СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ .............................................................................................................. 2
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии.................................................... 5
1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды и нормативное регулирование. 5
1.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками .......................................................................... 10
1.3 Методика проведения анализа расчетов с поставщиками и подрядчиками
.............................................................................................................................. 15
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации (на примере ООО «Зубр») ................................... 21
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика предприятия .... 21
2.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии ........................................................................................................ 26
2.3. Анализ расчетов с поставщиками и подрядчиками организации .............. 35
Глава 3. Основные направления совершенствования организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Зубр» .................................... 54
3.1 Повышение экономической эффективности расчетов с поставщиками и
подрядчиками на предприятии ........................................................................... 54
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии ............................ 64
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ...................................................................................................... 68
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ................................................ 72
ПРИЛОЖЕНИЯ .................................................................................................... 777
2
ВВЕДЕНИЕ
В процессе своей повседневной хозяйственной деятельности организация
вступает в различные виды отношений с третьими лицами, заключает и
осуществляет различные виды сделок, выполняет обязанности, которые
предусмотрены существующим законодательством. В результате деятельности у
предприятия появляются обязательства, которые подлежат исполнению, и эти
обязательства оценены в денежной форме.
Следует отметить, что о состоянии расчетов организации с другими
организациями и физическими лицами можно судить на основании данных
аналитического учета по счетам учета расчетов. Выявленное по каждому
контрагенту дебетовое сальдо составляет дебиторскую задолженность,
кредитовое сальдо - обязательство, которые в бухгалтерском балансе
показывают, развернуто: в активе в разделе «Оборотные активы» и пассиве в
разделах «Долгосрочные обязательства», «Краткосрочные обязательства».
Совокупность применяемых методов и способов учета расчетов с
дебиторами и кредиторами отражается в учетной политике и выражает
специфику деятельности организации.
Итак, возникающие в процессе хозяйственной деятельности обязательства
обуславливают появление дебиторской и кредиторской задолженности
организации.
Учет расчетов с дебиторами и кредиторами, в том числе с покупателями и
заказчиками в нашей стране достаточно четко регламентирован и обеспечен
широкой нормативно-правовой базой, которая за последние годы серьезно
изменилась и продолжает динамично развиваться. Однако, учет расчетов с
дебиторами и кредиторами не везде одинаков, специфика и особенности есть в
каждой организации и зависит это от многих факторов.
Актуальность темы исследования. Тема выпускной работы достаточно
актуальна в настоящее время. Так как правильно организованный и эффективно
контролируемый учет расчетов с дебиторами и кредиторами имеет важное
3
значение для хозяйственной деятельности организаций, особенно в условиях и
стремлениях создать в России полноценную рыночную экономику. Рыночная
экономика диктует свои жесткие условия и неконкурентоспособным,
неэффективно функционирующим организациям не удастся долго осуществлять
свою деятельность и тем более расти.
Необходимость контроля за учетом, достоверным отражением
дебиторской и кредиторской задолженности организации связано с тем, что для
оценки финансового состояния организации используется категория
быстроликвидных активов, составной частью которых является дебиторская
задолженность, и категория краткосрочных пассивов, составной частью которых
является кредиторская задолженность.
Контроль за движением дебиторских долгов являются одними из
важнейших факторов максимизации прибыли, увеличения ликвидности,
кредитоспособности и минимизации финансовых рисков. Правильно
разработанная стратегия контролирования кредиторских долгов позволяет
своевременно и в полном объеме выполнять возникшие обязательства перед
клиентами, что способствует созданию репутации надежной и ответственной
фирмы
1
.
Несвоевременный и/или неэффективный контроль за дебиторской и
кредиторской задолженностью могут негативно отразиться на хозяйственной
деятельности организации. Увеличение дебиторской задолженности означает
отвлечение средств из оборота, поскольку дебиторская задолженность – это
элемент оборотного капитала. Увеличение кредиторской задолженности
означает повышение финансовой зависимости организации и снижение ее
финансовой устойчивости
2
.
