51
капитала и рентабельность деятельности.
Показатели рентабельности капитала отражают то, насколько эффективно
предприятие использует свой капитал в целях получения прибыли.
Показатели рентабельности деятельности вычисляются на основании
данных отчета о прибылях и убытках и позволяют оценить прибыльность всех
направлений деятельности предприятия. Результаты расчета показателей
рентабельности ООО «Зубр» оформлены в таблице 17.
Данные таблицы 17 в целом свидетельствуют о снижении эффективности
использования своего капитала в целях получения прибыли, поскольку все
показа-тели рентабельности капитала (кроме рентабельности собственного
капитала) сначала на конец периода значительно снизились.
Также данные указанной таблицы отражают то, что произошло снижение
рентабельности всех операций по чистой прибыли, что говорит об увеличении
«давления налогового пресса» на доходы предприятия, в частности произошло
снижение рентабельности реализованной продукции по затратам на покупку
товаров и реализацию – это говорит о снижении эффективности затрат,
произведенных предприятием.
Таблица 17
Расчет показателей рентабельности капитала и деятельности ООО
«Зубр»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Откл.,
18/17
гг.
Откл.,
18/16
гг.
Показатели рентабельности капитала
1. Рентабельность всех активов
по прибыли до
налогообложения
0,04
0,13
0,07
-0,06
0,03
2. Рентабельность всех активов
по чистой прибыли
0,03
0,09
0,05
-0,04
0,02
3. Рентабельность собственного
капитала
0,80
1,35
2,34
0,99
1,54
4. Рентабельность оборотного
капитала
0,04
0,14
0,07
-0,07
0,03
5. Рентабельность
инвестиционной деятельности
-
-
-
-
-
6. Рентабельность
перманентного капитала
21,30
0,54
1,02
0,48
-20,28
Показатели рентабельности деятельности
52
1. Рентабельность всех
операций по прибыли до
налогообложения
0,05
0,4
0,03
-0,37
-0,02
2. Рентабельность всех
операций по чистой прибыли
0,04
0,03
0,02
-0,01
-0,02
3. Рентабельность
реализованной продукции
0,5
0,06
0,04
-0,02
-0,01
4. Рентабельность основной
деятельности
0,05
0,05
0,03
-0,02
-0,02
Показатели рентабельности всех операций по прибыли до
налогообложения и рентабельности основной деятельности также снизились в
2018 году. В целом показатели рентабельности очень низкие.
Итак, анализ деловой активности и рентабельности ООО «Зубр»
свидетельствуют об общем снижении рентабельности и деловой активности
предприятия, а в целом снижении эффективности финансово-хозяйственной
деятельности.
Анализ влияния качества расчетов с дебиторами и кредиторами на
финансовое состояние ООО «Зубр» (в том числе с поставщиками и
подрядчиками) показал его ухудшение по многим ключевым показателям.
В целом, в составе кредиторской задолженности наибольший удельный
вес занимает именно задолженность поставщикам и подрядчикам: 94,3%, 82,2 и
81,2% соответственно в 2016, 2017 и 2018 гг. соответственно.
Таким образом, оценка состояния текущих расчетов и обязательств ООО
«Зубр» в виде анализа баланса, его структуры и источников формирования
имущества показала неудовлетворительную тенденцию и определила рост
финансовой зависимости от кредиторов, в том числе от поставщиков и
подрядчиков.
Проанализируем состав, структуру и динамику задолженности с
основными поставщиками и подрядчиками ООО «Зубр» (табл. 18).
53
Таблица 18
Анализ состава, структуры и динамики кредиторской
задолженности с поставщиками и подрядчиками ООО «Зубр»
Показатель
2016 г.
2017 г.
2018 г.
Темп роста, %
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
2017 к
2016
гг.
2018 г
к 2017
гг.
МУП
«Мосводоканал»
47
10,61
1112
34,84
3514
31,97
2365,96
316,01
ООО
«Симплекс»
64
14,45
174
5,45
1268
11,54
271,88
728,74
АО «Монолит-М»
112
25,28
683
21,40
1802
16,40
609,82
263,84
ООО «Оптима»
82
18,51
107
3,35
821
7,47
130,49
767,29
Прочие
поставщики и
подрядчики
138
31,15
1116
34,96
3586
32,63
808,70
321,33
Итого
443
100,0
3192
100,0
10991
100,0
720,54
344,33
В структуре задолженности ООО «Зубр» 4 задолженность прочих
покупателей имеют меньший удельный вес в общей величине задолженности:
31,15% в 2016 г., 34,96% в 2017 г. и 32,63% в 2018 г.
