11
Общая схема отражения на счетах расчетов обязательств хозяйствующего
субъекта выглядит следующим образом (см. табл. 2).
Таблица 2
Отражение обязательств на счетах расчетов хозяйствующего
субъекта
Дебет
Кредит
Сальдо – сумма задолженностей
контрагентов перед организацией на
начало периода.
Сальдо – сумма задолженности
организации перед контрагентами на
начало периода.
Оборот – сумма задолженностей
контрагентов перед организацией,
возникших за отчетный
период, и/или сумма задолженностей
организации перед контрагентами,
погашенных за отчетный период.
Оборот – сумма задолженностей
организации перед контрагентами,
возникших за отчетный
период, и/или сумма задолженностей
контрагентов перед организацией,
погашенных за
отчетный период.
Сальдо – сумма задолженностей
контрагентов
перед организацией на конец периода.
Сальдо – сумма задолженности
организации
перед контрагентами на конец периода.
Следует отметить, что для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Все операции, связанные с расчетами за приобретенные
материальные ценности, принятые работы, оказанные услуги отражаются на
данном счете независимо от времени оплаты.
Важно заметить, что в бухгалтерском балансе организации по строке 621
«поставщики и подрядчики» показывается величина краткосрочной кредиторской
задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Рассмотрим документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
Основным первичным документом для взаимодействия (и начала
правоотношений) с поставщиками и подрядчиками является договор. Договор
может быть нескольких видов:
- договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей,
товаров);
- договор поставки (при поставке оборудования и др.);
12
- договор аренды (при аренде помещений);
- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и
др.);
- договор подряда (при проведении работ подрядным способом)
14
.
Документальное оформление операций хозяйственной деятельности по
расчету с поставщиками и подрядчиками показано в таблице 3.
Таблица 3
Документальное оформление расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Хозяйственная операция (операция)
Документ основание
Заключен договор с поставщиками
(подрядчиками)
Договор на обслуживание
Договор подряда
Договор субподряда
Договор аренды
Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику),
оплачены с расчетного счета (валютного
счета) приобретенные товарно-
материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные услуги
Платежное поручение,
выписка банка
Оплачены наличными приобретенные
товарно-материальные ценности, товары,
выполненные работы, оказанные услуги
Расходный кассовый ордер,
кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед
поставщиками списана сумма претензий,
выявленная при приемке продукции
Акт о приемке материалов,
претензия
Получены материалы, товары
Учтена сумма выданного аванса в момент
получения товара
Приходный ордер, накладная
поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при
приобретении материалов, товаров
Отражена сумма НДС на стоимость работ
Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций
отнесена на себестоимость основного
производства
Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной
кредиторской задолженности
Приказ (распоряжение)
руководителя
Рассмотрим типовые проводки по счету 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» в таблице 4.
14
Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. – 5-е изд., перераб. и доп. М.:ИНФРА-М. 2014. -
С.393.
13
Таблица 4
Типовые бухгалтерские проводки по счету 60
Содержание хозяйственной
операции
Корреспондирующие счета
Дебет
Кредит
Акцептованы счета фактуры
поставщиков
07, 08, 10, 11, 15,
20, 23, 25, 26, 29,
44
60
Начислен НДС
19
60
Оплачены счета поставщиков или
подрядчиков, выданы авансы
поставщика и подрядчикам.
60
50, 51, 55
Отражены суммы, зачтенные при
взаимных расчетах
60
62
Итак, данный счет предназначен для обобщения информации о расчетах с
поставщиками и подрядчиками за:
полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные
работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа,
пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных
ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате
через банк;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, расчеты по
которым производятся в порядке плановых платежей;
товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые
расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так
называемые не отфактурованные поставки);
излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их
приемке;
полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам
и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи.
На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта. При
обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям,
несоответствия цен, обусловленных договором счет 60 кредитуют на
соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными
14
дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»)
15
.
Без согласия организации в безакцептном порядке оплачиваются требования
за отпущенный газ, воду, электроэнергию, выписанные на основании показателей
измерительных приборов и действующих тарифов, а также за канализацию,
пользование телефоном, почтово-телеграфные услуги.
Учет выданных авансов осуществляется обособленно в отдельных регистрах
аналитического учета с целью получения информации о расчетах с конкретными
поставщиками и контроля за их состояниями. Суммы выданных авансов
перечисляются по платежному поручению с расчетного или других счетов в
банках.
Перечисленные авансы поставщикам и подрядчикам учитываются по дебету
этого счета до тех пор, пока не будут полностью выполнены и документально
оформлены поставка материально-производственных запасов или объем
предусмотренных договором работ и услуг. За полученные товары и
выполненные работы, подтвержденные документально, возникает задолженность
перед поставщика-ми или подрядчиками, которая уменьшается на сумму ранее
выданных авансов
16
.
При невыполнении договора поставки неиспользованные средства авансов
возвращаются поставщиком на расчетный счет покупателя. Такая операция
оформляется платежным поручением, в котором обязательно должно быть
указано основание (номер и дата платежного поручения, по которому
зафиксировано получение аванса, а также договора).
