21
главное – особенностями учетной политики.
Глава 2. Анализ бухгалтерского учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками в организации (на примере ООО «Зубр»)
2.1 Краткая организационно-экономическая характеристика
предприятия
Общество с ограниченной ответственностью «Зубр» учреждено 18.05.2015
года в ФНС г. Москвы, ей было присвоено: ИНН 7729461059, ОГРН
1157746449190.
Юридический адрес предприятия: 125599, г Москва, улица Ижорская, д.6.
Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на
его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять
имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть
истцом и ответчиком в суде.
Общество создано без ограничения срока деятельности.
Для обеспечения деятельности Общества за счет вкладов Участников был
образован уставный капитал, в 100% принадлежащий одному учредителю.
В Обществе создается резервный фонд в размере 15 процентов от его
уставного капитала. Резервный фонд Общества формируется путем обязательных
ежегодных отчислений. Размер ежегодных отчислений составляет 5 процентов от
чистой прибыли. Отчисления в резервный фонд производятся до достижения им
установленного размера.
Резервный фонд Общества предназначен для покрытия его убытков.
Исполнительным органом данного общества является Генеральный
директор, который может быть избран и не из числа участников. Он избирается
общим собранием участников сроком на один год. Допускается неоднократное
переизбрание одного и того же лица.
Основной сферой и предметом деятельности организации являются:
22
- оптово-розничная торговля;
- транспортные и экспедиционные услуги;
- грузоперевозки и пр.
Важно отметить, что особая роль в оптово-розничной торговле
принадлежит организации продажи и обслуживания клиентов (покупателей).
От уровня обслуживания покупателей зависит результативность и
эффективность торговли. Требования, предъявляемые к торговому
обслуживанию, установлены Федеральным законом «О защите прав
потребителей» и Кодексом об административных правонарушениях РФ.
На предприятиях оптово-розничной торговли, в частности и в
исследуемом ООО «Зубр» происходит завершение торгово-технологического
процесса товародвижения. Отношения, возникающие на этом этапе коммер-
ческой деятельности между продавцом и покупателем, строятся на основе
договора (оптовой) розничной купли – продажи
21
.
Рассмотрим организационную структуру предприятия, которая
представлена на рис. 1.
21
Экономика предприятия: Учеб. пособие / Под ред. В.П. Волкова, А.И. Ильина. – 5-е изд., перераб. и доп. – М.:
Новое знание, 2016. – С. 112
Директор
Зам. директора
Главный
бухгалтер
Старший
менеджер
Склад
экономист
менеджеры по
закупкам
менеджеры по
продажам
помощник
бухгалтера,
бухгалтер-кассир
продавцы,
продавцы-
консультанты,
кассиры
грузчики, водители
Административно-
торговый отдел
Юрисконсульт
23
Рисунок 1. Организационная структура ООО «Зубр»
Руководство коммерческой деятельностью организации осуществляет
генеральный директор. Непосредственно ему подчиняются заместитель
директора, главный бухгалтер и старший менеджер-консультант. Заместитель
директора курирует и контролирует работу экономиста, менеджеров по
закупкам и продажам и водителей.
Бухгалтерия ООО «Зубр» в своей деятельности руководствуется
действующим законодательством и другими нормативными актами,
утверждаемыми в установленном порядке, регулирующими бухгалтерский и
налоговый учет.
Всю полноту ответственности за качество и своевременность выполнения
возложенных на бухгалтерию задач и функций несет главный бухгалтер.
Следует отметить, что в ООО «Зубр» ведение бухгалтерского учета
имущества, обязательств и хозяйственных операций осуществляется на основе
натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного,
непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения по
журнально-ордерной форме счетоводства с применением программы 1С:
Бухгалтерия.
Основой организации первичного учета в ООО «Зубр» является
утвержденный главным бухгалтером график документооборота. В графике
документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление
документов, и указывается порядок, место, время прохождения документа с
момента составления до сдачи в архив.