Наибольший удельный вес в общей величине задолженности
поставщиков и подрядчиков в 2018 году составляет задолженность МУП
«Мосводоканал» – 31,97%. Задолженность данной компании, по сравнению с
2017 г. увеличилась на 2402 тыс. руб., что в большей мере обеспечило рост
кредиторской задолженности по статье «поставщики и подрядчики». Для более
тщательного анализа проанализируем сводную таблицу, в ней кредиторская
задолженность классифицируется по срокам образования (табл. 19).
Постоянное составление данной таблицы имеет возможность дать четкую
картину положения расчетов с кредиторами и определить просроченную
кредиторскую задолженность.
Таблица 19
Анализ кредиторской задолженности поставщиков по срокам
образования за 2018 г.
Показатель
2018 г.
Задолженность по срокам
образования,
тыс. руб.
Отсрочка,
дней
тыс.
руб.
Уд.
вес,
%
От 0
до 30
дней
От 31
до 60
дней
От 61
до 180
дней
Свыш
е 181
дня
54
МУП
«Мосводоканал»
3514
31,97
2100
920
494
0
60
ООО
«Симплекс»
1268
11,54
1002
266
0
0
30
АО «Монолит-М»
1802
16,4
815
412
575
-
ООО «Оптима»
821
7,47
821
0
0
0
-
Прочие
поставщики и
подрядчики
3586
32,63
1412
916
857
401
-
Итого
10991
100
6150
2514
1926
401
-
В % к общей
сумме
100
-
55,95
22,87
17,52
3,65
-
По данным таблицы 19 видно, что большую часть кредиторской
задолженности определяет задолженность со сроком образования до 30 дней –
55,95%.
Важно сказать, что к проблемной может быть отнесена задолженность
которая не выявлена условиями договоров (отсрочки платежей фирмой не
даются), это говорит о не исполнении покупателями платежной дисциплины и
невнимании со стороны предприятия к указанных действий.
Глава 3. Основные направления совершенствования организации
учета расчетов с поставщиками и подрядчиками ООО «Зубр»
3.1 Повышение экономической эффективности расчетов с
поставщиками и подрядчиками на предприятии
В сложившихся условиях функционирования ООО «Зубр» будут
целесообразны следующие мероприятия по совершенствованию текущих
расчетов с поставщиками и подрядчиками, и состояния обязательств, а в целом
оптимизирующие финансовое состояние предприятия:
- укрепление контроля расчетов с дебиторами и кредиторами предприятия;
- внедрение и регулярное проведение аудита инвентаризации обязательств;
- оптимизация денежных потоков предприятия и применение практики
факторинга для немедленного погашения наиболее срочных обязательств.
55
Рассмотрим данные направления более подробно.
1. Укрепление контроля расчетов с дебиторами и кредиторами
предприятия.
Схема «идеального варианта» процесса контроля за движением
дебиторской и кредиторской задолженностью в ООО «Зубр» отражена на рис.
5.
Вышеназванная схема, должна стать определенным ориентиром, к
которому исследуемому предприятию необходимо стремиться, совершенствуя
контроль расчетов с дебиторами и кредиторами.
Итак, в ходе анализа было выражено мнение, что организация не
выполняет свои обязательства в срок из-за просрочек платежей дебиторов,
поэтому важно грамотно и эффективно выстроить политику взаимоотношений
с дебиторами и обеспечить эффективный контроль движения дебиторской
задолженности.
Рост дебиторской задолженности ООО «Зубр» с 2016 по 2018 гг. составил
в 12,1 раз.
