61
задолженность. Помимо этого, может выясниться, что те или иные ценности
или хозяйственные операции были отражены в учете неверно.
В целях совершенствования контроля расчетно-платежной дисциплины
следует порекомендовать проведение инициативного аудита инвентаризации
расчетов.
В отличие от инвентаризации, которая ставит своей задачей получение
точной информации о наличии, состоянии и стоимости имущества и
финансовых обязательствах организации, инвентаризационный аудит позволяет
сделать вывод о достоверности результатов инвентаризации имущества и
обязательств, полноте и правильности учета такого имущества и обязательств и
их отражения в бухгалтерской отчетности.
Надо заметить, что инвентаризационный аудит особенно актуален, если:
у руководства есть сомнения в достоверности проведенной
инвентаризации;
если новому руководителю, принимая дела, необходимо быть
уверенным в достоверности информации о состоянии имущества и
обязательств.
В целом, аудит результатов инвентаризации в ООО «Зубр» будет
предусматривать выполнение следующих аудиторских процедур (см. таблицу
19).
Важный этап аудита инвентаризации на предприятии – это оценка
действующей системы контроля с помощью специально разработанных тестов.
Таблица 21
Предлагаемый аудит результатов инвентаризации ООО «Зубр»
№
п/п
Перечень аудиторских мероприятий
(процедур)
Период проведения,
примечание
1
Изучение частоты проведения инвентаризации
имущества и финансовых обязательств
В течение отчетного года
и двух предшествующих
2
Изучение результатов предыдущих инвентаризаций
Три последние
инвентаризации
3
Анализ приказа (распоряжения) о создании
инвентаризационной комиссии
Не всегда присутствует
62
4
Анализ приказа (распоряжения) о проведении
инвентаризации
5
Анализ документов, подготовленных по результатам
инвентаризации (инвентаризационные описи, акты
сверки расчетов, сличительные ведомости)
В течение отчетного года
6
Арифметическая проверка результатов
инвентаризации
В течение отчетного года
7
Анализ принятых решений по результатам
инвентаризаций
В течение отчетного года
8
Оценка полноты и своевременности отражения
результатов инвентаризаций в бухгалтерском учете
В течение отчетного года
9
Анализ результатов сверки расчетов по взаимным
финансовым обязательствам и процесса
урегулирования разногласий
В течение отчетного года
В целом, использование тестов внутреннего контроля довольно
целесообразно, поскольку это позволяет не только оценить его надежность, но
и скорректировать программу проведения проверки. Назначение тестов в том,
что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля
хозяйствующего субъекта.
Главная цель аудита инвентаризации в ООО «Зубр» - оценка качества,
достоверности и надежности инвентаризации обязательств, проведенной на
предприятии.
Следует отметить, что аудит результатов инвентаризации в ООО «Зубр»
может выявить как откровенные хищения, так и отдельные нарушения
технического характера, в частности:
- приходные и расходные документы не завизированы председателем
инвентаризационной комиссии;
- на каждой странице описей № ИНВ-1 и № ИНВ-3 не выведены итоги
(числовые значения прописью, количество порядковых номеров и сумма
материальных ценностей (ТМЦ), общий итог в натуральных показателях);
- не везде присутствуют подписи материально ответственного лица в
формах, в которых они предусмотрены;
- ошибки и исправления не подписаны и не заверены членами
инвентаризационной комиссии;
63
- инвентаризационные описи содержат незаполненные строки после
утверждения результатов.
Итак, на заключительном этапе, результаты аудита подкрепляются
нормативно-правовыми документами. Аудитор подготавливает полный и
обоснованный отчет руководству с описанием конкретных ошибок, указывает
соответствующие нормативные акты, формулирует предложения по
исправлению выявленных недостатков.
В цело проведение независимого инвентаризационного аудита позволяет
получить объективные, достоверные и исчерпывающие данные о составе и
структуре обязательств предприятия, выявить нарушения в учете.
Таким образом, на наш взгляд, предложенные мероприятия должны
существенно повысить эффективность учета и контроля за движением
дебиторской и кредиторской задолженностью, также должны улучить расчеты с
поставщиками и подрядчиками компании.