ООО «Зубр» ведет бухгалтерский учет на основании приказа «Об учетной
политике», а налоговый учет ведется в соответствии с приказом «Об учетной
политике для целей налогового учета». Также в организации есть свой,
отражающий специфику деятельности рабочий план счетов.
Важно отметить основные технико-экономические показатели
хозяйственной деятельности организации, данные которых будут использованы
при проведении анализа расчетов и обязательств. Технико-экономические
24
показатели хозяйственной деятельности организации за 2016-2018 гг.
представлены в таблице 6.
Таблица 6
Основные технико-экономические показатели хозяйственной
деятельности ООО «Зубр»
Показатели
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Темп
роста
18/17
гг.,
(%,
разы)
Темп
роста
18/16
гг.,
(%,
разы)
Абс.
откл.,
18/17
гг.
Абс.
откл.,
18/16
гг.
Выручка от
реализации, тыс.
руб.
403
18073
41409
2,3
102,8
23336
41006
Себестоимость
(проданных
товаров), тыс.
руб.
382
14420
34320
2,4
89,8
19900
33938
Валовая прибыль,
тыс. руб.
21
3653
7089
194,0
337,6
3436
7068
Прибыль
(убыток) (от
продаж), тыс. руб.
21
892
1223
137,0
58,2
331
1202
Рентабельность
(П/С), %
5,5
6,2
3,6
58,0
65,5
-2,6
-1,9
Среднесписочная
численность, чел.
21
23
24
104,3
114,3
1
3
Заработная плата
сотрудников, тыс.
руб.
28,52
28,94
29,15
102,3
107,4
1,21
1,63
Данные таблицы 2.1 показывают, что все рассматриваемые показатели
кардинально выросли, кроме рентабельности. Выручка в 2018 отчетном году в
сравнении с 2017 г. выросла на 23336 тыс. руб. или в 2,3 раза, а в сравнении с
2016 г. аж в 102,8 р. - это положительное явление.
Себестоимость проданных товаров также выросла в рассматриваемом
периоде, в 2018 году по отношению к 2017 г. - в 2,4 р., а по отношению к 2016
г. в 89,8 р. Разумеется, валовая прибыль и прибыль от продаж также выросли,
однако тревожным симптомом является снижение рентабельности.
Следует отметить рост среднесписочной численности сотрудников
предприятия, что говорит о расширении деятельности. Также можно отметить
25
рост средней заработной платы с 2016 по 2018 года на 1,63 тыс. руб. или
107,4%.
Динамика абсолютных и относительных показателей изменения прибыли
организации показаны в таблице 7. Данные для таблицы взяты из отчета о
финансовых результатах организации.
Таблица 7
Динамика изменения прибыли ООО «Зубр»
Показатель
2016
г.
2017
г.
2018
г.
Темп
роста,
18/17
гг., (%,
разы)
Темп
роста,
18/16
гг., (%,
разы)
Откл.,
18/17
гг.
Откл.,
18/16гг.
Прибыль до
налогообложения
21
786
1060
134,8
50,5
274
1039
Валовая прибыль
21
3653
7089
194,0
337,6
3436
7068
Прибыль от
реализации
продукции
21
892
1223
137,1
58,2
331
1202
Прочие доходы и
расходы
-
(106)
(163)
-
-
-
-
Чистая прибыль
16
556
790
142,1
49,3
234
774
Данные таблицы 7 показывают значительный рост всех видов прибыли в
2018 году, особенно значительный рост показывает валовая прибыль, рост ко-
торой составил 194% в сравнении с 2017 г. и в 337,6 раз по отношению к
2016г.
Прибыль до налогообложения выросла в 2018 году на 134,8% и составила
1060 тыс. руб. Чистая прибыль организации выросла на 142,1% в 2018 году в
сравнении с 2017 г., а по отношению к 2016 г. - в 49,3 раз.
Рассмотрим структуру балансовой прибыли ООО «Зубр» за 2016-2018 гг.,
что представлено в таблице 8.