Этапы контроля за движением
дебиторской задолженности
Этапы контроля за движением
кредиторской задолженности
Предварительный этап
Определение возможности коммерческого
кредитования, в принципе расчет максималь-
ного размера кредита, срока его предоставле-
ния, скидок. Выявление круга организаций
из числа постоянных клиентов – кандидатов
на получение коммерческого кредита
Определение необходимости получения
коммерческого кредита или выбор такого
способа расчетов с поставщиками, как
предварительная оплата
Этап 1
Принятие решения о предоставлении ком-
мерческого кредита – анализ кредитоспосо-
бности покупателя, согласование с ним ус-
ловий кредитования, включая экономические
санкции за несвоевременное погашение
обязательств
Заключение соглашения с поставщиком о
получении коммерческого кредита –
согласование условий оплаты, скидоктак,
чтобы размер скидок был максимальным, а
санкции - минимальным
Этап 2
Отгрузка товаров покупателю
Получение от поставщика материалов, това-
ров на склад, контроль ее качества и количе-
ства. Предъявление претензий поставщику
56
Этап 3
Отслеживание своевременности погашения
обязательств покупателей
Своевременное погашение долгов поставщику
Этап 4
Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами. Проведение инвентари-
зации дебиторской и кредиторской задолженности
Этап 5
В случае несвоевременной оплаты
покупателями:
А) напомнить о необходимости оплаты;
Б) применить предусмотренную договором
санкцию;
В) в дальнейшем ужесточить условия
кредитования
В случае нарушения условий поставки
вступить с поставщиками в оперативную связь
на предмет;
А) своевременности отгрузки продукции
(товаров);
Б) соблюдения ее качественных параметров;
В) замены на другую марку или сорт
Этап 6
В случае невозможности погашения долга
дебитором в связи с его неплатежеспособ-
ностью обратиться в арбитражный суд о взы-
скании суммы долга, а затем о банкротстве
В случае возникновения сложностей по оплате
покупки:
- избрать наиболее эффективную форму
расчетов;
- выбрать оптимальный способ погашения
обязательств
Этап 7
В случае, если долг нереален к взысканию,
необходимо компенсировать сумму долга за
счет резерва по сомнительным долгам или
если резерв не создается – списать как
внереализационный расход
В случае исчезновения кредитора – оприхо-
довать невостребованную кредиторскую
задолженность в качестве внереализационных
доходов
Рисунок 5. Предлагаемый контроль за движением дебиторской и
кредиторской задолженности в ООО «Зубр»
Известно, что дебиторская задолженность и ее значительный,
неоправданный рост – в целом отвлекает серьезные средства из оборота, более
того создает риск неплатежей кредиторам (поставщикам и подрядчикам), и
появления соответствующих санкций и штрафов
23
.
Экономисту предприятия, анализируя дебиторскую задолженность,
необходимо формировать картотеку дебиторов и кредиторов, где наряду с
такими показателями, как размеры, сроки возврата по отдельным долгам,
нужно рассчитывать средний срок возврата по всем дебиторам и кредиторам.
Далее необходимо проводить сравнительный анализ отдельных долгов со
средним показателем. На наш взгляд, полезно разбить дебиторов и кредиторов
23
Петров А.М. Контроль за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Современный бухучет. –
2016. - № 9. – С. 71.
57
минимум на три группы:
1) группа со сроками погашения меньше среднего показателя;
2) группа со сроками погашения, примерно соответствующими среднему
показателю;
3) группа дебиторов и кредиторов со сроками погашения,
превышающими средний показатель.
Особое внимание, конечно, должно быть уделено третьей группе
кредиторов и дебиторов. Напротив, для первой и второй групп возможно
использование политики: торговых скидок; товарных векселей; новых
кредитных линий.
Согласно Регламенту Сбербанка РФ основными оценочными
показателями кредитоспособности являются: коэффициент абсолютной
ликвидности К
1
коэффициент критической ликвидности К
2
, коэффициент те-
кущей ликвидности К
3
, коэффициент соотношения собственных и заемных
средств К
4
и коэффициент рентабельности продаж К
5
, каждому из которых
установлено предельное нормативное значение в зависимости от категорий
заемщиков. Таких категорий три.
В соответствии с ними заемщики ООО «Зубр» будут ранжироваться по
степени (классу) кредитоспособности:
первоклассные, кредитоспособность которых не вызывает
сомнений;
второклассные, кредитоспособность которых требует взвешенного
подхода;
третьеклассные - их кредитоспособность связана с повышенным
риском.
Достаточные (предельные) значения названных выше показателей оценки
кредитоспособности следующие: К
1
- 0,2, К
2
- 0,8, К
3
- 2,0, К
4
,- 1 и К
5
, - 0,15.
В зависимости от фактических значений показатели подразделяются на
категории (см. таблицу 20).
58
Таблица 20
Категории показателей оценки кредитоспособности заемщика
Коэффициенты
Первая категория
Вторая категория
Третья категория
К
1
К
2
K
3
К
4
К
5
0,2 и выше
0,8 и выше
2,0 и выше
1,0 и выше
0,15 и выше
0,15-0,2
0,5-0,8
1,0-2,0
0,7-1,0
менее 0,15
менее 0,15
менее 0,5
менее 1,0
менее 0,7
нерентабельные
Важным аналитическим показателем является средний срок погашения
дебиторской задолженности - в течение которого выставленные покупателям
счета будут превращены в денежные средства.