Далее, в качестве рекомендации отметим, что ООО «Зубр» необходимо
использовать методы оптимизации дефицитного денежного потока в
краткосрочном периоде, к которым относится использование «системы
ускорения – замедления платежного оборота». Суть этой системы сводится к
разработке организационных мероприятий по ускорению привлечения
денежных средств и замедлению их выплат.
Меры по ускорению привлечения денежных средств будут включать в
себя: увеличение размера ценовых скидок за наличный расчет по
реализованным покупателям товарам; сокращение сроков предоставления
товарного (коммерческого кредита); обеспечение частичной или полной
предоплаты за товары, пользующиеся спросом на рынке; ускорение инкассации
платежных документов покупателей товаров (времени нахождения денег в
пути); ускорение инкассации просроченной дебиторской задолженности;
использование таких форм рефинансирования дебиторской задолженности, как
учет векселей, факторинг, форфейтинг.
Меры по замедлению выплат денежных средств: увеличение по
64
согласованию с поставщиками сроков предоставления товарного
(коммерческого) кредита; замена приобретения долгосрочных активов,
требующих обновления, на их аренду (лизинг); реструктуризация портфеля
полученных финансовых кредитов путем перевода их краткосрочных видов в
долгосрочные.
В долгосрочном периоде для оптимизации дефицитного денежного
потока используются следующие мероприятия:
1) для роста объема положительного денежного потока: привлечение
стратегических инвесторов с целью увеличения собственного капитала;
продажа части (или всего объема) финансовых инструментов инвестирования;
продажа (или сдача в аренду) неиспользуемых видов основных средств;
привлечение долгосрочных финансовых кредитов;
2) для снижения объема положительного денежного потока: сокращение
объема и состава реальных инвестиционных программ; отказ от финансового
инвестирования; снижение суммы постоянных издержек предприятия
24
.
В системе оперативного управления денежными потоками важную роль
играет наличие платежного налогового календаря, календаря инкассации
дебиторской задолженности, календаря обслуживания финансовых кредитов,
календаря выплат заработной платы, бюджета формирования производственных
запасов, бюджета реализации товаров, то есть постоянное отслеживание
денежных потоков.
3.2 Разработка рекомендаций по совершенствованию организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на предприятии
В качестве рекомендаций по совершенствованию организации учета
расчетов с поставщиками и подрядчиками руководителю ООО «Зубр»
необходимо:
- во-первых, создать график документооборота, в т. ч. график
24
Бондарчук Н.В. Финансовый анализ для целей налогового консультирования. – М.: Вершина, 2014. – С. 120.
65
погашения кредиторской задолженности по срокам погашения.
- во-вторых, бухгалтеру ООО «Зубр» надо выявлять в учете
претензии, данные поставщиками и подрядчиками, в соответствии с
законодательством РФ по бухгалтерскому учету.
- в-третьих, важно усилить контроль приходящих от поставщиков и
подрядчиков документов относительно заполнения обязательных реквизитов.
Эффект от максимизации контроля поступающих от поставщиков и
подрядчиков данных (контрактов, актов о исполнение работ и оказании услуг,
счетов-фактур, товарных накладных) относится сэкономленная сумма
телефонных переговоров, которые ООО «Зубр» важно провести для того, чтобы
контрагенты отсылали исправленные верно оформленные копии документов.
Большими ошибками при формировании документов относится отсутствие
основных реквизитов (дата, подпись, печать) и указание фактического адреса
ООО «Зубр» вместо юридического адреса в товарных накладных и счетах-
фактурах.
в-четвертых, бухгалтеру ООО «Зубр» необходимо вести в программе «1С:
Предприятие» справочник «Договоры» и отнести в программу еще один отчет
«График платежей» для мониторинга за дебиторской и кредиторской
задолженностью. В справочнике «Договоры» хранятся данные о счетах на
выплату, выставленных контрагенту, счетах на выплату, данных от контрагента
и контрактах длительного периода с контрагентом. Данные справочника «Дата
возникновения обязательств» и «Дата погашения обязательства» может
использоваться ООО «Зубр» для направления долгов на долгосрочную,
краткосрочную и просроченную. Справочник «Договоры» является основанием
для исполнения отчета «График платежей». Данный отчет важен для
мониторинга своевременной оплаты ООО «Зубр» выставленных поставщиками и
подрядчиками счетов.