Из таблицы 2.3 можно определить, что балансовая прибыль и в 2016,
2017 и 2018 годах состояла только из прибыли по основной деятельности за
минусом незначительных прочих расходов.
26
Таблица 8
Анализ структуры налогооблагаемой прибыли ООО «Зубр»
Состав балансовой
прибыли
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Сумма,
тыс.
руб.
Структу-
ра, %
Сумма,
тыс.
руб.
Струк-
тура,
%
Сумма,
тыс.
руб.
Струк-
тура,
%
Налогооблагаемая
прибыль
21
100
786
100
1060
100
Прибыль от
реализации
продукции
21
100
892
113,5
1223
115,4
Прочие доходы и
расходы
-
-
(106)
(13,5)
(163)
(15,4)
Далее исследуем организацию учета расчетов с поставщиками и
подрядчиками на исследуемом предприятии.
2.2 Организация учета расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии
К поставщикам и подрядчикам ООО «Зубр» относятся организации,
поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также
оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, газа и др.) и
выполняющие разные работы (капитальный и текущий ремонт основных средств и
др.).
К основным поставщикам и подрядчикам ООО «Зубр» относятся: ООО
«Оптима», АО «Монолит-М», ЗАО «Строй-инвест», МУП «Мосводоканал», ИП
Андреев О.Н., ИП Соколов Н.Е., ООО «Инвест-пром», ООО «Меридиан Плюс»,
ООО «Радокс-прод», ООО «Симплекс», и мн. др.
Расчеты с поставщиками и подрядчиками осуществляются после отгрузки
ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо
одновременно с ними.
Отражение информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками ООО
«Зубр» осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
27
В ООО «Зубр» к счету 60 открыты следующие субсчета:
60.1 – Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)
60.2 – Расчеты по авансам выданным (в рублях)
60.3 – Векселя выданные
60.6 - Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в условных единицах)
60.7 - Расчеты по авансам выданным (в условных единицах)
60.11- Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в валюте)
60.22 - Расчеты по авансам выданным (в валюте)
Отметим, что по отношению к балансу счет 60 является активно-пассивным,
т. е. имеет развернутое сальдо. Одно из них по дебету счета показывает сумму
дебиторской задолженности, т. е. долги различных поставщиков и подрядчиков,
второе по кредиту – суммы кредиторской задолженности, т. е. долги организации
поставщикам и подрядчикам.
При отпуске продукции и товаров поставщиками выписывается счет-
фактура, а также товарно-транспортная накладная.
Например, счет-фактура, выписанная поставщиком ООО «Оптима» от
02.09.19 г. на сумму 19000 руб. Счет-фактура – это учетно-контрольный документ
первичного бухгалтерского учета, а также обязательный документ для всех
плательщиков налога на добавленную стоимость.
В нашем примере – ООО «Оптима» поставил ООО «Зубр» товарно-
материальные ценности (ТМЦ) (в ассортименте) общей суммой – 19000 руб., в том
числе НДС – 2898,31= (2542,37*20% + 5296,61*20% + 8262,71*20%).
Товарно-транспортная накладная, выписанная вместе со счетом-фактурой
поставщиком ООО «Оптима» служат правоустанавливающими и отчетными
документами. В товарно-транспортной накладной отражается: наименование,
состав и количество отгруженного товара, его цена, упаковка, количество мест,
масса груза (кг) и сумма всего совокупного товара.
В товарно-транспортной накладной поставщик – ООО «Оптима» - это
грузоотправитель, по этой строке отражаются основные реквизиты поставщика.
Покупатель – наша организация ООО «Зубр» - грузополучатель, по этой строке
28
также отражаются необходимые реквизиты. Также надо отметить, что в товарно-
транспортной накладной находятся сведения о водителе-экспедиторе,
доставляющем груз.