Аналитический учет по счету 60 ведется по каждому предъявленному счету,
а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность
получения необходимых данных по:
- поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок
оплаты, которых не наступил;
15
Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д:
«Феникс», 2014. – С. 421.
16
Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: уч. пособие. 4-е изд. – М.: ООО «Нитар Альянс», 2015. – С. 172.
15
- поставщикам по неоплаченным в срок расчетным документам;
- поставщикам по неотфактурованным поставкам;
- авансам выданным;
- поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил;
- поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы вза-
имосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгал-
терская отчетность ведется на счете 60 обособленно
17
.
Кредиторская задолженность организации отражается по строке 620
бухгалтерского баланса и включает в себя задолженность в том числе перед
поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо счета 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками»)
Далее рассмотрим особенности анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками.
1.3 Методика проведения анализа расчетов с поставщиками и
подрядчиками
Непосредственно жестко регламентированного анализа расчетов с
поставщиками и подрядчиками – нет. Как правило данный блок расчетных
операций проводится в рамках анализа дебиторской и кредиторской
задолженности организации.
В основном, надо заметить, расчеты с поставщиками и подрядчиками
предполагают кредиторскую задолженность.
В финансовом аспекте крайне важно соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности организации, динамика ее роста и показатели
оборачиваемости, т.к. в целом данные критерии влияют на финансовое
состояние конкретной организации, ее платёжеспособность, ликвидность и
финансовую устойчивость.
17
Пупко Г.М. Аудит и ревизия: уч. пособие. – 3-е изд., стереотип. – Мн.: Книжный дом; Мисанта, 2013. – С. 209.
16
Отметим, что основными источниками информации для анализа
дебиторской и кредиторской задолженности служат бухгалтерский баланс,
«Отчет о финансовых результатах», приложение к бухгалтерскому балансу
(включающая разделы о движении заемных средств и данные о дебиторской и
кредиторской задолженности), оборотные ведомости, карточки аналитического
учета, данные инвентаризации, первичные документы, журналы-ордера и
ведомости синтетического учета, в которых отражается движение
соответствующих платежей, расчетные ведомости по начислению заработной
платы работникам, действующие нормативные документы, определяющие
ставки и льготы при производстве расчетов по направлениям платежей, другие
отчетные формы.
Итак, анализ кредиторской задолженности (в том числе расчетов с
поставщиками и подрядчиками) включает:
- анализ уровня и динамики кредиторской задолженности;
- анализ состава и структуры кредиторской задолженности;
- анализ качества кредиторской задолженности;
- анализ движения кредиторской задолженности на основе показателей
оборачиваемости;
- анализ влияния кредиторской задолженности на основные характеристики
финансового состояния организации.
Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и
динамики источников заемных средств. Анализ динамики и структуры
кредиторской задолженности проводится на основе построения аналитической
таблицы, которая совмещает в себе элементы вертикального и горизонтального
анализа.
Горизонтальный анализ предусматривает сравнение каждой балансовой
статьи с предыдущим периодом или рядом периодов с целью дать оценку
изменениям. А с помощью вертикального анализа определяется структура
балансовых статей в итоговом показателе и выявляется влияние доли каждой
статьи на результат в целом.
17
Увеличение статей кредиторской задолженности может происходить по
следующим причинам:
расширение основной деятельности;
наступление неплатежеспособности за счет роста просроченной части
задолженности.
Сокращение кредиторской задолженности возможно по следующим
причинам:
за счет потери поставщиков, сокращения масштабов деятельности;
за счет сокращения просроченной части задолженности
18
.
Анализ кредиторской задолженности по срокам образования имеет
внутренний характер и проводится на основании данных аналитического учета
расчетов с покупателями и заказчиками, с поставщиками, с бюджетом и т.д. В
ходе анализа делается выборка обязательств, сроки которых наступают в
отчетном периоде, отсроченных и просроченных обязательств.
Для того чтобы проанализировать причины изменения показателей
дебиторской и кредиторской задолженности, необходима детальная информация
об их составе и возрастной структуре.
Оборачиваемость расчетов с дебиторами характеризует скорость оборота
расчетов и целиком зависит от платежеспособности покупателя и не зависит от
эффективности использования оборотного капитала. Сложившаяся система
неплатежей не должна влиять на эффективность использования капитала.
Дебиторская задолженность – это кредит своим покупателям, поэтому их
оборачиваемость должны сравнивать с оборачиваемостью кредиторской
задолженности, т.е. своего рода «краткосрочными кредитами», полученными
предприятием. Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности характеризуют скорость платежей
19
.
Текущее расходование денежных средств и их поступления, как правило, не
18
Парушина Н.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и
практика. - 2015. - № 6. – С. 38.
19
Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебное пособие, под ред. Л.Л. Ермолович. – Мн.:
Интерпрессервис; Экоперспектива, 2014. – С. 570.
18
совпадают во времени, в результате чего у предприятия возникает потребность в
большем или меньшем объеме финансирования в целях поддержания
платежеспособности. Чем ниже скорость оборота оборотных активов, тем больше
потребность в финансировании.