В данном отчете определяется график платежей и поступлений денежных
ресурсов от контрагентов. В отчете «График платежей» можно иметь данные о
том, какие долги по выплатам имеются у покупателей и заказчиков перед
66
предприятием и, наоборот, какие долги имеются у ООО «Зубр» перед
поставщиками и подрядчиками. Периоды уплаты задолженностей определяются
исходя из определенной в документе срока оплаты. Период платежей может
быть определен на любой период. Все задолженности в документе
сгруппированы по датам их уплаты. Главным пунктом в документе всегда
фиксируется информация о неуплаченных долгах контрагентов фирмы и те
платежи, их должна использовать фирма в главном своим поставщикам и
подрядчикам.
При помощи определенной настройки «Имеющиеся средства» возможно
определить сумму имеющихся у фирмы денежных сумм на период
формирования документа. Отчет, учитывая изначальную сумму, рассчитать
объём денежных ресурсов фирмы с учетом всех важных в будущем платежей и
поступлений.
Результат от внедрения справочника «Договоры» и внедрение отчета
«График платежей» в программу «1С: Предприятие» является сумма
определенной просроченной задолженности покупателей и заказчиков, которую
ООО «Зубр» могло бы направить на покупку товаров и материалов, оказание
услуг и исполнение работ другими предприятиями, а также сумма пений от
поставщиков и подрядчиков за не исполнение сроков выплат, которой бы
удалось минимизировать.
Расчет суммы штрафов от поставщиков и подрядчиков за не исполнение
сроков выплат в 1 квартале 2019 году представим в табл. 22.
Таблица 22
Сумма штрафов от поставщиков и подрядчиков ООО «Зубр»
Поставщик
(подрядчик)
Задолженность,
тыс. руб.
Количество
дней
просрочки
Неустойка
за
один день,
%
Сумма
неустойки,
%
МУП
«Мосводоканал»
103
12
0,1
123,60
ООО «Симплекс»
68
7
0,1
47,60
АО «Монолит-М»
1312
15
0,2
3936,00
ООО «Оптима»
482
14
0,1
674,80
Итого
1965
-
0,1
4782,00
67
Таким образом, если бухгалтер ООО «Зубр» будет вести справочник
«Договоры» и каждый день отчет «График платежей», то компании не придется
выплачивать пени поставщикам и подрядчикам.
Исполнение всех данных мероприятий даст возможность в ООО «Зубр»
исключить срывы сроков выплат поставщикам и подрядчикам и тем самым не
опустить контрагентов, с которыми организовались хорошие деловые отношения
в ходе работы организации.
68
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Подводя итоги выпускного исследования, следует отметить, что
поставленная в начале цель – достигнута. Так, в ходе работы была исследована
организация бухгалтерского учета расчетов и обязательств с поставщиками и
подрядчиками, произведен их анализ, а также разработаны рекомендации по
оптимизации расчетов и состояния обязательств в организации.
На основании исследования были получены основные выводы.
Итак, текущие расчеты с дебиторами и кредиторами у организации
возникают по самым разным причинам в процессе осуществления ими
хозяйственной деятельности: с поставщиками и подрядчиками, с покупателями
и заказчиками, по оплате труда персонала, по страхованию имущества и
персонала, по возмещению материального ущерба, по предоставленным
работникам займам, выданным авансам, по налогам и сборам и др.
В результате осуществления текущих расчетов и обязательств возникает
дебиторская и кредиторская задолженность организации. Кредиторская
задолженность - возможная потеря в будущем экономической выгоды из-за
обязательств, имеющихся у отдельного предприятия по передаче активов или
предоставлению услуг другим предприятиям в будущем в результате прошлых
сделок или событий.