Объект исследования – хозяйственная деятельность ООО «Зубр».
Предмет исследования – особенности и проблемы организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками на российских предприятиях.
1
Сысоева И.А. Дебиторская и кредиторская задолженность // Бухгалтерский учет. – 2012. - № 1.- С. 17.
2
Белов А.А., Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. Уч. пособие. – М.: Книжный мир, 2013. – С. 225.
4
Целью выпускной работы является исследование организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками, а также ее анализ и поиск путей
оптимизации расчетов в ООО «Зубр».
В соответствии с целью сформулируем задачи работы, а именно:
изучить теоретические аспекты учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками;
проанализировать обозначенные участки расчетов в исследуемой
организации;
провести анализ состава и структуру имущества предприятия,
дебиторской и кредиторской задолженности, а также их влияния на финансовое
состояние;
сформулировать рекомендации и предложения.
Теоретической базой исследования являются работы авторов: Кондраков
Н.П., Бабаев З.Д., Палий В.В., Тумасян Р.З., Пипко В.А., Гетьман В.Г., Астахов
В.П. и др.
Нормативно-правовой базой исследования являются: Гражданский кодекс
РФ, Налоговый кодекс РФ, Федеральные законы, Постановления Правительства,
ПБУ и др.
Информационной базой исследования послужили: учредительные
документы ООО «Зубр», совокупность управленческих и распорядительных
документов исследуемой организации, учетные регистры бухгалтерского учета,
бухгалтерская финансовая отчетность и др.
Практическая значимость выпускной работы заключается в том, что ее
результаты и рекомендации могут быть непосредственно применены в работу
исследуемого предприятия - ООО «Зубр».
Специфика и характер темы определила и структуру выпускной
квалификационной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы и приложений.
5
Глава 1. Теоретические и методологические основы учета и анализа
расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
1.1 Поставщики и подрядчики: понятие, виды и нормативное
регулирование
Текущие расчеты с дебиторами и кредиторами у организации в процессе
осуществления хозяйственной деятельности возникают по разным причинам: с
поставщиками и подрядчиками, с покупателями и заказчиками, по оплате труда
персонала, по страхованию имущества и персонала, по возмещению материаль-
ного ущерба, по предоставленным работникам займам, выданным авансам, по
налогам и сборам и др.
Итак, расчетные операции сопровождают деятельность абсолютно любой
организации, при этом их можно разделить на две группы (см. табл. 1).
Таблица 1
Группы расчетных операций организации
3
Расчетные операции
Внешние
Внутренние
расчеты с юридическими лицами или
с физическими лицами, не
являющимися ее штатными работ-
никами
расчеты со своими штатными
работниками
расчеты с учредителями
- с поставщиками и подрядчиками
- с покупателями и заказчиками
- с разными дебиторами и
кредиторами
- внутрихозяйственные расчеты
К поставщикам и подрядчикам относят организации, которые поставляют
сырье и другие товарно-материальные ценности, а также выполняют разные
работы (капитальный, текущий ремонт основных средств и др.) и оказывающие
различные виды услуг
4
.
Сформулируем краткие определения рассматриваемых понятий.
3
Бухгалтерский учет: уч. пособие / Под ред. Бабаева Ю.А. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2014. – С. 312.
4
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: уч. пособие. 4-е изд. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2015. – С. 396.
6
Поставщик – это любая организация или частное лицо, которое
поставляет заказчикам определенные товары или услуги.
Подрядчик – это физическое или юридическое лицо, выполняющее
работы в соответствии с заданием заказчика.
Поставщик (продавец) осуществляет свою деятельность по договору
поставки, который является одним из видов соглашения купли-продажи (ст.506
Гражданского кодекса РФ). Данные соглашения заключаются чаще всего,
когда речь идет о передаче за плату в оговоренный срок каких-либо товаров,
применяемых в производственной, предпринимательской или иной
деятельности.