Внешнее финансирование, как известно, является дорогостоящим и имеет
определенные ограничительные условия. Собственные источники увеличения
капитала ограничены в первую очередь способностью получения необходимой
прибыли. Таким образом, управляя оборотными активами, предприятие получает
возможность в меньшей степени зависеть от внешних источников получения
денежных средств и повысить свою ликвидность.
Следует подчеркнуть, что период нахождения средств в обороте в
значительной степени определяется внутренними условиями деятельности
предприятия, и в первую очередь эффективностью стратегии управления
активами (или ее отсутствием).
Необходимо отметить, что в методической литературе расчет показателей,
характеризующих погашаемость кредиторской задолженности, а также периоды
их погашения, базируется на нескольких подходах, которые приводят к
получению разных результатов. Главное различие способов расчета состоит в
обосновании базы для исчисления показателя. Так, в качестве базы для расчета
могут использоваться: выручка, себестоимость проданной продукции, сумма
платежей, связанных с погашением обязательств.
Методика расчета показателей оборачиваемости, где в качестве базы
расчета используется показатель выручки от продаж приведена в таблице 5.
Анализ изменения оборачиваемости кредиторской задолженности
осуществляется при помощи сравнения отчётных значений показателей со
значениями показателей в прошлые периоды, а также с прогнозными величинами.
В основном, в отечественной литературе авторы придерживаются единого мнения
относительно состава показателей, характеризующих оборачиваемость.
19
Таблица 5
Показатели оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности
20
Наименование
показателя
Формула
расчета
Экономическое содержание
Показатели скорости оборота
Коэффициент
оборачиваемости
средств в расчетах
(дебиторской
задолженности)
Коб дз =
Qпр/ДЗср
Характеризует число оборотов, которое
совершает дебиторская задолженность
за анализируемый период. Увеличение
числа оборотов свидетельствует об
ускорении оборачиваемости.
Коэффициент
погашаемости
кредиторской
задолженности
Коб кз =
Qпр/КЗср
Характеризует число оборотов
кредиторской задолженности за
анализируемый период.
Увеличение оборачиваемости
кредиторской задолженности
свидетельствует об ускорении
погашения текущих обязательств
организации перед кредиторами.
Показатели времени оборота (в днях)
Срок
оборачиваемости
средств в расчетах
(дебиторской
задолженности)
В дз =
Т(дн)/Коб дз
Отражает продолжительность одного
оборота дебиторской задолженности в
днях.
Организации должны придерживаться
сокращения продолжительности
оборота для более быстрого
высвобождения денежных ресурсов.
Срок погашаемости
кредиторской
задолженности
В кз =
Т(дн)/Коб кз
Показывает средний срок возврата
долгов организации по текущим
обязательствам.
При одновременной тенденции роста
продолжительности оборота
дебиторской и кредиторской
задолженности у организации могут
возникнуть существенные трудности с
платежеспособностью и возможной
вероятностью покрытия своих долгов.
Способ расчета на базе выручки представляет собой самый общий подход
к анализу оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.
Период погашения кредиторской задолженности (кредита) показывает,
какой срок необходим предприятию для погашения задолженности перед
своими контрагентами. Его значение, как таковое, необходимо оценивать в
динамике. Снижение продолжительности периода кредита может оцениваться
положительно, если является следствием улучшения финансового состояния
20
Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Методика финансового анализа. М.: ИНФРА-М, 2012. - С.147.
20
предприятия в целом.
Однако в основном данный показатель необходимо соотносить с
показателями оборачиваемости дебиторской задолженности, так как: если
кредиторам надо платить чаще, чем поступают деньги от дебиторов, у
предприятия появляется недостаток средств в обороте, при противоположном
соотношении оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности –
излишние средства, которые можно направить на другие цели. Увеличение
также не может расцениваться однозначно.
Используя показатели оборачиваемости, можно рассчитать длительность
операционного и финансового циклов. Для анализа влияния кредиторской
задолженности на финансовое состояние предприятия определяют процентное
отношение задолженности к сумме собственных средств предприятия, а также
соотношение между дебиторской и кредиторской задолженностью. В рамках
данного анализа оценивают такие коэффициенты, как коэффициенты
финансовой устойчивости и платежеспособности, что в целом характеризует
финансовое состояние предприятия.
Таким образом, кредиторская задолженность представляет собой вид
обязательств, характеризующих сумму долгов, причитающихся к уплате в
пользу других лиц. Для любой организации важно поддерживать в гармонии
пропорцию дебета и кредита.
Итак, текущие расчеты с дебиторами и кредиторами у организации
возникают по самым разным причинам в процессе осуществления ими
хозяйственной деятельности: с поставщиками и подрядчиками, с покупателями и
заказчиками, по оплате труда персонала, по страхованию имущества и
персонала, по возмещению материального ущерба, по предоставленным
работникам займам, выданным авансам, по налогам и сборам и др.
В целом учет расчетов в настоящее время четко регламентирован и
регулируется нормативно-правовой базой бухгалтерского учета. При этом
специфика бухгалтерского учета текущих расчетов и обязательств в организации
обусловлена ее правовой формой, предметом и масштабом деятельности, и самое