Было установлено, что учет расчетов и обязательств в ООО «Зубр»
отражает специфику журнально-ордерной формы учета с применением
автоматизированной программы 1С: Бухгалтерия. Аналитический учет ведется
по каждому дебитору и кредитору в соответствии с утвержденным рабочим
планом счетов. Список субсчетов довольно широкий и дробный. Основной
«груз» хозяйственных операций приходится на поставщиков и подрядчиков,
покупателей и заказчиков, поскольку данная организация осуществляет оптово-
розничную торговлю.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками достаточно просты, удобны и
преимущественно осуществляются безналичным путем. Посредством
69
электронной платежной системы «Клиент-банк» осуществляются платежи
(перевод денежных средств со счета покупателя на счет поставщика).
Было отмечено, что дебиторская задолженность ООО «Зубр» в 2018 году
выросла в 2,5 раза по отношению к 2017 г. Также на конец 2018 года
увеличилась и кредиторская задолженность организации.
Наиболее заметно увеличилась задолженность по расчетам с
поставщиками и подрядчиками – (рост в 3,4 раза), а также расчеты с разными
дебиторами и кредиторами – (рост в 4,8 раз). Эти же категории имеют
наибольший удельный вес в составе кредиторской задолженности.
Анализ состояния расчетов и обязательств ООО «Зубр» позволил сделать
следующие выводы.
Общая стоимость имущества предприятия за отчётный период с 2016 г.
по 2018 г. увеличилась на 9681 тыс. руб. (в 2,6 раза), что свидетельствует о
подъёме хозяйственной деятельности предприятия. Вместе с тем, в 2018 году
значительно увеличилась сумма привлечённых средств – в 2,8 раз по
отношению к 2017 году.
Краткосрочные обязательства выросли в 2018 году 3,2 раза. Больший
удельный вес в ней занимает кредиторская задолженность, которая также
значительно выросла в 2018 году. В составе кредиторской задолженности
наибольший удельный вес занимает задолженность поставщикам и
подрядчикам: 69,2 и 74,8% соответственно в 2017-2018 гг.
Оценка баланса предприятия, его структуры и источников формирования
имущества показала неудовлетворительную тенденцию и определила рост
финансовой зависимости предприятия от кредиторов.
Также результаты анализа позволили определить, что баланс предприятия
не ликвидный, поскольку наиболее ликвидные активы никак не покрывают
наиболее срочные обязательства, а недостаток средств более чем
значительный. В 2017-2018 гг. наиболее срочные обязательства невозможно
покрыть даже с привлечением быстрореализуемых активов.
Общий показатель ликвидности с 2017 г. по 2018 г. значительно снизился
70
с 0,6 до 0,04, что свидетельствует о том, что предприятие может погасить на
конец периода лишь 4% своих обязательств. Коэффициент восстановления
платежеспособности свидетельствует, что за анализируемый период
предприятию не представляется возможным восстановить свою
платежеспособность.
Анализ показал, что общая оборачиваемость активов снизилась в 2018
году с 2,98 до 2,63 (на 0,35), а комплексный показатель – индекс деловой
активности отразил общее снижение деловой активности предприятия в 2018
году по основной деятельности, поскольку на конец периода показатель
снизился на 9,1.
Таким образом, анализ ООО «Зубр» показал ухудшение финансового
состояния по многим ключевым показателям. Несмотря на увеличение
имущества предприятия на конец 2018 года, увеличения прибыли, - расчеты
показателей финансовой устойчивости и типа финансовой ситуации
определили положение предприятия как неустойчивое. Показатели
ликвидности охарактеризовали низкую платежеспособность предприятия и
возможность вовсе ее утратить в краткосрочной перспективе. Наряду с
вышеуказанными негативными результатами, у предприятия снизилась деловая
активность в 2018 году и рентабельность капитала. Также была отмечена
достаточно низкая рентабельность продаж и основной деятельности, несмотря
на увеличение прибыли.
Итак, в ходе анализа были выявлены следующие актуальные в настоящее
время проблемы на предприятии: высокий уровень финансовой зависимости
предприятия от внешних источников и текущая финансовая неустойчивость;
низкая платежеспособность; снижение деловой активности предприятия и
отсутствие инвестиционной деятельности; снижение рентабельности основной
деятельности и ее очень низкие показатели; рост дебиторской задолженности и
длительное отвлечение средств из хозяйственного оборота, виду чего нет
возможности оплатить текущий долги поставщикам и подрядчикам.
В сложившейся сложной финансовой ситуации предприятию необходимо