Важно отметить, что один из наиболее действенных методов внутреннего
контроля кредиторской и дебиторской задолженности - это метод первичной
отчетности. Контроль дебиторской и кредиторской задолженности методами
первичной отчетности с позиции требований к отдельным работникам
организации предполагает роспись основных требований к порядку контроля
задолженности, которые должны быть отражены в должностных инструкциях
соответствующих работников.
На наш взгляд повышению эффективности контроля с дебиторами и
кредиторами поспособствует метод первичной отчетности, с обязательным
закреплением обязанностей в должностных инструкциях работников
предприятия – ООО «Зубр». Необходимо пересмотреть все должностные
инструкции работников предприятия, тщательно их сопоставить и внести
коррективы. Важно, чтобы имело место разделение обязанностей, чтобы один и
тот же человек не выполнял работу, которую потом сам же и контролирует.
Сформулируем отдельные способы усиления и повышения эффективности
внутреннего финансового контроля за кредиторской задолженностью по
следующим этапам.
1. Определение необходимости получения коммерческого кредита или
выбор такого способа расчетов с поставщиками и подрядчиками, как
предварительная оплата.
2. Заключение соглашения с поставщиком о получении коммерческого
59
кредита – согласование условий оплаты, скидок так, чтобы размер скидок был
максимальным, а санкции – минимальным.
3. Получение от поставщика основного сырья, материалов, товаров на
склад, контроль ее качества и количества. Своевременное предъявление
претензий поставщику.
4. Отслеживание своевременности погашения обязательств покупателей и
своевременное погашение долгов поставщику.
5. Составление актов взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами.
Проведение инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности.
6. В случае нарушения условий поставки вступить с поставщиками в
оперативную связь на предмет: а) своевременности отгрузки продукции (ТМЦ);
б) соблюдения ее качественных параметров; в) замены на другую марку или
сорт.
7. В случае возникновения сложностей по оплате покупки: избрать
наиболее эффективную форму расчетов; выбрать оптимальный способ
погашения обязательств.
8. В случае «исчезновения» кредитора – оприходовать невостребованную
кредиторскую задолженность в качестве внереализационных доходов.
Важным фактором повышения эффективности расчетно-платежной
дисциплины служит правильно организованная и проведенная инвентаризация
в ООО «Зубр». Технология проведения инвентаризации обязательно должна
быть документально подтверждена.
Инвентаризационная комиссия заполняет акт инвентаризации расчетов с
покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме
N ИНВ-17 (последовательно с дебиторами и кредиторами) и справку к акту
(Приложение к форме N ИНВ-17).
В едином акте по форме N ИНВ-17 должны быть указаны: счета
бухгалтерского учета, на которых числится задолженность; суммы
задолженности, согласованные и не согласованные с дебиторами
(кредиторами); суммы задолженности, по которым истек срок исковой
60
давности.
В справке к акту указываются: наименование, адрес и номер телефона
дебитора, кредитора; числится задолженность: за что, дата начала; сумма
задолженности (руб. коп.): дебиторская, кредиторская; документ,
подтверждающий задолженность: наименование, номер, дата.
Таким образом, подписанная бухгалтером ООО «Зубр» справка с
указанием видов задолженности в разрезе счетов бухгалтерского учета является
основанием для составления акта по форме N ИНВ-17 и должна быть
приложена к нему.
Специально созданная комиссия в ООО «Зубр» проводит
инвентаризацию на основании договоров, платежных документов, актов сверки
расчетов, налоговых деклараций, авансовых отчетов и т.д.
Для сверки с покупателями, поставщиками (подрядчиками) и
обособленными подразделениями составляются акты сверки расчетов. Акт
составляют по каждому контрагенту (дебитору и кредитору) в двух
экземплярах, по одному для каждой из сторон.
На основании акта сверки расчетов может быть подготовлено заявление о
зачете взаимных требований. Это делают, если у организации есть как
дебиторская, так и кредиторская задолженность перед одним и тем же
предприятием (например, когда поставщик одновременно является и
покупателем товаров вашей организации).
Таким образом, в целом проведение инвентаризации в ООО «Зубр»
должно полностью соответствовать законодательству РФ о бухгалтерском учете,
однако это не всегда имеет место.
Инвентаризация преимущественно должна быть плановой (по срокам
перед годовой бухгалтерской отчетностью), вместе с тем следует проводить и
внеплановые инвентаризации (в случаях, установленных законодательством).
В ходе инвентаризации могут быть выявлены излишки и недостачи
материально-производственных запасов (поставленных и отгруженных
поставщиками и пр.), а также сомнительная и безнадежная дебиторская