границы
этого риска,
ер ер
меры по его снижению;
-
ер ер
оценить
ер ер
целесообразность
ер ер
увеличения
ер ер
отпуска
ер ер
продукции,
ер ер
товаров
и услуг в кредит;
- определить
ер ер
пределы
ер ер
ценовых скидок для ускорения оплаты
выставленных счетов;
- проанализировать
ер ер
показатели
ер ер
дебиторской и кредиторской
ер ер
задолженности.
- прогнозировать
ер ер
состояние
ер ер
дебиторской и кредиторской
задолженности
ер ер
в
ер ер
пределах
ер ер
текущего
ер ер
года, что позволит улучшить
финансовые
ер ер
результаты ее деятельности.
Анализ дебиторско-кредиторской
ер ер
задолженности
ер ер
начинают с
рассмотрения абсолютных сумм на начало и конец периода, а также находят
удельный
ер ер
вес
ер ер
дебиторской
ер ер
задолженности в
ер ер
составе
ер ер
оборотных средств и
ер ер
кредиторской
ер ер
задолженности в
ер ер
составе
ер ер
обязательств.
ер ер
Следующим
ер ер
этапом
ер ер
анализа
ер ер
является
ер ер
классификация
ер ер
дебиторской и кредиторской задолженности
по срокам образования (от 1 месяца до 6 месяцев, до
ер ер
одного года и более
года), а
ер ер
также в
ер ер
разрезе по каждому
ер ер
поставщику, покупателю.
Для анализа
ер ер
расчётов с
ер ер
поставщиками и
ер ер
подрядчиками
ер ер
используются
документы,
ер ер
определяющие
ер ер
права и
ер ер
обязанности сторон по
ер ер
поставке
23
Агеева, Е.И. Кредитная политика как инструмент управления дебиторской задолженностью /
Финансовый менджмент. – 2014. - №6. – С. 23.
39
материальных
ер ер
ресурсов и
ер ер
оказанию
ер ер
различных услуг предприятию, а также
правильность
ер ер
оплаты. Важным
ер ер
источником информации
ер ер
для анализа
ер ер
учёта
кредиторской
ер ер
задолженности поставщикам и подрядчикам является
комбинированный регистр - журнал-ордер №6 или стандартные отчёты при
автоматизированном учёте. При анализе расчётов с поставщиками и
подрядчиками следует также использовать данные Главной книги и
бухгалтерского баланса.
24
В ходе
ер ер
анализа
кредиторской
задолженности
делается
выборка обязательств, сроки, погашения которых наступают в
отчётном периоде, а также
отсроченных и просроченных обязательств.
Для
отслеживания
ер ер
объёма
просроченной
кредиторской
задолженности целесообразно
рассматривать
остаток
обязательств на
конец
отчетного периода по срокам образования.
Необходимо для анализа рассчитывать следующие показатели:
25
1) Средняя кредиторская задолженность:
, (1)
где, КЗ – кредиторская задолженность.
2) Оборачиваемость
кредиторской
задолженности:
, (2)
где, О
кз
– оборачиваемость кредиторской задолженности;
В
р
– Выручка от реализации продукции;
С
кз
– Средняя кредиторская задолженность.
3) Период погашения кредиторской задолженности:
, (3)
24
Шишкин, А.К., Микрюков В.А., Дышкант И.Д. Учет, анализ, аудит на
предприятии: Учебное пособие для вузов. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2015. – С. 236.
25
Климова Н.В. Экономический анализ / Н.В. Климова. – П.: Питер, 2014. – С.
227.
40
где, П
ПКЗ
– период погашения кредиторской задолженности.
4)Доля кредиторской задолженности в общем объёме источников заемных
средств:
КЗд =
где ЗС - заёмные средства.
В
ер ер
зависимости
ер ер
от размера
ер ер
дебиторской и
ер ер
кредиторской
задолженности,
ер ер
количества
ер ер
расчетных
ер ер
документов,
ер ер
дебиторов и
кредиторов,
ер ер
анализ уровня
ер ер
задолженности можно
ер ер
проводить как
сплошным,
ер ер
так и выборочным
ер ер
методом. При выборочном
ер ер
методе обычно
ер ер
задается
ер ер
критический
ер ер
уровень задолженности.
ер ер
Все расчетные
ер ер
документы,
относящиеся к
ер ер
задолженности,
ер ер
превышающей
ер ер
критический
ер ер
уровень,
ер ер
подвергаются
ер ер
проверке в
ер ер
обязательном
ер ер
порядке.