Подрядчик работает по договору подряда (ст.702 ГК РФ). Он
предусматривает возмездное исполнение заданных работ с обязательной
передачей заказчику результата своей деятельности.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ, оказания услуг либо
одновременно с ними с согласия организации. Поставщикам и подрядчикам
может быть выдан в соответствии с хозяйственным договором аванс.
Организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию,
выполненные работы, оказанные услуги.
Основанием для принятия на учет кредиторской задолженности перед
поставщиками являются расчетные документы (счета, счета-фактуры) и
документы, свидетельствующие о факте совершения сделки (товарно-
транспортные накладные, приходные ордера, приемные акты, акты о выполнении
работ и услуг)
5
. Более подробно документальное оформление исследуемых
расчетов будет рассмотрено в следующем параграфе работы.
В результате хозяйствования и осуществления расчетов с поставщиками и
подрядчиками возникают взаимообусловленные обязательства, а также
дебиторская и кредиторская задолженность.
Дебиторская и кредиторская задолженности возникают в результате
5
Финансовый учет: Учебник / Под ред. проф. В.Г. Гетьмана. – М.: Финансы и статистика, 2014. – С. 397.
7
несовпадения даты появления обязательств с датой платежа по ним. На
финансовое состояние организации оказывают влияние как размеры
балансовых остатков дебиторской и кредиторской задолженностей, так и
период оборачиваемости каждой из них.
По действующему законодательству ведение учета дебиторской и
кредиторской задолженностей является обязательным для любой организации.
Зачастую у бухгалтеров и руководителей при учете дебиторской и
кредиторской задолженности возникают проблемы. Правильное и безопасное,
не имеющее негативных последствий отражение в учете операций по списанию
этой задолженности в силу неоднозначности и спорности нормативных и
регулирующих актов становится порой трудноразрешимой задачей.
Как правовая категория, кредиторская задолженность организации – особая
часть её имущества, являющаяся предметом обязательственных отношений между
организацией и её кредиторами. Организация владеет и пользуется кредиторской
задолженностью, но она обязана вернуть или выплатить данную часть имущества
кредиторам, которые имеют право требования на неё
6
.
Таким образом, кредиторская задолженность имеет двойственную природу:
как часть имущества она принадлежит организации на правах владения или даже
праве собственности; как объект обязательственных отношений – это долги
организации перед кредиторами, т.е. лицами, уполномоченными на истребование
или взыскание с организации указанной части имущества.
Кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками
начисляется по факту:
- акцепта расчетных документов по принятым ценностям, работам,
услугам;
- приемки ценностей, поступивших от поставщиков без расчетных
документов (неотфактурованные поставки);
- выявление излишка при приемке товарно-материальных ценностей.
6
Астахов В.П. Бухгалтерский финансовый учет: Уч. пособие. Серия «Экономика и управление». – Москва:
ИКЦ «Март»; Ростов н/Д: Изд. центр «Март», 2014. – С. 528.
8
Представим более полную классификацию кредиторской задолженности в
приложении 1.
Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек
срок исковой давности, являются «прочими доходами» (п. 7 ПБУ 9/99). Они
относятся на финансовые результаты коммерческой организации или на
увеличение доходов некоммерческой организации (п. 78 Положения).
Обратим внимание, что в налоговом учете суммы кредиторской
задолженности, по которой истек срок исковой давности, являются
«внереализационными доходами» организации согласно пункту 18 статьи 250
Налогового кодекса Российской Федерации и подлежат отнесению на финансовые
результаты
7
.
Поэтому списание кредиторской задолженности должно производиться
своевременно, поскольку несвоевременное списание кредиторской задолженности
может быть расценено налоговыми органами как сокрытие или неучет
внереализационных доходов организации.
Таким образом, кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой
давности включается в доход организации в сумме, в которой она была отражена
в бухгалтерском учете организации (п. 10.4 ПБУ 9/99). При этом сумма списанной
задолженности отражается по кредиту счета 91 в корреспонденции со счетами
учета расчетов
8
.
Законодательно-нормативные документы, регулирующие ведение
бухгалтерского учета расчетов с дебиторами и кредиторами, подразделяются на
пять уровней
9
.