При акцепте счетов-фактур за поступившие товары, материально-производ-
ственные ценности, основные средства или оказанные услуги, выполненные работы
в учете ООО «Зубр» составляется бухгалтерская запись:
Дебет счетов 41 «Товары» по субсчетам,
10 «Материалы» в разрезе субсчетов,
08 «Вложения во внеоборотные активы».
К счету 41 «Товары» в ООО «Зубр» открыты следующие субсчета:
41.1 – Товары на складах
41.2 – Товары в розничной торговле
41.3 – Тара под товаром и порожняя
41.4 – Покупные изделия
41.5 – Товары, переданные в переработку.
По вышеуказанному примеру (получение товара от ООО «Оптима») будет
составлена запись:
Дебет счета 41 «Товары», субсчет 41.1 «Товары на складах»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.1
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях»
на суммы: - 2542,37 руб. (ТМЦ артикула 1);
- 5296,61 руб. (ТМЦ артикула 2);
- 8262,71 руб. (ТМЦ артикула 3)
Если поставщик или подрядчик является плательщиком НДС, то сумма этого
налога отражается бухгалтерской записью:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Эта запись оформляется на основе полученного от поставщика или
подрядчика счета-фактуры, в котором выделена сумма НДС.
29
В нашем случае выделение НДС также происходит на основании
составленного поставщиком ООО «Оптима» счета-фактуры. Это отразится
записью:
Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам»,
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет 60.1
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками в рублях».
- на сумму НДС: - 2898,31 руб.
После оплаты счета поставщика или подрядчика отражаются расчеты с
бюджетом по НДС:
Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68.2 «Налог на
добавленную стоимость»,
Кредит счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям», субсчет 19.3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
материально-производственным запасам»
- на сумму НДС: - 2898,31 руб.
В тех случаях, когда счет поставщика был акцептован и оплачен до
поступления груза, а при приемке материальных ценностей (или проверке счета)
выявлены расхождения, соответствующую сумму списывают:
Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2
«Расчеты по претензиям»
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Оплата в ООО «Зубр» осуществляется за счет собственных средств или
кратко- (долго)срочных кредитов банка:
Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит счетов 51 «Расчетные счета»,
66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам»,
67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
Важно отметить, что расчеты с поставщиками и подрядчиками осущест-
30
являются преимущественно безналичным путем. Банк ООО «Зубр» - ПАО
«Сбербанк» осуществляет операции по безналичным расчетам по банковскому
счету на основании расчетных документов.
Между ООО «Зубр» и ПАО «Сбербанк» заключён договор по программе
«Клиент-Банк / Бизнес Онлайн Сбербанк». Расчёты с поставщиками и
покупателями осуществляются путём электронных платёжных поручений.
Напомним, что исследуемая нами организация – ООО «Зубр» применяет
журнально-ордерную форму учета, поэтому учет расходов с поставщиками ведут в
журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с
поставщиками сочетается с аналитическим учетом по каждому поставщику.
Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых
платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают
общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету,
а расчетов в порядке плановых платежей — по каждому поставщику и подрядчику
(в карточке счета 60, субсчета 60.1 учета расчетов с поставщиком, например, ООО
«Оптима»). Данная карточка – это вид учетного регистра аналитического учета, в
нашем случае по конкретному субсчету 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях». Все карточки в ООО «Зубр» зарегистрированы в
специальном реестре.
На основании отмеченных документов составляется оборотно-сальдовая
ведомость по счету 60, субсчету 60.1. Оборотно-сальдовая ведомость по
аналитическому счету отражает входящее сальдо по счету 60, субсчету 60.1–
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в рублях)», обороты за месяц
(сентябрь) и исходящее сальдо.
Важно далее отметить, что после окончания календарного года перед
составлением годовой отчетности все организации (в том числе ООО «Зубр»)
должны произвести инвентаризацию расчетов с покупателями, поставщиками и
прочими дебиторами и кредиторами (в том числе с банками, с бюджетом и с
обособленными подразделениями организации), чтобы подтвердить правильность