ер ер
Из оставшихся расчетных
документов
ер ер
делается
ер ер
контрольная
ер ер
выборка.
ер ер
Затем
ер ер
проверяется реальность
сумм
ер ер
дебиторской и
ер ер
кредиторской задолженности в
ер ер
отобранных расчетных
документах.
ер ер
После обобщения
ер ер
результаты
ер ер
анализа
ер ер
распространяются на
всю
ер ер
совокупность
ер ер
расчетов с
ер ер
дебиторами и
ер ер
кредиторами
Состояние
ер ер
кредиторской
ер ер
задолженности характеризует расчётные
взаимоотношения с
ер ер
поставщиками,
ер ер
бюджетом, рабочими и
ер ер
служащими.
При
ер ер
проверке сумм,
ер ер
относящимся к
ер ер
поставщикам
ер ер
акцептованным
расчётным
ер ер
документам и
ер ер
неотфактурованным поставкам,
ер ер
следует иметь в
виду, что их
ер ер
величина во многом зависит от равномерности и объёма
поставок в конце отчётного периода, применяемых форм и порядка расчётов
и т.д.
У ряда
ер ер
предприятий
ер ер
значительная часть кредиторской
задолженности
ер ер
относится к просроченной задолженности поставщика.
При анализе
ер ер
ер ер
причин
ер ер
ер ер
финансовых
ер ер
затруднений рекомендуется
ер ер
детально
ер ер
рассмотреть
ер ер
факторы,
ер ер
оказавшие
ер ер
влияние на сохранение
собственных
ер ер
оборотных средств,
ер ер
накопления
ер ер
сверхнормативных
ер ер
41
оборотных
ер ер
остатков
ер ер
товарно-материальных
ер ер
ценностей и возникновение
дебиторской
ер ер
ер ер
задолженности.
Период
ер ер
погашения
ер ер
кредиторской
ер ер
задолженности показывает,
ер ер
сколько
ер ер
оборотов в
ер ер
течение
ер ер
анализируемого
ер ер
периода
ер ер
требуется
предприятию
ер ер
для оплаты
ер ер
выставленных ей
ер ер
счетов или
ер ер
сколько дней для
этого
ер ер
необходимо. Таким образом, в
ер ер
анализе расчётов с
ер ер
поставщиками и
подрядчиками
ер ер
ер ер
важное место
ер ер
ер ер
занимает
ер ер
анализ
ер ер
дебиторской и
кредиторской
ер ер
ер ер
задолженности, под
ер ер
которой подразумевается не только
задолженность поставщикам, но и
ер ер
кредиты,
ер ер
займы,
ер ер
расчёты с
ер ер
бюджетом и
прочие
ер ер
ер ер
пассивы.
ер ер
При этом
ер ер
задолженность
ер ер
делится на
ер ер
две
ер ер
большие
ер ер
группы:
ер ер
долгосрочную и
ер ер
краткосрочную. Для
ер ер
анализа
ер ер
долгосрочной
ер ер
задолженности
ер ер
используется
ер ер
дисконтирование
ер ер
денежных
ер ер
потоков.
ер ер
Анализируя
ер ер
просроченную
ер ер
задолженность
ер ер
заказчиков, прежде всего
определяют
ер ер
дату её
ер ер
возникновения. При
ер ер
анализе
ер ер
прочей
ер ер
дебиторской
задолженности
ер ер
необходимо
ер ер
иметь в виду, что
ер ер
относящиеся к ней суммы
учитываются на
ер ер
различных
ер ер
сверхнормативных
ер ер
оборотных
ер ер
остатков
ер ер
товарно-материальных
ер ер
ценностей и возникновение
ер ер
дебиторской
задолженности.
Таким
ер ер
образом, анализ
ер ер
оборачиваемости расчётов с поставщиками и
подрядчиками
ер ер
позволяет сделать вывод об
ер ер
эффективности расчётно-
платежной
ер ер
дисциплины с поставщиками и
ер ер
подрядчиками, а также о
рациональности
ер ер
размера оборота
ер ер
средств в расчетах с поставщиками и
подрядчиками.
статьях
ер ер
баланса. В
ер ер
анализе
ер ер
прочих
ер ер
дебиторов находит
ер ер
отражение
ер ер
своевременность
ер ер
платежей
ер ер
рабочих и
ер ер
служащих за товары,
ер ер
приобретённые
в кредит.