К документам первого уровня относятся Федеральные законы, в том
числе Закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском
учете». Основными документами, регулирующими вопросы учета и списания
дебиторской задолженности, являются, в первую очередь, Гражданский кодекс
7
Авдеев В.В. Учетные регистры и списание кредиторской задолженности // Финансовые и бухгалтерские
консультации. – 2015. - № 3. – С. 71.
8
Лощинина Г.Н. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности (расчетов) // Финансовые и
бухгалтерские консультации. – 2016. - № 2. – С. 42.
9
Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ (ред. от 31.12.2017) «О бухгалтерском учете» // СПС Гарант
9
РФ, Налоговый Кодекс, Уголовный кодекс, Указ Президента РФ от 20 декабря
1994 г. №2204 «Об обеспечении правопорядка при осуществлении платежей по
обязательствам за поставку товаров (выполнение работ или оказание услуг)»,
постановление Правительства РФ от 18 августа 1995 г. № 817 и ряд других
документов.
Следует обратить особое внимание на то, что в настоящее время статья 177
УК РФ устанавливает ответственность за злостное уклонение руководителя
организации или гражданина от погашения кредиторской задолженности в
крупном размере или от оплаты ценных бумаг после вступления в законную силу
соответствующего судебного решения.
Общественная опасность рассматриваемого преступления заключается в
том, что непогашение кредиторской задолженности влечет за собой как
причинение реального имущественного ущерба на сумму, подлежащую возврату,
так и лишает кредитора положенных процентов за предоставленный кредит
(упущенная выгода)
10
.
Ко второму уровню относятся следующие нормативные документы,
регулирующие порядок учёта расчётов с поставщиками и покупателями:
– Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской
отчетности в Российской Федерации. Утверждены приказом Минфина РФ от
29.07.1998 № 34н
11
.
– Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ
10/99 (утв. приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н.)
12
.
– Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99
(утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от
27.04.2012)
13
.
– «Об осуществлении наличных расчетов» Указание Банка России от
10
Устинова Т.Д. Злостное уклонение от погашения кредиторской задолженности: вопросы правоприменения //
Законы России: опыт, анализ, практика. – 2014. - № 2. – С. 44.
11
Приказ Минфина России от 29.07.1998 №34н (ред. от 29.03.2017, с изм. от 29.01.2018) «Об утверждении
Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»
12
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №33н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99»
13
Приказ Минфина России от 06.05.1999 №32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по
бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99»
10
07.10.2013 №3073-У. Указанием установлен размер расчетов наличными
деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами.
Юридические лица не могут выдавать друг другу по одной сделке более 100
000 рублей, и эта сумма относится к платежам в рамках одного договора.
К третьему уровню документов относятся различные указания Минфина
РФ по поводу ведения бухгалтерского учета, в том числе и учета расчетов с
поставщиками и подрядчиками, разъяснения и методические рекомендации.
Отраслевых стандартов пока не разработано.
К пятому уровню документов относятся рабочие документы по
бухгалтерскому учету самой организации – учетная политика организации,
которая основывается на базе документов первого, второго и третьего уровня.
Учетная политика организации – это принятая его совокупность способов
ведения бухгалтерского учета (первичное наблюдение, стоимостное измерение,
текущая группировка и итоговое обобщение фактов хозяйственной
деятельности). Учетная политика организации формируется исходя из
установленных ПБУ 1/2016 требований.
Таким образом, поставщики и подрядчики - это организации,
поставляющие сырьё, материалы и другие товарно-материальные ценности, а
также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, пара, воды,
газа и др.) и выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт
основных средств и др.). Расчёты с поставщиками и подрядчиками
осуществляют после отгрузки им товарно-материальных ценностей,
выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия
предприятия или по его поручению.
1.2 Документальное оформление и бухгалтерский учет расчётов с
поставщиками и подрядчиками
Как уже упоминалось, расчеты с поставщиками и подрядчиками в
организации являются основаниями к обязательствам.