ер ер
При анализе
ер ер
причин
ер ер
финансовых затруднений
ер ер
рекомендуется
ер ер
детально
ер ер
рассмотреть
ер ер
факторы,
ер ер
оказавшие влияние на
ер ер
сохранение
собственных оборотных средств, накопления
Выводы по первой главе: При нестабильной рыночной экономике
количество неоплат или несвоевременных оплат счетов увеличивается, что
42
ведет к возникновению дебиторской и кредиторской задолженности.
На основании плана счетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» отражают информацию о проведении расчетов с
поставщиками и подрядчиками за:
– товарно-материальные ценности, которые получили, выполненные
работы и предоставленные услуги, сюда же входит снабжение
электроэнергией, газом, паром, водой и т.п., а также за доставку и
переработку материальных ценностей, на которые акцептованы расчетные
документы и необходимо провести оплату через банк;
– товарно-материальные ценности, услуги и работы, на которые
расчетные документы от поставщиков и подрядчиков еще не поступали
(неотфактурованные поставки);
– предоставленные услуги по перевозкам, за все виды услуг связи и
др.
Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» ведут по всем предъявленным счетам. Построенный
аналитический учет дает возможность получить необходимые данные о
поставщиках по акцептованным и другим расчетным документам, срок
оплаты которых не наступил, данные о поставщиках по неоплаченным в срок
расчетным документам.
А методология анализа расчетных операций с поставщиками и
подрядчиками сводится к методике анализа дебиторской и кредиторской
задолженности, который проводится в четыре этапа: 1. Анализ динамики и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности. 2. Анализ расчетов с
поставщиками и подрядчиками по срокам образования. 3. Анализ
оборачиваемости расчетов с поставщиками и подрядчиками. 4. Анализ
показателей платежеспособности и финансовой устойчивости.
43
Глава 2. Организация бухгалтерского учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками на примере
организации ООО "СТС-ГРУПП"
2.1.Финансово-экономическая
ер
характеристика
ер
предприятия
ер
ООО
ер
"СТС-
ГРУПП"
ООО "СТС-ГРУПП", дата регистрации – 11 декабря 2012 года. Полное
официальное наименование – Общество с ограниченной ответственностью
"СТС-ГРУПП". Юридический адрес: 197198, г. Санкт-Петербург, пр-т
Большой П., с., 34-36, пом. 3Н ЛИТ. А.
Основным видом деятельности является:
46.71 «Торговля
ер ер ер
оптовая
ер ер ер
твердым, жидким и газообразным топливом
и подобными продуктами»
Дополнительными видами деятельности являются:
43.73 «Торговля оптовая лесоматериалами,строительными
материалами и санитарно-техническим оборудованием»
47.3 «Торговля розничная
ер
моторным топливом в
ер
специализированных
магазинах»
49.4 «Деятельность
ер
автомобильного грузового
ер
транспорта и услуги по
перевозке»
52.10 «Деятельность по складированию
ер
и хранению»
52.10.21 «Хранение
ер
и скадирование нефти и продуктов ее
переработки»
52.24 «Транспортная
ер
обработка
ер
грузов»
52.29 «Деятельность
ер
вспомогательная прочая, связанная
ер
с
перевозками»
ООО «СТС-Групп»
ер ер
находится на общей системе налогообложения. И
уплачивает все необходимые налоги, такие
ер
как налог на прибыль, налог на
добавленную стоимость, так как у организации на балансе числятся
транспортные
ер
средства и земельный участок,
ер
она уплачивает
ер
транспорный и
земельный
ер
налог соответственно.
44
В настоящее
ер
время единственный
ер
участник общества -
ер
физическое
лицо, за время
ер
работы общества состав
ер
учредителей не менялся.
Уставный капитал общества составляет 20 000 руб.
Единоличным исполнительным органом является Генеральный
директор.
Рис.1 Организационная структура ООО «СТС-Групп»
На данный момент, численность работников ООО «СТС-Групп»
составляет 20 человек. Структура работников представлена на рисунке 3.
Под структурой организации понимают состав, подчинение и
взаимодействие между сотрудниками различных подразделений
организации.
ООО «СТС-Групп»
ер
возглавляет генеральный директор, который в
соответствии с Уставом самостоятельно решает все вопросы деятельности,
распоряжается имуществом,
ер
заключает договоры, контролирует и
координирует работу структурных подразделений. Занимается
планированием развития организации, формированием плана продаж, решает
Генеральный директор
Исполнительный
директор
Менеджеры
Главный бухгалтер
Начальник смены
Оператор налива
Оператор насосной
станции
Бухгалтер
Инженер
Электрик
Подсобный рабочий